CC BY
104
УДК [347.73 : 336.22] (477)
О. I. Бак
Навчально-науковий шститут права та психологи Нащонального унiверситету "Львiвська полггехшка",
канд. юрид. наук, асистент кафедри цивильного права та процесу
ПОДАТКОВЕ ПРАВО: Ф1НАНСОВО-ПРАВОВИЙ 1НСТИТУТ, НАУКА ТА НАВЧАЛЬНА ДИСЦИПЛ1НА
© Бак О. I., 2016
За допомогою анаизу теоретичних думок учених виокремлено податкове право в MCTeMi права Украши. Зокрема податкове право визначаеться як складний шститут фшансового права. Особливу увагу придшено визначенню податкового права як науки та навчально!' дисциплши. Встановлено ïx взаемозв'язок та наведено авторське розумшня цих понять.
Ключовi слова: податкове право, фшансово-правовий iнститут, п1дгалузь, наука, навчальна дисциплша.
О. И. Баик
НАЛОГОВОЕ ПРАВО: ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ, НАУКА И УЧЕБНАЯ ДИСЦИПЛИНА
С помощью анализа теоретических мнений ученых выделено налоговое право в системе права Украины. В частности, налоговое право определяется как сложный институт финансового права. Особое внимание уделяется определению налогового права как науки и учебной дисциплины. Установлена их взаимосвязь и приведено авторское понимание этих понятий.
Ключевые слова: налоговое право, финансово-правовой институт, подотрасль, наука, учебная дисциплина.
О. I. Bayik
THE TAX LAW: FINANCIAL AND LEGAL INSTITUTION, SCIENCE AND ACADEMIC DISCIPLINE
The article by analyzing the theoretical opinions of scientists singled out tax law in the system law of Ukraine. In particular, tax law is defined as financial and legal institution. Particular attention is paid to the definition of tax law as a science and academic discipline. Set their interconnection and author's understanding of these concepts.
Key words: tax law, financial and legal institution, industries, science, academic discipline.
Постановка проблеми. Податкове право е одним з наймолодших шститулв фшансового права Украши. Його становлення та розвиток пов'язаш з ввдновленням украшсько!' державносп, ввдмовою ввд адмтстративно-планово!' економши та поширенням приватно!' власносл. Саме
перехвд до ринково!' економiки, розширення сфери приватно!' власносп як основоположного мехашзму й функцiонування стали основою побудови податково!' системи Укра!'ни. Разом з тим цей процес не можна вважати завершеним, оскшьки податкове право е одтею з найдинамiчнiших галузей законодавства, для якого характерна тдвищена складшсть, суперечливiсть, наявнiсть прогалин та невизначеностей, нечггких формулювань [1, с. 8].
Ми вважаемо, що дослвдження податкового права в системi права Укра!'ни надежно сприятиме його подальшому розвитку.
Мета досл1дження полягае в аналiзi податкового права як фшансово-правового iнституту, науки й навчально!' дисциплiни та встановленнi взаемозв'язку мiж ними.
Стан досл1дження. Дослiдженням податкового права у вггчизнянш юридичнiй наущ займаються науковцi, зокрема I. Бабш, Ю. Бисага, Л. Вакарюк, Я. Греца, М. Кучерявенко, О. Музика-Стефанчук, П. Пацуркiвський, Н. Пришва, М. Свдак, С. Хорошаев, В. Ярема та ш. Однак, незважаючи на достатню кiдькiсть праць, якi проаналiзовано в процесi нашого дослiдження, питання виокремлення податкового права у системi права Укра'ни як iнституту (тдгалуз^ фiнансового права, науки та навчально!' дисциплiни потребуе подальшого опрацювання.
