CC BY
174
Conclusions. Thus, the cruise tourism services quality plays a very important role in the conditions of the changeable business environment. TQM as a business concept should be widely approached in the cruise tourism industry. Nowadays there are two popular all over the world systems of a cruise tourism quality evaluation, but each of them has some significant negative sides. That is why an accumulative system should be elaborated and be based on the following principles. If the consumer is satisfied with the cruise tourism quality service he gives a mark "good", if not -"fair" or "weak" on each criteria such as technical characteristics, date and period of travel, exterior of a cruise liner, cruise size, price, itinerary, food and beverages, location, additional services etc. Later on to all mentioned criteria a coefficient of importance in a total rating must be assigned. We find that this approach is more flexible and comprehensible for consumers. The total rating of a cruise tourism quality service evaluation should be presented in all media and be simply available for all interested persons. The particularities of this method will be analysed in the folowing papers.
BIBLIOGRAPHY
1. Безрукова Н.Л. Круизный рынок. Современное состояние и развитие / Н.Л. Безрукова. -М.: ИНФРА-М, 2010. - 160 c.
2. Голубкова I. А. 1ндикатори ефективного розвитку кру!зно1 шдустри / I. А. Голубкова // Стратеги розвитку транспортного комплексу Укра!ни: виклики та
можливосп (Проблеми управлшня, економши, екологл та права щодо розвитку транспортного комплексу Укра!ни): матерiали II Всеукрашсько! науково-практично! конференци, м. Одеса, 19 - 20 кмтня 2012 р. / [тд наук. ред. Котлубая О. М.]; НАН Украши, !н-т пробл. ринку та екон.-екол. доипдж. - Одеса: ГПРЕЕД НАН Укра!ни, 2012. - С. 47 - 49.
3. Голубкова И. А. Система оценки эффективности решений в круизном бизнесе / И. А. Голубкова // Вюник економки транспорту i промисловостг збiрник науково-практичних статей. Вип. 35.- Харюв: УкрДАЗТ, 2011. - С. 250-253.
4. Жихарева В. В. Экономика морского транспорта: Учебник / [Жихарева В. В., Котлубай А. М., Кибик О. Н. и др.]; - Харьков: "БУРУН КНИГА", 2012. - 480 с.
5. Tsitsilonni M. Service quality evaluation: a SWOT analyses approach [Electronic data]/Mode of access:ttp://www.fel.tuc.gr/Worki ng%20papers/2012_02.pdf.
6. Mohammed I. Eraqi. Tourism services quality (TourServQual) in Egypt. The viewpoints of external and internal customers [Electronic data]/Mode of access:ttp://www.fayoum.edu.eg/ Tourism/TourismStudies/pdf/
7. Oxford dictionary online [Electronic data] -Mode of access: http://www.oxforddictionaries.com/definition/english/quality ?q=quality.
8. Vip-tourism.ru [Electronic data] - Mode of access: http://www. vip-tourism.ru/news/2562/opublikovan-spisok-luchshih-kruiznyh-lajnerov.html.
Аннотация. В статье рассматриваются основные методы оценки качества услуг круизного туризма, проанализированы их недостатки и преимущества.
Ключевые слова: услуга круизного туризма, качество услуг круизного туризма, методы оценки качества услуг круизного туризма.
Summary. The main methods of a cruise tourism services quality evaluation are described, their negatives and positives points are analyzed.
Keywords: cruise tourism service, quality of cruise tourism services, methods of cruise tourism services evaluation.
Reviewer Doctor of Economics, professor of NU "Odessa Law Academy" Kibik O.N. Expert of an editorial board c.e.n., assistant professor of the UkrSART Volovelska I. V.
УДК 657.372.12:338.2
ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ОБЛ1КУ ФОРМУВАННЯ ТА РОЗПОД1ЛУ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ ЗАЛ1ЗНИЧНИХ ШДПРИеМСТВ
Сфшенко Т.1., к.е.н., професор (УкрДАЗТ)
Розкрито ocoÓMueocmi методики облк операцт розподту загальновиробничих витрат на тдприемствах 3cmÍ3mHHoao транспортую Запропоновано використання eidnoeidmi термтологИ та бухгалтерських рахунюв для реестрацп операцт формування, розпосклу i витрачання ресурав загальновиробничого призначення залiзничних тдприемств
KnwHaei слова загальновиробнич витрати, ^üieaprncmb перевезень, ^üieaprncmb реал1заци, розподтеш та нерозподлет загальновиробнич витрати, затрати, активи, рахунки бухгалтерского обтку.
