CC BY
98
УДК 657.421.3
ШЛЯХИ ПОКРАЩЕННЯ ОБЛ1КУ ТА РОЗПОД1ЛУ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ
ВИТРАТ НА ПЩПРИеМСТВАХ
Т.Ю. Кодимська
Одеський нацюнальний полгтехтчний унгверситет, Одеса, Украша
Кодимська Т.Ю. Шляхи покращення обл1ку та розподшу загальновиробничих витрат на тдприемствах.
У статп розглянуто сутшсть та склад загальновиробничих витрат, дослщжено юнуючу методику 1хнього облiку та розподiлу, запропоновано власнi пiдходи щодо ïï удосконалення.
Ключовi слова: облiк, загальновиробничi витрати, змiннi витрати, постiйнi витрати, база розподiлу загальновиробничих витрат
Кодымская Т.Ю. Пути улучшения учета и распределения общепроизводственных расходов на предприятиях.
В статье рассмотрено сущность и состав общепроизводственных расходов, исследовано существующую методику их учета и распределения, были внесены предложения по ёё усовершенствованию.
Ключевые слова: учет, общепроизводственные расходы, переменные расходы, постоянные расходы, база распределения общепроизводственных расходов
Kodimska T. Y. Ways to improve accounting and distribution overhead costs at enterprises.
In this article considered essence and composition of general production costs, studied the existing methods of accounting and distribution and was made proposals for its improvement.
Keywords: accounting, general production costs, variable costs, fixed costs, overhead cost allocation base
Усучасних умовах для д1яльносп тдпри-емств дуже важливим е правильний вибiр методу облшу загальновиробничих витрат та бази !х розпод^, так як вщ цього залежить повнота включения загальновиробничих витрат до собiвартостi продукцп ^ як результат, зменшення або збшьшення чистого прибутку, який е джерелом подальшого функцю-нування пiдприемства.
Пiдприемствам необхщно самим визначати перелiк змiнних та постшних загальновиробничих витрат, так як в П(с)БО не зазначено чггко перелiк саме змiнних i постшних витрат. Ще однiею проблемою е визначення бази розпод^, при виборi яко! необхiдно враховувати специфiку виробничого процесу пiдприемства.
Аналiз останнiх досягнень i публiкацiй
Проблема облiку та розпод^ загальновиробничих витрат розглядалась багатьма економюта-ми. Значну увагу !м придiлили у сво!х працях Р.В. Волощук, С.Ф. Голов, О.М. Королик, £. Кот-ляров, П.О. Куцик, О.В. Лапчук, Т.М. Сльозько, В.1. Олейнiченко, I. Шершун. Проте питання обль ку та розпод^ загальновиробничих витрат в сучасних умовах господарювання розкритi недос-татньо та потребують додаткового дослiджения.
Метою дано! статп е вирiшения проблеми щодо облшу та розподiлу загальновиробничих витрат, тобто пошук найбiльш доцiльного методу облшу загальновиробничих витрат та вибiр оптимально! бази розподiлу. Виклад основного матерiалу
Згiдно з П(с)БО 16 загальновиробничi витрати - це витрати на управлшня виробництвом, амор-тизацiя основних засобiв та нематерiальних акти-вiв загальновиробничого призначення, витрати на утримання, експлуатацiю та ремонт, страхування, операцiйну оренду основних засобiв, iнших необо-ротних активiв загальновиробничого призначення, витрати на вдосконалення технологи й оргашзацп виробництва, витрати на опалення, освiтления, водопостачання, водовiдведения та шше утримання виробничих примщень, витрати на обслугову-вання виробничого процесу (оплата пращ загальновиробничого персоналу; вщрахування на сощальш заходи, медичне страхування робiтникiв та апарату управлшня виробництвом; витрати на здшснення технолопчного контролю за виробни-чими процесами та якiстю продукцп, робiт, по-
слуг), витрати на охорону працi, технiку безпеки i охорону навколишнього природного середовища, iншi витрати (внутрiшньозаводське перемiщення матерiалiв, деталей, нашвфабрикапв, iнструментiв зi складiв до цехiв i готово! продукцп на склади; нестачi незавершеного виробництва; нестачi i втрати вiд псування матерiальних цiнностей у цехах; оплата просто!в тощо) [1]. 1х облiк зпдно з iнструкцieю про застосування Плану рахуншв бухгалтерського облiку активiв, катталу, зобов'я-зань i господарських операцш пiдприeмств i орга-нiзацiй ведеться на рахунку 91 «Загальновироб-ничi витрати» [2, 3]. Аналiтичний облш витрат ведеться за мiсцем виникнення i статтями витрат. Мiсцями виникнення загальновиробничих витрат е виробничi шдроздши (цехи, дiльницi).