Виклад основних положень. Сьогодт серед учених iснуе думка про те, що з урахуванням того, що податкове, бюджетне, митне й право сощальних платежiв е пiдгалузями фiскального права, а складовими фiнансового права залишилися тшьки монетарне право, право ринку щнних паперiв та ринку фшансових послуг, то його предметом мають бути пов'язанi з категорiею ризику суспшьш правовiдносини, якi виникають мiж державою, фiзичними та юридичними особами в процеш залучення й використання грошових коштiв у будь-якiй формi та будь-якому виглядi. Адже вторично виокремилося фiнансове право в самостшну галузь права уособленням частини державного та адмтстративного права в СРСР та шших соцiалiстичних кра!'нах у зв'язку з тим, що перехвд основних засобiв виробництва у властсть держави й прийняття нею на себе функцш безпосереднього керiвництва народним господарством значно розширювали й фшансову дiяльнiсть, яка потребувала правового регулювання. Оскшьки у сучасний перiод домшування приватно!' власностi зазначенi причини ввдсутш, то i обгрунтованiсть видшення фшансового права у незалежну галузь права е доволi спiрною [2, с. 37, 39].
Доволi активнi суперечки про самостiйнiсть фiнансового права як галузево!' освiти почалися 50-60 роюв тому, а вiд 90-х рр. ХХ ст. починаеться розвиток податкового права, що призвело до висновку про нього як про складний шститут, пвдгалузь, комплексну галузь права i т.д. Саме тому сьогодтшню позищю необхiдно корегувати й надал^ що може призвести i до визначення !'х в перспективi як самостшних галузевих утворень [3, с. 41].
Своею чергою, термш "податкове право" широко вживаеться як у практичнш дмльносл, так i в науковш та навчальнiй юридичнiй лiтературi i може бути розглянутий i витлумачений з рiзним значенням [4, с. 15]:
1) податкове право як частина галузi (пвдгалузь) права, на якш базуеться податкове право як наукове знання, оск1льки вони вивчають норми й шститути конкретно!' галузi (пiдгалузi) права, i податкове право як навчальна дисциплша;
2) податкове право як галузь юридично! науки (система категорш, суджень i висновкiв про податково-правовi вiдносини) - наука податкового права - система знань про норми ввдповвдно!' галузi права, теорй, практики, про порядок, форми i способи застосування норм те!' чи iншоi галузi права. Як галузь науки податкове право вивчае суспшьш проблеми i процеси, яю виникають при регулюванш податкових правоввдносин. Iнтенсивнi дослiдження податково!' науки створюють теорто податкового права, науковi розробки та рекомендацii, якi дають пвдстави для пiдготовки i прийняття економiчно обгрунтованих податкових законiв;
3) податкове право як навчальна дисциплша е системою ведомостей, знань i шформацй про основш положення податкового права. Воно може вiдрiзнятися ввд податкового права як галузi,
оскшьки м1стить бшьший обсяг шформаци. Адже в межах навчально! дисциплши розглядаються так питання, як предмет, метод податкового права, 1стор1я податкового законодавства, р1зт теоретичш проблеми.
Зростаюча роль податкового права сввдчить про актившше використання податюв як джерела наповнення публ1чних грошових фонд1в, що пвдтверджуе важлив1сть наукового осмислення удосконалення податкового законодавства, доктринального анал1зу досввду формування та функщонування системи податюв та збор1в в умовах ринкових ввдносин [5, с. 137, 138].
Податкове право, яке рашше вс1 без винятку вчеш сприймали лише як фшансово-правовий шститут, сьогодт окрем1 науковщ розглядають вже як пвдгалузь фшансового права чи самостшну галузь права [6, с. 53].