© £фiменко Т.1.
Вкник економжи транспорту i промисловост № 41, 2013
Постановка проблеми та и зв'язки з науковими та практичними завданнями. Державна цшьова програма реформування зал1зничного транспорту на 2010-2019 роки , спрямована на створення ново! оргатзацшно-правово! та еконотчно! модел управлшня зал1зничним транспортом, задоволення потреб нацюнально! економши 1 населення в перевезеннях, покращення !х якосп та зменшення розм1ру транспортно! складово! у вартосп товар1в 1 послуг [1]. До перелшу способ1в розв'язання поставлених завдань, кр1м шших, увшшли наступш: розмежування господарських функцiй 1 функцiй державного управлшня; формування вертикально штегрованих структур за видами дшльносп (вантажш перевезення, пасажирсью перевезення у внутршньому та мгжнародному сполученш, пасажирськ1 перевезення у примюькому та регюнальному сполученш, утримання та експлуатацiя об'екпв шфраструктури, надання послуг локомотивно! тяги, ремонт рухомого складу, будавниптво та ремонт об'екпв шфраструктури, проведення науково-дослщних та досл1дно-конструкторських робгт, утримання сощально! сфери); впровадження фшансово-економ1чно! модели здатно! забезпечити розподш фшансових потоков за видами дшльносп на основ1 планово-кошторисного фшансування.
Пошуку шляхов шдвищення фшансових результапв дшльносп зал1зниць не лишае поза увагою калькулювання соб1вартост1 перевезень .Об'ектами калькуляцп соб1вартост1 перевезень на зал1зничному транспорт! е: вантажш перевезення; пасажирсью перевезення; перевезення багажу та вантажо-багажу; перевезення пошти.
Найважлившим етапом калькулювання перевезень на залзничному транспорт е розподш експлуатацiйних витрат мгж видами перевезень, видами сполучень та видами тяги. Основш розрахунки по розподшу витрат виконуються зал1зницями на основ1 даних звтв шдв1домчих шдприемств 1 господарств, за окремими статтями чи групами статей Номенклатури витрат [3], потребуе врахування особливостей технолопчного процесу 1 оргатзацшно! структури кожного структурного шдроздшу.
Аналiз остантх до^джень i публтацш. Можна без перебшьшення назвати необмеженим коло публiкацiй, де в тому, або шшому контексп згаданi обставини розподiлу витрат загальновиробничого призначення. Це в першу чергу поабники i подручники для студенпв i слухачiв ВНЗ, за екожмчними напрямками, зокрема з облiку i аудиту [4-8 ], методичш рекомендацп з формування собiвартостi продукци, робгт, послуг в рiзних галузях екожмчно! дiяльностi [9-11 ] та численш публшацп в перюдичних виданнях.
Питання формування та розподiлу загальновиробничих витрат (далi - ЗВВ) розглянуп в
працях П. Й. Атамаса, М.Т. Бшухи, Ф.Ф. Бутинця , , Г.М. Давидова, 1.К. Дрозда, А.Г. Загороднтого, Ю.А. Кузьмiнського, М.В. Кужельного, М.С. Пушкаря, В.В. Сопко, Б.В. Усача, , В.О. Шевчук, Б. А. Шумляева, а також росшсью вченi В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, Т.В. Губкевич, А.Д. Ларiонов, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет та ш Визнаючи, множину наукових i нормативних джерел, що визначають методики облiку виробничих витрат, автор знайшов ряд питань, що в умовах реформування бухгалтерского облiку в Украíнi, потребують нового вирiшення
Видтення невиршених аспектiв проблеми. Облiковi процедури формування та розподшу загальновиробничих витрат досить регламентоваш в1дпов1дними офiцiйними методиками, зокрема Положеннями (стандартами бухгалтерського облiку (далi ПСБО) [9, 10] i це вивело !х з кола наукового обговорення. Нажаль, за межами розгляду науковц1в лишилися питання використання бухгалтерських рахунк1в для реестрацп операц1й по формуванню та розподшу ЗВВ залiзничних шдприемств. Загальновиробничi витрати розподiляються до складу виробничо! собiвартостi. Для облiку виробничо! собiвартостi застосовуються бухгалтерсью рахунки, призначенi для облшу активiв. Отже виникае питання: ЗВВ - це дшсно витрати, як i собiвартiсть реалiзованих перевезень, робгт i послуг, чи це активи, до яких вадноситься i виробнича собiвартiсть перевезень? Вгд того, як саме ресурси загальновиробничого призначення будуть зафтсоваш в облшу - як активи, або як витрати, залежить правильшсть !х подання у фшансовш звгтносп залiзничних шдприемств, а вадповадно г корисшсть тако! звгтносп для прийняття управлшських ршень.