На думку Сук Л.К. загальновиробничi витрати - це непрямi витрати, пов'язанi з оргашзащею виробництва i керiвництвом цехами, бригадами, вщдшеннями та iншими структурними шдроздь лами пiдприемства, так1 витрати рашше називали цеховими [4].
Бутинець Ф.Ф. тд загальновиробничими ви-тратами розуше витрати по обслуговуванню виробництва й управлшню роботою цехiв та ш-ших пiдроздiлiв основних i допомiжного виробництва [5].
Загальновиробничi витрати подiляються на постiйнi та змшш. До змiнних загальновиробничих витрат належать витрати, як змiнюються прямо (або майже прямо) пропорцiйно до змши обсягу виробництва. Змiннi загальновиробничi витрати розподiляються на кожен об'ект витрат з використанням бази розпод^ виходячи з фак-тично! потужносп звiтного перiоду [1]. Цi витрати повшстю вiдносять на собiвартiсть виготовлено! продукцп. Постiйнi загальновиробничi витрати — це витрати, яш залишаються незмшними (або майже незмiнними) при змш обсягу виробництва. Базою для под^ е показник нормально! потужносп пiдприемства при нормальнiй потужностi. Нерозподшеш постiйнi загальновиробничi витрати включаються до складу собiвартостi реалiзо-вано! продукцi! (робiт, послуг) у перiодi !х виникнення. Загальна сума розподшених та нерозпо-дiлених постшних загальновиробничих витрат не може перевищувати !х фактичну величину [6].
Методолопчш засади облiку, а також перелш витрат, як1 включаються до складу загальновиробничих, визначеш в П(С)БО 16 «Витрати». Перелiк i склад змшних i постiйних загальновиробничих витрат установлюються пiдприемством i зазнача-ються в наказi про облiкову политику [7], тому що в сучаснш нормативнiй базi немае чiткого пере-
лiку змiнних та постiйних загальновиробничих витрат та i самi витрати не можливо однозначно вiднести до постшних або змшних, тому що юнуе ще такий вид витрат, як змшаш витрати, як1 мютять в собi змiнну i постшну частини.
Слiд зазначити, що змшш витрати на одиницю продукцi! все ж змiнюються у зв'язку зi змiнами органiзацiйно-технiчних умов роботи тдпри-емства, а постiйнi витрати змiнюються при сут-тевiй змiнi обсягу виробництва. Важко визначити як1 витрати на обслуговування i управлiння вироб-ництвом (цехiв, дiльниць) змiнюються пропорцш-но до обсягу дiяльностi, а яш не змiнюються. У зв'язку з цим велика шльшсть суб'екпв господа-рювання взагалi не видме серед загальновиробничих витрат змшних чи постшних, а розподме всю !х суму з використанням обрано! бази роз-под^ виходячи з фактично! потужностi звггаого перiоду [8].
Для вирiшення дано! проблеми нормативна база повинна бути удосконалена, а саме:
— потрiбно удосконалити класифiкацiю загальновиробничих витрат, яка мютила б оптимальну шльшсть ознак, розкривала цшьове призначен-ня й економiчний змiст витрат, враховувала оргашзацшну структуру та особливостi;
— необхщно деталiзувати план рахунк1в бухгалтерського облшу з конкретизацiею статей загальновиробничих витрат.
Як i проблема визначення складу змшних та постшних витрат, визначення оптимального методу розпод^ загальновиробничих витрат пов'яза-не також з недосконалютю сучасно! нормативно! бази. Таким чином, юнуе необхiднiсть !! перегляду i стосовно цих питань.
При виборi бази розподiлу слiд звернути увагу на те, що мiж змiною загальновиробничих витрат i вщповщно змiнною бази розподiлу iснуе пропор-цiйна або майже пропорцiйна залежшсть [7]. Найбiльш часто використовуванi бази розпод^ та !х характеристика i недолiки вiдображено в табл. 1
Кожна з перерахованих баз розпод^ мае сво! недолiки, тому доцiльно використовувати дешлька баз розподiлу, за допомогою яких можна досягти бiльш об'ективних результапв. При виборi слiд враховувати особливосп виробництва i продукцi!, що виробляеться [7].
У зв'язку з виникненням попереднiх проблем виникае необхiднiсть модифшацп розрахунку розподiлу загальновиробничих витрат, який зображений в табл. 2
База розподшу Характеристика
Цiна прямих матерiалiв Якщо загальновиробничi витрати прямо пов'язат з величиною i кшьюстю матерiалiв, з якими проводиться вiдповiднi технологiчнi операцл, типовим прикладом в цьому випадку може бути виробництво, на якому здiйснюеться тiльки збiр виробiв.