Однак до того ж i галузь, i пвдгалузь, а також складний шститут повинен характеризувати сукупшсть загальних норм, якими були введет вихвдш принципи пвдгалузевого регулювання. Це, безумовно, е характерним i для податкового права, однак навряд чи на такш пвдстав1 можна сформувати шляхом поеднання зазначених шститупв в пвдгалуз1 регулювання державних доход1в. I нарешт1, дуже приблизно i умовно можна вести мову про перспективу виокремлення сукупносл ввдносин, як регулюються цими шститутами як пвдгалузев1 однорвдт, тобто дуже складно в цш ситуаци сформувати досконале визначення предмета тако! пвдгалузь Доводячи кнування пвдгалузей у систем! фшансового права, необхвдно видшити кшька ознак, як повинш характеризувати таю групи фшансово-правових норм. У загальному вигляд1 - це певна детал1зац1я, уточнення галузевих ознак на нижньому р1вш. Так ознаки повинш стосуватися предмета, методу, системи норм, стану законодавства. Отже, сьогодт е пвдстави довести юнування у фшансовому прав1 двох пвдгалузей: бюджетного i податкового права [3, с. 39].
Однак, як пвдкреслюе О. Музика-Стефанчук, питання щодо визначення м1сця податкового права в систем! фшансового права i надал1 залишаеться спрним [7, с. 179].
Та серед укра'нських науковщв продовжуе переважати думка, що податкове право - це окремий (складний) фшансово-правовий шститут, який:
- е ввдокремленим комплексом юридичних норм, яю забезпечують цшсне регулювання р1зновиду ввдносин, пов'язаних з надходженням до бюджет1в податюв i збор1в. Податкове право е ввдносно самостшним сектором фшансового права i займае автономне положення щодо шших шститупв ще!галуз1 [8, с. 110];
- регулюе основи дохвдно! частини бюджет1в. Складний характер податкового права зумовлюе певну 1ерарх1чну структуру, яка охоплюе самостшт базов1 шститути оподаткування (шститут оподаткування ф1зичних ос1б; шститут м1сцевих податюв i збор1в; шститут податково! ввдповвдальносп й шш1) [9, с. 501; 10,с. 320];
- е сукуптстю правових норм, що регулюють суспшьт ввдносини, як виникають у сфер1 справляння податюв i збор1в, зокрема визначають вичерпний перелш податюв та збор1в, що справляються в Укра!т, та порядок !х адм1тстрування, платниюв податюв та збор1в, !х права та обов'язки, компетенщю контролюючих оргатв, повноваження i обов'язки посадових ошб пвд час здшснення податкового контролю, а також ввдповвдальшсть за порушення податкового законодавства [11, с. 14];
- регулюе владш ввдносини 1з встановлення, введення та справляння податюв та збор1в, а також ввдносини, що виникають у процес податкового контролю, оскарження акпв податкових оргатв, дш (безд1яльносп) !х посадових ошб та притягнення до ввдповвдальносп за здшснення податкового правопорушення [1, с. 27].
- регулюе суспшьш ввдносини, що складаються з приводу встановлення, введення, сплати податюв, шших платеж1в податкового характеру та застосування до платниюв мехатзму примусу [6, с. 55, 56];
- е сукуптстю фшансово-правових норм, як регулюють суспшьш ввдносини, що виникають з приводу встановлення, стягнення податюв i обов'язкових платеж1в 1з юридичних та ф1зичних ошб до бюджет1в i державних цшьових фонд1в [7, с. 179].
Варта уваги думка про те, що сьогодт об'ективних пвдстав для класифшаци податкового права як пiдгалузi (сукупносл рiзних правових iнститутiв) фiнансового права Украши поки що мало. Зокрема Л. Вакарюк зазначае, що податкове право поки що слвд розглядати саме як складний iнститут фшансового права. Причому, враховуючи якiснi перетворення, реформування та кодифiкацiю податкового законодавства, прийняття Податкового кодексу Украши, поступове ввдокремлення податкових вiдносин найближчим часом можна буде говорити про податкове право як самостшну пвдгалузь фшансового права [12, с. 208].
Також на це звертае увагу i Н. Пришва, зазначаючи, що "податкове право, незважаючи на стршкий розвиток його елеменпв, вiдповiдае критерiям не галузi чи пiдгалузi, а правового шституту". На ïï думку, саме таю погляди переважають в украшськш фшансово-правовш науцi, де вченi об'ективно оцшюють стан розвитку податкового права та податкового законодавства [6, с. 54].