Цтями статтг обрано: аналГз економГчного змюту типових кореспонденц1й бухгалтерських рахунюв, що використовуються для реестрацп операц1й розподшу ЗВВ залГзничних шдприемств та формулювання пропозиц1й щодо уточнення мющ загальновиробничих витрат у понятшному апарап бухгалтерського облшу зокрема, та економши в цшому.
Виклад основного матерiалу доатдження. Для накопичення шформацп про «прямЬ» та «непрямЬ» виробнич витрати, що входять до складу виробничо! собГвартосп продукцЦ (робгт, послуг), зггдно з 1нструкщею Гз застосування Плану рахунюв бухгалтерського облшу активГв, капталу, зобов'язань Г господарських операц1й пгдприемств Г оргатзацш залГзничного транспорту Укра!ни [9] передбачено використання рахунюв:
• рахунку 23 "Перевезення" (Виробництво), який призначений для узагальнення шформацп про витрати на виробництво продукцЦ (роби; послуг);
• рахунку 91 "Загальновиробнич витрати",
Вкник економ1ки транспорту 1 промисловост № 41, 2013
який призначено для облшу виробничих накладных витрат на оргатзащю дiяльностi i управлiння виробничими щдроздшами, цехами, дiльницями, втд леннями, бригадами та шшими структурними пiдроздiлами основного та допомгжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатащю машин та устаткування.
Залiзничнi щдприемства ведуть облiк виробничо1 собiвартосгi перевезень на рахунку 23 "Перевезення" в розрiзi господарств, вид1в виробництв та в розрiзi пiдроздiлiв щдприемства та цен^в витрат i вщповщальносп.
На рахунку 91 „Загальновиробничi витрати" ведеться облiк виробничих накладних витрат на оргатзацш виробництва , а також витрат на утримання та машин i устаткування. За дебетом рахунка 91 вщображасться сума визнаних ЗВВ, а за кредитом змшт та постiйнi розподшет ЗВВ списуються на рахунок 23 "Перевезення" , а постшт нерозподшет ЗВВ включаються до складу собiвартостi реалiзованоï продукцi ï(робiт ,послуг) у перюд 1'х виникнення в дебет рахунку 90 ,, Собiвартiсть реалiзацiï " [6]
Процедура включення ЗВВ до виробничо1 собiвартостi перевезень, заслуговуе на певнi пояснения. Рахунок 23 "Перевезення" належить до рахунюв Класу 2 «Поточт актив» [12]. Рахунок 91 "Загальновиробничi витрати" - належить до рахунюв Класу 9 "Витрати diMMbHocmi", що застосовуються для узагальнення iнформацiï про витрати операцiйноï, швестицшжй та фiнансовоï дiяльностi, яю утворюються протягом звiтного перiоду. Суми витрат утворюються в разг або припинення визнання активiв, як то списання матерiалiв виданих зi складу у виробництво; або нарахування зобов'язань, наприклад зобов'зань з оплати працi.
При подант фiнансовоï звiтностi: активи (а вщповщно i залишки сум рахунку 23 «Перевезення») мають вщображатися в Бухгалтерському балансi, а витрати звггного перiоду з рахунюв Класу 9 - у Звт про фiнансовi результати. Особливiстю рахунку 91 "Загальновиробничi витрати" е те, що його використання не передбачае залишюв, що були б представленi у Звт про фiнансовi результати. Всi суми витрат, що накопичуються на рахунку 91, наприюнщ звiтного перiоду розпод1ляються: або на рахунок 23 «Перевезення» у виробничу собiвартiсть, тобто включаються до вартосп активiв; або на рахунок 90 "Собiвартiсть реалiзацiï", тобто визнаються витратами звiтного перiоду.