Таблиця 1. Бази розпод^ загальновиробничих витрат та !х характеристика
Прямi витрати на оплату пращ (без прогресивно-премiальиих доплат) Якщо загальновиробничi витрати прямо пов'язаиi з величиною прямих витрат на оплату пращ (швейш, взуттев!, шюрят, коисервиi тдприемства). Ця база розподiлу мае значну кiлькiсть иедолiкiв через те, що !! питома вага у загальшй сумi собiвартостi зменшуеться через автоматизацию виробництва. Наприклад, у виробиицтвi для виготовлення певно! продукцп використовують складну техшку, для управлiиия якою наймають високооплачуваних квалiфiковаиих пращвниюв, i одночасно для виробництва шшо! продукцп використовують пращвниюв з бiльш низькою кватфжащею, тодi використання витрат на оплату пращ як бази розподшу приведе до того, що велика частина загальновиробничих витрат припадае на виробництво, для виготовлення якого використовують складну техшку.
Прямi витрати на оплату пращ (без прогресивно-премiальних доплат) плюс витрати на утримання та експлуатащю машин та обладнання. Цей метод е найбшьш оптимальним для тдприемств з рiзним рiвием мехашзаци i автоматизацп, особливо для тдприемств машииобудуваиия i металообробки, адже дозволяе повшстю врахувати трудомютюсть виготовлення р!зних вид1в продукцп i ступшь мехашзаци та автоматизацп виробничого процесу.
Години працi Якщо немае рiзиицi м!ж величиною заробппо! плати i вона майже для вах однакова.
Машино-години Якщо у виробнищш використовують зиачиi катталовкладення i загальиовиробиичi витрати у бшьшш м!р! пов'язаиi з використанням обладнання i техиiки. Наприклад, значна цша електроенерги для обладнання або щна обслуговування обладнання i ш.
Розподiл пропорцшно кошторисних (нормативних) ставок Цей метод рекомендовано Типовим положенням з планування облшу та калькулювання собiвартостi продукцп на промислових тдприемствах та повинен бути основним, особливо для тдприемств машинобудування та металообробки, де виготовляеться рiзиомаиiтиа складна продукщя !з застосуванням р!зних за складнiстю та р1внем витрат на утримання та експлуатащю обладнання.
Пропорцiйио до кiлькостi (маси) виготовлено! або добуто! продукцп Цей метод доцшьно використовувати в металурги, виробництш будiвельних матерiалiв, гiриичодобувиiй промисловост!
Таблиця 2. Модифжований розрахунок розподiлу загальновиробничих витрат
№ Показники Усього На 1 бази розподшу Включення загальновиробничих витрат до
Рахунок 23, грн. Рахунок 90, грн.
1 База розподшу, грн. 1280 - - -
Загальновиробничi витрати за нормальною потужтстю, грн. 2100
з них:
2 змшш 5000 - -
3 (ряд.3 гр. 4=ряд.4 гр. 3 : ряд. 1 гр.3) 3,91
4 постiйнi 16000 - -
5 (ряд. 5 гр. 4 = ряд.4 гр. 3 : ряд. 1 гр. 3) 12,50
6 База розподшу за фактичною потужтстю за звппий перюд, людино-години: 1279,65
7 Фактичнi загальновиробничi витрати за звппий перiод, грн. : 20994,24
з них:
8 змшш 5080 - 5080
9 постшш (ряд. 7 гр. 3-ряд. 8 гр.3): 15914,24 - - -
9.1 постiйнi розподшеш (ряд.6 гр.3 * ряд.5 гр4) 15914,24 - 15914,24 -
9.2 постiйнi не розподiленi 85,76 - - 85,76
Даш для розрахунку розподiлу загальновироб-ничих витрат беруться за вiдповiдними показни-ками з Журналу реестрацi! господарських опе-рацiй.
Але при використанш дано! методики розпо-дiлу загальновиробничих витрат за показником використання в роботах годин пращ робiтникiв не враховуються технiчнi особливостi кожного виду робгт та послуг, тому дана методика не тдходить для використання.
Осшльки головними проблемами облшу загальновиробничих витрат е вщсутшсть однозначно! класифiкацi! витрат та оргашзаци аналь тичного облшу, з метою систематизацi! облiку пропонуеться ведення аналiтичного облiку по
рахунку 91 «Загально виробничi витрати» з вщ-криттям наступних субрахунк1в:
— 911 - «Витрати на утримання та експлуатацiю виробничого обладнання»;
— 912 - «Витрати на утримання i експлуатащю виробничого примщення»;
— 913 - «Транспортш витрати»;
— 914 - «Витрати на управлшня виробництвом»;
— 915 - «Iншi витрати».