Податкове право, дуже ткно взаемодточи з шшими правовими галузями, запозичуе в них ri чи iншi положення i спецiальнi термши. Спiрнi питання, як правило, виникають у тих випадках, коли податкове право, оперуючи вже сформульованими поняттями з шших галузей, надае 1м у сферi оподаткування iншого змюту, тим самим звужуючи або розширюючи !х логiчний обсяг [13, с. 139-147].
Розвиток податкового законодавства, важливють цiеï сфери державноï дiяльностi спричинили те, що сьогодт можна стверджувати про юнування податкового права не тшьки як системи правових норм, але i як юридично!' науки та навчально!' дисциплши [1, с. 10].
Слвд звернути увагу на те, що вивчення податкового права не обмежуеться лише регулюванням суспшьних ввдносин, як виникають з приводу оподаткування, а й доповнюеться тзнанням закономiрностей !х правового регулювання, дослвдженням явищ податково-правового характеру тощо.
Тому мiж регулятором суспшьних ввдносин - галуззю права i наукою права - юнуе найпстший взаемний зв'язок, який, упм, не дае !м права на ототожнення. Правова галузь активно впливае на розвиток науки. Своею чергою, наука сприяе розвитку галузi права i законодавства, допомагаючи законодавцевi виявити i усунути недолши у правовому регулювант, встановити соцiальнi адекватнi сучасним суспшьним вiдносинам правовi норми та шститути [14, с. 85-87] та, крш загальних питань, дослiджуе також закономiрностi розвитку галузi права, розглядае iншi теоретичнi проблеми. Тому система правовоï науки за колом питань ширша за систему галузi права [15, с. 22].
Зважаючи на вищевикладене, вважаемо, що мiж податковим правом - складним iнститутом (пвдгалуззю) фiнансового права i наукою податкового права юнуе не лише взаемозв'язок, а й взаемод1я. Тому з'ясування сутi науки податкового права мае також практичне значення. Своими теоретичними дослвдженнями наука податкового права допомагае юридичнш практицi точнiше з'ясовувати i застосовувати норми податкового права.
У словниковш та енциклопедичнiй лiтературi "наука" - це: 1) система знань про розвиток природи i суспшьства; окрема галузь цих знань; порада - повчальна вказiвка [16, с. 487]; 2) система знань про закономiрностi розвитку природи, суспшьства i мислення; освгга, знання, навики, набуп людиною в процесi навчання, життевого досвiду; те, що повчае, дае життевий досвiд; порада, урок, напучення [17, с. 617]; 3) сфера людськоï дiяльностi, функцiею якоï е вироблення i теоретична систематизацм об'ективних знань про реальтсть. Вона також е одтею з форм суспiльноï сввдомосл, складовою духовноï культури суспшьства [18, с. 72, 73].
Коли наука розглядаеться як сукуптсть знань про дшстсть, до ïï складу входять: гшотези та теори, закони та тенденци, принципи та постулати, методи, категорiï' та поняття, науковi факти, науковi проблеми та завдання тощо. Якщо наука розглядаеться як специфiчна людська дмльтсть, то до ïï складу входять:
- суб'екти дiяльностi - вчеш з ]хтми знаннями i вмiннями, квалiфiкацiею i досввдом, поделом i кооперацiею пращ; науковi установи, творчi колективи тощо;
- цш дiяльностi - тзнання свiту, його вiдбиток;
- функцй дмльносл - описування, пояснення, прогнозування;
- засоби дiяльностi - експериментальне i лабораторне устаткування, системи шформацй;
- методи дiяльностi - правила, прийоми, операцй науково-дослiдноi дмльносл, понятiйний апарат, теорii, концепцii, теоретичш конструкцii, а також iншi форми наукових знань;
- форми дмльносп - теоретизування, експериментування, дослiдження, конструювання i т. д.;
- об'екти дмльносл - дiйснiсть або навколишнiй свгг, його окремi фрагменти, сфери, обласп;
- результати дiяльностi - сукупшсть наукових знань [19, с. 48, 49].