Кореспонденцй' бухгалтерських рахунюв при розподш ЗВВ мають наступний вигляд:
1) «Дебет рахунку 23 «Перевезення», кредит рахунку 91 "Загальновиробничi витрати"» (екожмчний змiст операцй' полягае в наступному: витрати на оргатзацш виробництва та утримання машин i устаткування включено до виробничо1' собiвартостi);
2) «Дебет рахунку 90 «Собiвартiсть реалiзацil», кредит рахунку 91 "Загальновиробничi витрати"» (економiчний змiст операци полягае в наступному: витрати на оргатзащю виробництва та утримання машин i устаткування, що перевищили л, яю обIрунтованi фактично виконано! виробничою потужтстю (як правило це фактичний обсяг виробництва, або перевезень), включено до собiвартостi реалiзованих перевезень, робiт та послуг).
Крiм того особливiстю при визначенн собiвартостi готово! продукцц зпдно з ПСБО 16 «Витрати» е використання термЫв: "нормальна виробнича потужтсть" (далi - НВП) та «фактична виробнича потужнiсть" (далi - ФВП). Нормальна виробнича потужнiсть це «очшуваний середнш обсяг дiяльностi, що може бути досягнутий за умов звичайно! дiяльностi пгдприемства протягом к1лькох роюв або операц1йних циктв з урахуванням запланованого обслуговування виробництва» [9]. Хоча ПСБО 16 визначення для ФВП не да, тд нею слщ розумiти: поточний (фактичний) обсяг щяльносп, який фактично був досягнутий у звггному перiодi. Виробничi потужносгi залiзничних пгдприемств формуються пд впливом багатьох факторiв:обсягiв вантаж1в пред'явлених до перевезень, дальносп маршрутов, обсягiв перевезень, парку рухомого складу, попиту на залiзничm перевезення, пропускно! спроможносп залiзничних колш, номенклатури та якосп послуг, юлькосп встановлених пристро1в та обладнання, розмiрiв i складу виробничих площ, можливого фонду часу роботи обладнання, трудомiсткостi робгт та послуг [10] та ш.
Отже, вертаючись до розгляду кореспонденцй бухгалтерських рахунюв, що використовуються при розподш ЗВВ, автор пропонуе звернути увагу на певнi протирiччя:
1) протщиччя першо! кореспонденцй рахунк1в полягають у тому, що витрати, яю накопичилися на рахунку 91 , в тому числ i в наслщок списання на нього використаних для загальновиробничих потреб активiв, при розподiлi знов вертаються до складу активiв на рахунок 23. Суть протщиччя можна сформулювати у питаннi: якщо ЗВВ виникли в наслщок зменшення екожмчних вигод у виглядi вибуття активiв, чи можуть вони в подальшому розподiлятися у склад вартосп акгивiв, тим самим збiльшуючи 1х?
2) протщиччя друго! кореспонденцй: витрати на оргатазацто виробництва та утримання машин i устаткування, як1 не щдклплет фактично виконаною виробничою потужтстю (тобто перевитрати, що невиправданi обсягами перевезень або обсягами виробництва), при розподш збшьшують собiваргiсть реалiзованих перевезень , робгт, послуг. Суть протщиччя: чи дощльно з екожмчно! точки зору перевитрати, що
Вкник економ1ки транспорту i промисловост1 № 41, 2013
невиправданi фактичними обсягами перевезень або виробництва, включати до собiвартостi реалiзацiï, тим самим збiльшуючи ïï, а вщповвдно, при недовиконання «очiкуваноro обсягу», збiльшуючи собiвартiсть реалiзацiï одиниц продукцiï, робiт i послуг.
Для пункту (2), юнуе переконливе пояснения. Якщо факгичнi ЗВВ за перюд склалися в сумах, що перевищують межу виправдану фактичною виробничою потужшстю, це стае можливим з причин наявносп у ïx складi поспйних ЗВВ, чо лишаються незмiнними при скороченш обсяпв дiяльностi [10, 11 ]. Постшш витрати (ïx номенклатура та розрахунков! суми) встановлюються облшовою полiтикою щдприемства i щорiчно затверджуються наказом №1 на початок року. Якщо фактичний рiвень перевезень залiзницi по якомусь з видiв сполучень, нижчий запланованого, то до виробничо1' собiвартостi перевезень (на рахунок 23) включатимуться лише розподiленi (за ввдповщним розрахунком), тобто «виправдаш» постiйнi ЗВВ.