Так як при розподш загально виробничих витрат е необхщшсть !х подiлу на постiйн6i i змiннi, то рекомендуеться до даних субрахуншв вносити такий перелiк статей витрат (табл. 3)
Таблиця 3. Субрахунки та статтi витрат, як до них належать
Субрахунок Статп витрат Постшш Змшт
911«Витрати на утримання та експлуатащю виробничого обладнання» Амортизацiя +
Витрати на утримання i експлуатацiю +
Заробiтна плата i вiдрахування на соцiальнi заходи спещалюта, який обслуговуе обладнання +
912«Витрати на утримання i експлуатащю виробничого примщення» Амортизащя +
Витрати на утримання та експлуатащю +
Заробггна плата та вiдрахування на сощальш заходи охоронця виробничого примщення +
913«Транспортш витрати» Витрати, пов'язат з транспортуванням об'екту робгт до примiщення +
Витрати, пов'язат з транспортуванням робочо! бригади на мюце роботи +
914«Витрати на управлiння виробництвом» Витрати на оплату пращ та ввдрахування на сощальш заходи управлшського персоналу виробництва +
Витрати на службовi вiдрядження +
Канцтовари +
915«Iншi витрати» Витрати на оплату пращ та ввдрахування на сощальш заходи шших робгшиюв примiщення +
Iншi загально виробничi витрати +
Оск1льки до складу загальновиробничих витрат входять рiзнi за змiстом статтi витрат, то застосування едино! бази розподiлу призводить до неточного обчислення собiвартостi окремих видiв продукцi!. Тому пропонуеться використовувати не едину базу розподiлу, а рiзнi бази розподiлу у розрiзi окремих субрахунк1в загальновиробничих витрат.
Методи розпод^ для субрахунк1в рахунку 91:
— 911 - пропорцшно часу роботи обладнання;
— 912 - години пращ;
— 913 - прямий метод;
— 914 - заробгтна плата персоналу управлшня виробництвом;
— 915 - в процентному вщношенш до чисто!
виручки вiд реалiзацi!.
Висновки
Для систематизацi! облiку загальновиробничих витрат пропонуеться ведення аналггачного облшу по рахунку 91 «Загально виробничi витрати» з вiдкриттям нових субрахуншв. З метою коригу-вання точносп обчислення собiвартостi продукцi! запропоновано методичш пропозицi! з розподiлу загально виробничих витрат на постшш i змшш.
Таким чином, впровадження запропонованих методiв облiку i розподiлу загальновиробничих витрат дозволить виршити нагальнi проблеми з облiку i розподiлу загально виробничих витрат.
Список л^ератури:
1. Положення (Стандарт) бухгалтерського облжу №16 «Витрати»: Наказ Мшютерства фшанав Укра!ни вщ 31 грудня 1999р. №318 !з змшами, внесеними Наказом Мшютерства фшанав Укра!ни вщ 25 вересня 2009р. №1125. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0027-00.
2. 1нструкщя про застосування Плану рахунк1в бухгалтерського облшу актив!в, катталу, зобов'язань ! господарських операцш тдприемств ! оргашзацш затверджена наказом Мшф!ну №291 вщ 30.11.99 , !з змшами та доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.
3. Про затвердження Плану рахуншв бухгалтерського облшу та 1нструкцп про його застосування [Текст] : Наказ Мшютерства фшанав Укра!ни № 291 вщ 30.11.99 // Нове дшо. - 2000. - № 15 (34).
4. Сук Л.К. Фшансовий облш : навч. поаб. / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - К. : 2010. - 629 с.
5. Бутинець Ф.Ф. Теор!я бухгалтерського облшу [Текст] : тдруч. для студ. екон. спец. / Ф.Ф. Бутинець ; Житомир. !нженерно-технол. ш-т. - 2-ге вид., переробл. та допов. -Житомир : Рута, 2000. - 640 с.
6. Лахтюнова Л.А. Поняття категорп «витрати» вщповщно до нацюнальних стандарпв бухгалтерського облшу ! м!жнародних стандарпв бухгалтерського облшу та фшансово! звпност / Л.А. Лахтюнова // Фшанси Укра!ни. - 2006. - № 8. - С. 68-74.
7. Волощук Р.В. Проблеми облшу та розпод!лу загальновиробничих витрат [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://www.rusnauka.com/15_APSN_2011/Economics/7_88329.doc.htm.
8. Сльозко Т.М. До питання розпод!лу непрямих витрат / Т.М. Сльозко // Вюн. Сум. держ. унту. Сер. Економша. - 2007. - № 1. - С. 144-146.
Надано до редакцп 18.02.2013
Кодимська Тетяна Юри'вна / Tetyana Y. Kodimska
galinakin@mail. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Шляхи покращення облк та розподшу загальновиробничих витрат на тдприемствах [Електронний ресурс] / Т.Ю. Кодимська //Економiка: реалН часу. Науковий журнал. — 2013. — № 1 (6). — С. 196-200. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2013/n1. html