Необхщно пiдкреслити, що наука як одна iз форм людсько!' дiяльностi е основою останньоi, i в цьому приховане глибоке протирiччя мiж практикою i знанням. Науку можна розглядати як дмльшсть, матерiальнi носii (зокрема книги, тексти, дисертацй), сукупнiсть теорiй (концепцiй, вдей) i т. д. Якщо ми розглядаемо й як сукупнiсть гiпотез, теорш, iдей тощо, слiд зазначити, що в мiру накопичення емпiричного матерiалу i його пояснення об'ективно виникае питання про внутршню структуризацiю всього масиву знань, якими володiе людство на тому чи шшому етат свого розвитку. Ця структуризацм веде до видшення вiдносно вiдокремлених секторiв знань - окремих галузей науки [19, с. 13].
Тому термш "наука" застосовуеться також для позначення окремих галузей наукових знань. Одтею з таких галузей е юридична наука [20, с. 72, 73], яка спрямована на здобування, узагальнення, систематизащю i використання знань про державно-правову дшстсть [21, с. 13, 14].
Юридична наука (правознавство, юриспруденцм) - суспшьна наука, що вивчае закономiрностi виникнення й розвитку держави i права, iхнi сощальш щнносл та роль у суспшьному житп людини й держави, а також систему правових норм, як регулюють ввдносини у суспiльствi [22, с. 266].
Поняття юридично!' науки розкривають через [23, с. 15, 16]: об'екти - конкретш сфери (сторони) об'ективноi дшсносл; предмет - об'ективш властивостi права i держави в !'х поняттево-юридичному розумiннi та вираженш, загальнi та окремi закономiрностi виникнення, розвитку i функцiонування держави i права в !'х структурнш багатоманiтностi; метод - засiб юридичного тзнання, створення та органiзацii юридичного знання; функцй - основш напрямки розумшня i вираження юридичного знання.
Особливютю юридично!' науки порiвняно з шшими гуманiтарними науками е те, що вона мае прикладний характер, покликана обслуговувати практичнi потреби правового регулювання суспшьних вiдносин, сприяти удосконаленню законодавства i правовоi практики. Тому юридичш науковi знання вiдрiзняються конкретшстю, точнiстю, виражаються в логiчно пов'язаних, формалiзованих поняттях, категорiях, наукових конструкцмх [18, с. 50]. При цьому слщ пам'ятати, що збагачення понятшного апарату науки i досконалоi науковоi термiнологii не мае спричиняти втрату точносл усталених термiнiв, специфiчноi для цiеi науки чiткостi, що виражае до того ж скоординовашсть наукових понять. Коли, наприклад, на основi фшософських, загальнонаукових мiркувань пропонуеться "розширити" поняття юридично!' вiдповiдальностi, юридичного процесу або "звузити" поняття правовiдносин, то крш всього iншого не можна випускати з поля зору, що це може призвести до втрати науковими термшами належноi !'м чггкосп, визначеностi i, як наслiдок, скоординованосп всього наукового апарату [24, с. 28, 29].
З вищевикладеного випливае, що наука податкового права як складова правовоi науки е системою наукових поглядiв, знань, теоретичних положень та висновюв про податкове право.
Результати науки податкового права сприяють практищ застосування норм податкового законодавства через !'х висвiтлення у наукових працях, зокрема тезах, статтях, дисертацмх, монограф1ях, навчальних посiбниках, пiдручниках iз податкового права.
Наука податкового права належить до суспшьних наук i характеризуеться такими ознаками: а) е галузевою юридичною наукою; б) мае свш об'ект, предмет, методи, завдання дослвдження; в) мае свш розвинутий понятiйно-категорiальний апарат; г) е системою теоретичних уявлень, вдей, вдеологш, концепцш, доктрин, вчень, теорiй та шших знань про податкове право; д) е пов'язана i взаемодiе з правозастосовною практикою та виршуе проблеми, що мають практичне значення.