Якщо припустити, що нерозподiленi поспйш ЗВВ також включенi до виробничо1' собiвартостi, 1'х ганебний вплив на зростання собiвартостi реалiзацiï проявиться лише тода, коли роботи i послуги будуть реалiзованi, що може ввдбутися з певною затримкою. Отже, нерозподшет постiйнi загальновиробничi витрати сл!д виявити якомога ранiше , i саме тому вони списуються до собiвартостi реалiзацiï при закриггi рахунку 91 одразу ж по закiнченнi звпного перiоду. Таке методика мае за мету: надати адмiнiстрацiï щдприемства сигнал щодо наявносп проблеми iз поспйними ЗВВ, встановленими облiковою полiтикою звпного перюду, яю не вщповвдають фактичному обсягу дiяльностi, що склався. Тобто, списання ЗВВ до собiвартостi реалiзацiï не завищуе загальних операцiйниx витрат, а лише дозволяе ввдокремити ту 1'х частину, яка потребуе негайного перегляду для адекватного корегування поспйних ЗВВ при формувант облiковоï поллики на наступний рiк.
Деяк автори пропонували включати нерозподiленi ЗВВ до складу адмшютративних витрат проводкою: «дебет рахунку 92 «Ддмiнiстративнi витрати, кредит рахунку 91 "Загальновиробничi витрати", або до складу шших операцшних витрат проводкою: «дебет рахунку 94 «Iншi операцшт витрати, кредит рахунку 91 "Загальновиробничi витрати". По економiчнiй сутносп цi пропозицп не змiнюють мети подання нерозподiлениx ЗВВ у операцшних витратах щдприемства. Будь яка з проводок: або Дт. 90, Кт. 91; або Дт. 92, Кт.91; або Дт.94, Кт.91 - являе собою сигнальну проводку, яка сввдчить про наявнiсть перевитрат у склада постшних ЗВВ. Автор вважае, що бухгалтерский рахунок 90 «Собiвартiсть реал!зацп» бiльш вщповвдае метi вiдображення
негативного впливу нерозподiлениx ЗВВ на валовий прибуток пiдприемства (код рядка - 050, Форми №2 Зви про фiнансовi результати ), який визначаеться як рiзниця мiж чистим доходом (виторгом) ввд реалiзацiï (код рядка - 035 форми №2) та собiвартiстю реалiзованоï продукци (код рядка - 040 форми № 2).
Доходи i витрати ввдображають в бухгалтерскому облшу та включають до Звiту про фiнансовi результати вщповвдно до принципу нарахування та eidnoeidmcmb doxodie i витрат, що регламентований Законом про бухгалтерский облш та фшансову звiтнiсть в Укршш [9]. Цей принцип за-безпечуе визначення доxодiв звiтного перiоду одно-часно з витратами, як здшснено для отримання цих доxодiв. Наприклад, у момент реалiзацiï одночасно ввдображають доход вiд реалiзацiï продукци (дохвд) i визнаеться собiвартiсть реалiзованоï продукци (вит-рати).
Однак не всi витрати можна безпосередньо пов'язати з певним доходом. У зв'язку з цим витрати, безпосередньо не пов'язанi з певними доходами, вь дображають у звпному перiодi, в якому вони виник-ли. Наприклад, нестачi та втрати вiд псування щннос-тей, а також нерозподшет ЗВВ слад списати в тому звпному перюда, в якому було виявлено, оскшьки так! витрати не генерують i не сприяють отриманню доходу. У бухгалтерскому облшу та фшансовш звп-носп доходи й витрати ввдображаються в момент i\-нього виникнення незалежно в!д дати надходження або сплати грошових кошт!в. Саме цим виправдано включення нерозподалених ЗВВ до соб!вартосп реал!зованих перевезень, роби i послуг.