Розвиток науки податкового права в Укра!'т ткно пов'язаний з розвитком суспшьства загалом. Стратегiею сталого розвитку "Укра!'на - 2020" передбачено реформу податково!' системи, метою яко!' е побудова податково!' системи, яка е простою, економiчно справедливою, з мтмальними затратами часу на розрахунок i сплату податюв, створюе необхiднi умови для сталого розвитку нащонально!' економiки, забезпечуе достатне наповнення Державного бюджету Укра'ни i мiсцевих бюджетiв [25].
Перед сучасною наукою податкового права поставлено завдання виршення та аналiзу рiзних напрямiв ще!' реформи в Укра'ш, головними з яких е:
- перехвд вiд наглядово-карально!' функци фюкальних органiв до обслуговуючо!', що допомагае у нарахуванш та проведеннi сплати податюв, а не мае на мет наповнення бюджету за рахунок фiнансових санкцiй та переплат;
- зменшення кiдькостi податкiв, !'х розмiру та спрощення порядку розрахунку i сплати; впровадження електронних сервiсiв для платниюв податкiв;
- зменшення податкового навантаження на заробггну плату з метою !'!' деттзаци;
- удосконалення законодавства Укра'ни, спрямованого на посилення боротьби зi схемами ухиляння ввд сплати податкiв як юридичними, так i фiзичними особами, зокрема удосконалення адмтстрування податку на додану вартють, формування системи податкового контролю залежно ввд ступеня ризику в дiяльностi платникiв податкiв, забезпечення вiдкритостi доступу до шформаци про сплату податюв, удосконалення законодавства з питань трансфертного цшоутворення, впровадження контролю за видатками фiзичних осiб [25].
Наука податкового права Укра'ни покликана також розвивати нащональне податкове законодавство завдяки розробленню та прийняттю в установленому порядку ввдповвдних нормативно-правових актiв, а також щорiчних планiв дш реалiзацi!' вищезгадано!' Стратеги, монiторингу стану !'х виконання.
Вважаемо, що податкове право як складова юридично!' науки - це сукупшсть знань про закономiрностi функщонування й правового регулювання суспшьних ввдносин, що виникають у сферi справляння податюв, зборiв, iнших платежiв податкового характеру, яка вивчае змют i форму цього регулювання податкових ввдносин в !'х становленнi, розвитку та ди, формуючи здобутi знання у виглядi взаемопов'язних i узгоджених понять, суджень, висновюв, поглядiв, концепцiй, теорш податково-правових категорiй та податково-правових норм, розвиваючи !'х i удосконалюючи податкове законодавство створенням рекомендацш та пропозицш.
Кожна наука мае власний об'ект та предмет тзнання, що тюно взаемодiють, але не збiгаються повшстю. Об'ект науки - це те, що пвдлягае науковому вивченню за допомогою тзнавальних засобiв i прийомiв. Процес вивчення об'екта - це побудова його уявно!' науково!' модели що розглядаеться як цiдiсна система понять i сутнiсних властивостей. Об'ект тзнання необхвдно вiдрiзняти вiд його предмета. Пвд предметом розумiють частину, певний аспект об'екта, на що спрямована тзнавальна дшстсть науки. Отже, категорм "об'ект" е ширшою, тж "предмет" [26, с. 17].
Хоча доволi часто поняття "об'ект науки" i "предмет науки" не розмежовують. У такому випадку, як правило, пвд предметом науки розумтоть частину реальности, яку вивчае (дослiджуе) та чи шша наука. Не можна сказати, що такий пвдхвд е абсолютно неправильним, однак не слвд його розглядати як достатньо науковий i змiстовний [19, с. 23].
Об'ектом юридично! науки, як й шших гумаштарних наук, е сусп1льство, тому для обгрунтування наукового статусу юриспруденцй необхiдно розрiзняти об'ект i предмет науки. Об'ект тзнання - усе те, на що спрямована дмльшсть дослвдника, що протисто'ть йому як об'ективна реальшсть. Будь-яке явище, процес або ввдношення об'ективно!' реальностi можуть бути об'ектом дослiдження рiзноманiтних наук [18, с. 61].
Отже, об'ектом науки податкового права е суспшьш ввдносини, пов'язаш iз встановленням, змшою та скасуванням податкiв, зборiв, обов'язкових платежiв, що врегульовуються нормами податкового законодавства Укра'ни, яке складаеться з Конституцй Укра!'ни; Податкового кодексу Укра!'ни; Митного кодексу Укра!'ни та шших закотв з питань митно!' справи у частит регулювання
правоввдносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцiй з перемщення товарiв через митний кордон Украши; чинних мiжнародних договорiв, згоду на обов'язковкть яких надала Верховна Рада Украши i якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актiв, прийнятих на пiдставi та на виконання Податкового кодексу Украши та закотв з питань митно' справи; рiшень ... оргашв мiсцевого самоврядування з питань мюцевих податкiв та зборiв, прийнятих за правилами, встановленими Податковим кодексом Украши [27].
Питання про те, чим займаеться наука, - це питання про й предмет. I якщо питання предмета права як регулятора суспшьних ввдносин означае що саме, як ввдносини зазначена правова галузь регулюе, то стосовно предмета науки воно буде означати, що саме ця наука вивчае [14, с. 88].
При визначенш предмета конкретноi науки в об'екп тзнання видшяеться та або шша його частина (економша, полггика, кра'на, держава, тзнання, культура i т. д.), причому вона входить у предмет конкретно' науки не цшком, а лише пею й стороною, що визначаеться особливостями цiеi науки, тодi як всi iншi сторони розглядаються як другорядш [18, с. 61].
Предмет юридично' науки - це правовi форми самоорганiзацii суспшьства або правовоi системи суспшьства, або, якщо вийти за межi окремого суспшьства, - свiтовий правопорядок, правовi форми самооргашзацй людства (цившзацй) або право (правова система) як особлива форма 'хньо' самооргашзацй. Предмет юридично' науки складають:
- закономiрностi виникнення i розвитку правових форм самоорганiзацii суспшьства, цившзацй, людства - об'ективнi, необхвдш, стiйкi, iстотнi i загальнi зв'язки (сшвввдношення, залежностi), що укладаються як мiж головними правовими явищами й шститутами, так i в 'хнш взаемодii з iншими соцiальними явищами i процесами;
- змiст правових форм або права (правово' системи) як особливо!' форми самооргашзацй -правовi норми, правовi акти, правоввдносини, правопорядок, правова свiдомiсть, юридична наука, правовi процеси, правова практика i т. п.;
- юридична техшка - правила, засоби i прийоми, як використовуються пiд час розроблення i систематизацii законiв i iнших нормативних акпв, для ведення юридичних справ, упорядкування юридичних документiв; технiка розслвдування злочинiв i iншi;
- юридична практика - специфiчна сфера практично!' дмльносл юристiв: судова, слiдча, прокурорська, арбiтражна, нотарiальна, оперативно-пошукова [18, с. 62, 63].
Предмет науки е сукупшстю явищ, як вона вивчае, та завдання, яю вона покликана виршувати задля досягнення цшей, поставлених практикою [14, с. 88].