Таке пояснення щодо доцшьносп списання нерозподалених ЗВВ на соб!варпсть реал!заци, стае у нагода, коли прийшла черга розглянути протщиччя, що виникае при списант розподалених ЗВВ у виробничу соб!варпсть перевезень, на рахунок 23, який е рахунком для облшу актив!в.
Почнемо з визначень, як! дають активам i витратам офщальт джерела.
Активи [13] - ресурси, контрольоват шдприемством в результат! минулих подай, використання яких, як очшуеться, призведе до отримання екожмчних вигод у майбутньому. Зауважемо: активи - це наявт, ще невикористат ресурси (i\ використання лише очшуеться), як! принесуть певт екожмчт вигоди у майбутньому. Що це за вигоди? Це - надходження доходав, тобто надходження в обмш на щ ресурси шших актив!в.
Визначення витрат можна знай ти у бшь широкому кол! застосування:
- МЫстерство фшанав Украши наказом Про затвердження Положень (стандарпв) бухгалтерського облшу (Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 1 "Загальт вимоги до ф^а^ово! звпносп", визначае витрати, як «зменшення екожмчних вигод у вигляда вибуття актив!в або збшьшення зобов'язань, як! призводять
В1сник економ1ки транспорту i промисловост № 41, 2013
до зменшення власного капталу (за винятком зменшення капiталу за рахунок його вилучення або розподшення власниками)»,
- Правлiння Нацiонального банку Украши постановою «Про затвердження Правил бухгалтерського облiку доход1в i витрат банив Украши» (Правила, розд.1, гл.2) 18.06.2003 N 255, визначае витрати, як зменшення економчних вигод у виглящ вибуття активiв чи збшьшення зобов'язань, яю призводять до зменшення власного капталу (за винятком зменшення капталу внаслщок його вилучення чи розподшу власниками)».
- Центральна силка споживчих товариств Украши в методичних рекомендащях з аналiзу i ощнки фiнансового стану щдприемств (розд.2) 28.07.2006 також визначае витрати, як зменшення економйчних вигод у вигляда вибуття активiв або збiльшення зобов'язань, яю призводять до зменшення власного капталу (за винятком зменшення капталу за рахунок його вилучення або розподшу м1ж власниками)».
- МЫстерство з питань житлово-комунального господарства Украши в наказi Про затвердження Методичних рекомендацш оцiнки економiчноï ефективностi швестицш в енергозберiгаючi проекти на пдприемствах житлово-комунального господарства (Методичнi рекомендаций, розд.3) вщ 14.12.2007 N 218 дае визначення: витрати - зменшення економчних вигод у вигляд1 вибуття активiв або збiльшення зобов'язань, яю призводять до зменшення власного капталу (за винятком операцш з власниками).
- МЫстерство шфраструктури, користуеться Методичними рекомендащями по застосуванню на залiзничному транспортi Положення (стандарту) бухгалтерського облшу 3"3вiт про фiнансовi результати" [9], надае визначення витрат: « зменшення економiчних вигод у вигляд1 вибуття активiв або збiльшення зобов'язань, яю призводять до зменшення власного капталу (за винятком зменшення капталу за рахунок його вилучення або розподшення власниками).
Податковий кодекс Украши (далi ПКУ) у статт 138. 4 визначае «витрати, що формують собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг, визнаються витратами того звпного перiоду, в якому визнано доходи ввд реалiзацiï таких товарiв, виконаних робп; наданих послуг», визнанi на щдсташ первинних документiв, обов'язковiсть ведення i зберiгання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського облiку, з урахуванням окремих вимог розд1лу II ПКУ. Тож - знов посилання на вимоги бухгалтерського облiку, а вщповщно Закону про бухгалтерський облiк i фшансову звiтнiсть та ПСБО 16.[10, 14].
Пiсля столькох посилань на офщшп документи, автор пропонуе деюлько власних зауважень
Зауваження1: якщо активи, це ресурси, що втiлюють майбутнi економiчнi вигоди (тоб-то, поки що не використат ресурси), тож на бухгалтерському рахунку 23 «Перевезення», що вщноситься до рахунюв обл^ активiв, накопичуеться вартiсть створених або придбаних, але не використаних ресурсiв.
Зауваження 2: витрати утворюються в наслщок зменшення економiчних вигод у вигляд1, зокрема, вибуття активiв, тобто безпосереднього використання ресурав. Отже, на бухгалтерському рахунку 91 "Загальновиробничi витрати" , що вщноситься до рахунюв облшу витрат, накопичуеться варпсть використаних ресурсiв.
Зауваження 3: облшова процедура розпод1лу ЗВВ, через 1'х списання з рахунку 91 на рахунок 23 за е^^^чним змютом демонструе перетворення вже використаних ресурав (див Зауваження 2) у не використап ресурси (див Зауваження 1), а це, зрозумшо - нонсенс.
Саме година сформулювати висновок стат. Не ставлячи пщ сумив одгрунтованiсть методики розпод1лу ЗВВ наприюнщ облшового звiтного перiоду, пропоную вважати недоцшьним використання для облiку таких "витрат" бухгалтерський рахунок 91 "Загальновиробничi витрати" касу 9 "Витрати щяльносп". Бiльш того, автор вважае недоцшьним взагал^ використання для об' екту, який в ПСБО 16 назван "загальновиробничi витрати", термiну - "витрати". Пропоную використання термшу "загальновиробничi затрати", який нажаль через украïнський переклад, втрачено. Бухгалтерський рахунок, що мае використовуватися для облiку "загальновиробничих витрат", за економiчним змiстом доцiльно розмютити в класi 2 "Поточнi активи" Плану бухгалтерських рахунюв. Тода, розподш активу "Загальновиробничi затрати" у собiвартiсть перевезень на рахунок активiв 23 "Перевезення" (у розподшенш частинi), або у собiвартiсть реалiзацiï на рахунок витрат 90 "Собiвартiсть реалiзацiï" (у нерозподшенш частинi) виглядатиме бiльш природньо, а головне вщповщатиме умовам визнання активiв i витрат.
СПИСОК ЛГГЕРАТУРИ
1 Про затвердження Державно: цщьово" програмиреформування залiзничного транспорту на 20102019 роки[електронний ресурс] :[Постанова Кабшету Мiнiстрiв вiд 16 грудня 2009 р. N 1390 ( iз змшами на 26.10.2011 ) - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1390-2009-%D0%BF
2 PiHrn шформащя емiтента ц1нних папер1в Державного тдприемства "П1вденна залiзниця" за 2011 рж [Текст ] / [Електронный ресурс) - Режим доступу: http://www.pz.gov.ua/news/cb/g2011 .pdf4.
3 Номенклатура витрат з основних вид1в дiяльностi залiзничного транспорту Украïни. [Текст] : [затверджено Наказом Укрзалiзницi вiд 21.08.2007р., № 417-Ц]. - К.: ВАТ «1КТП-Центр», 2008. - 426с.
Вiсник економжи транспорту i промисловостi № 41, 2013
4 Основи економ1ки транспорту: Пгдручник / Щелкунов В. I., Кулаев Ю. Ф., Зайончик Л. Г., Загорулько В. М. та ш. — К.: Кондор, 2011. —392 с. 70-95
5 Атамас П. Й. Бухгалтерський облж у галузях економжи [Текст]: Навч. поаб. /П. Й. Атамас - 2-ге вид. -К.: Центр учбово! лiтератури, 2010. - 392 с.
6 Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог Украины : учеб. для вузов ж.-д. трансп. / Б. А.Шумляев, Е. И. Рябый, В. И. Дзюба, А. Я. Николайчук ; под ред. Б. А. Шумляева. - Днепропетровск : [б. и.], 2003. -455 с.
7 Дрозд I. К. Концепци облжу та контролю фшансових результапв (на тдприемствах залiзничного транспорту) : монографГя / I. К. Дрозд, Г. Б. Назарова. - К. : Баланс, 2009. - 229 с.
8 Сучаст проблеми облжу [Текст]: монографГя / за ред. М.С. Пушкаря - Тернопшь: ТНЕУ, 2010 -268 с.
9 Кавторева Я.1. Бухгалтерський облж [Текст]: збГрник систематизованого законодавства / Я.1. Кавторева -11-е вид., переробл. Г доп. - X.: Фактор, 2011. - 672с.
10 Порядок економчних взаемин на залiзничному транспорт Укра!ни» вГд 03.07.2000 р. № 251Ц [офщГйний текст]; Методичт рекомендацн по застосуванню на залiзничному транспорт Положення (стандарту) бухгалтерського облжу 16 «Витрати», затверджет наказом Укрзалiзницi вГд 24.03.2000 №109-Ц (Гз змГнами та доповненнями)[офгцшний текст] ; План рахунюв бухгалтерського облжу актив1в, капталу, зобов'язань Г господарських операцГй тдприемств Г оргатзацГй основно! дяльносп залГзничного транспорту Укра!ни, затверджений наказом УкрзалГзнищ вГд 19.01.2000
р. № 17-Ц, (Гз змгнами та доповненнями)[офщшний текст]// Реформування бухгалтерського облжу на залГзничному транспорт Укра!ни : офщ. вид. / [М. В. Макаренко, Ю. М. Цветов, Н. С. Соколовська та ш.]. - К., 2002. - С. 226-234.
11 Методичт рекомендаци з формування собгвартосп перевезень (робГт, послуг) на транспорта [офщГйний текст] //[затверджено Наказом МЫстерства транспорту Укра!ни вГд 05.02.2001 р., № 65]. - 22 с.- Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=v0065361-01
12 Инструкция про порядок заповнення форми №10-зал «ЗвГт про доходи Г витрати шдприемств основно! дяльносп залГзничного транспорту Укра!ни» затверджена Наказом УкрзалГзнищ вГд 21.08.2007 № 417-Ц (в редакци наказу вГд 26.11.2008 № 519-Ц).[Текст ] / [Електронный ресурс) - Режим доступу: http://www.pz.gov.ua/news/cb/g2011 .pdf4.
13 Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 1 «Подання фшансово! звпносп» [Електронний ресурс]: [Положення Мгнфгна Укра!ни вГд 31.03.1999 № 87]. -Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0396-99
14 Податковий кодекс Укра!ни [офщГйний текст]: [Електронний ресурс] // [Верховна Рада Укра!ни.] - Режим доступуhttp://kodeksyxom.ua/poda1:kovij_kodeks_ukraini/statj a-138.htm
http://www.minfm.gov.ua/control/uk/publish/aI'tide?art_id=347 508
15 Боша Л. I. Суттсть та склад витрат тдсобно-допомГжно! дяльносп залГзничного транспорту / Л.1. Боша // Вксник житомирського державного технолопчного ушверситету. - Житомир, 2010. - №1 (51). - С. 153-156.
Аннотация. Раскрыты особенности методики учета операций распределения общепроизводственных расходов на предприятиях железнодорожного транспортирую Предложено использование соответствующей терминологии и бухгалтерских счетов для регистрации операций формирования, распределения и расходования ресурсов общепроизводственного назначения железнодорожных предприятий
Ключевые слова общепроизводственные расходы, себестоимость перевозок, себестоимость реализации, распределяемые и нераспределяемые общепроизводственные расходы, затраты, активы, счета бухгалтерского учета.
Summary. The features of methods of account of operations of allocation of общепроизводственных charges are exposed on enterprises railway transport the use of corresponding terminology and business accounts is Offered for registration of operations of forming, distribution and expense of resources of the общепроизводственного setting of railway enterprises
Keywords: общепроизводственные charges, prime price of transportations, prime price of realization, distributed and undistributed общепроизводственные charges, expenses, assets, accounts of record-keeping.
Рецензент д.е.н., професор УкрДАЗТ Юрдта О.Г. Експертредакцшног колеги к.е.н., доцент УкрДАЗТ Якименко Н.В.
УДК 65.012.8
ПРАКТИЧН1 АСПЕКТИ ОЦ1НКИ Р1ВНЯ ШРАВОВО1 БЕЗПЕКИ ШДПРИСМСТВА
Журавель М.Ю., асшрант, Полозова Т.В., к.е.н., доцент, Стороженко О.В., к.т.н., доцент (ХНУРЕ)
Запропоновано ключовг задачг щодо забезпечення правовог безпеки тдприемства. Сформовано систему показниюв оцнки ргвня правовог безпеки тдприемства.
Ключовi слова правова безпека тдприемства, оцшка рiвня правовог безпеки, система показникш оцшки правовог безпеки.
© Журавель М.Ю., Полозова Т.В., Стороженко О.В.
Вк'ник економжи транспорту i промисловост1 № 41, 2013