Якщо предмет податкового права - це урегульована нормами права група однорвдних суспшьних ввдносин, що виникають у процеш встановлення податюв, 'х сплати та застосування до платникiв мехашзму примусу, тобто це вiдносини, як виникають у процесi фшансово' дмльносп держави та орган!в мiсцевого самоврядування на етат залучення коштв до бюджету [6, с. 54], то предметом науки податкового права е вивчення суспшьних ввдносин, яю можуть виникати за участю фiзичних чи юридичних ошб з певного приводу. Рiзновидом сусп1льних вiдносин е податковi правовiдносини, якi е одним iз елементiв предмета науки податкового права. Також наукою податкового права проводяться дослвдження податкових правоввдносин з приводу 'х доопрацювання та розвитку, оскшьки завжди юнуе потреба у з'ясуванш пiдстав, завдяки яким вiдбуваеться розвиток цих ввдносин, тому до складових предмета науки податкового права належать юридичш факти (дй, подii тощо). Слвд мати на увазi, що наука податкового права не е ввдображенням норм податкового права як фшансово-правового шституту. Своею чергою, наука податкового права стосовно них формуе систему теоретичних дослвджень, правових понять та категорш, знання про особливосп та закономiрностi правового регулювання податкових правоввдносин. Саме наука податкового права вивчае розвиток податкового права та податкового законодавства, порiвнюючи сучасне з минулим, а також враховуючи зарубiжний досввд iнших кра!н.
На основi вищевикладеного вважаемо, що предметом науки податкового права е правоввдносини, яю регулюються податковим правом, а також норми податкового права як фшансово-правового шституту, практичний досввд застосування податково-правових норм та юридичш факти.
Слвд звернути увагу на те, що кожна наука, як правило, виршуе i освiтню проблему, тобто ставить перед собою i виконуе завдання не лише передавання шформаци вщ одних суб'ектiв до iнших, а й навчае суб'екпв пiзнання дотримуватися правил роботи з цiею шформащею [19, с. 203].
Одним i3 важливих завдань науки податкового права, як i кожно! науки зокрема, е створення науково! основи податкового права як навчально! дисциплiни, яка вивчаеться у вишах Укра!ни, а також розроблення та доопрацювання понятiйно-категорiального апарату, який вона використовуе.
Метою податкового права як навчально! дисциплши е забезпечення належного рiвня знань студенпв вишiв, зокрема освоення ними як теоретичних положень науки податкового права, так i законодавчих акпв цього правового шституту [11, с. 10].
Ми вважаемо, що податкове право як навчальна дисциплша е сукупшстю певних знань про основш положення податкового права i розглядае доволi широке коло питань. Наприклад, в межах навчально! дисциплiни "Податкове право" вивчаються [8, с. 706, 707] питання формування податково! системи Укра!ни; концептуальнi ознаки ефективностi податково! полiтики; види оподаткування; поняття податкового права та податково! системи; правове регулювання стягнення податюв; вiдповiдальнiсть за порушення податкового законодавства тощо.
Висновки. Отже, сьогодт сучасне податкове право продовжуе свш розвиток у ^^wi нацiонального права. При цьому важливим аспектом е виокремлення податкового права як складного шституту фшансового права, на якому грунтуеться наука та навчальна дисциплша податкового права. Також варто звернути увагу на те, що податкове право як наука е значно ширшим i рiзноманiтнiшим, ашж як окремий фшансово-правовий шститут. Саме наукою податкового права розроблено теори, уявлення та науковi ще!', а також пропозици щодо вдосконалення податкового законодавства, як знаходять свое застосування на практицi. Своею чергою, наука податкового права е теоретичною та методолопчною основою для податкового права як навчально! дисциплши.
1. Бабт I. I. Податкове право Украгни : навч. посгбник /I. I. Бабт. - Чертвщ : Чертвецький нац. ун-т, 2012. - 504 с. 2. Хорошаев С. С. Фгскальне право крат Великог ВШмки : монография / С. С. Хорошаев. - Шжин : ТОВ "Видавництво" Аспект-полкраф", 2012. - 342 с. 3. Лукашев А. А. Налоговое право как внутренняя структурная часть финансово-правовой отрасли (C. 14-46)// Очерки налогово-правовой науки современности : монография / под общ. ред. Е. Ю. Грачевой и Н. П. Кучерявенко. - Москва-Харьков : Право, 2013. - 680 с. 4. Еналеева И. Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России / Учебник для вузов. - Москва: Юстицинформ, 2006. -314 с. 5. Пацуркгвський П. С., Бабт 1.1. Актуальне дослгдження в науцг податкового права / П. С. Пацурк1вський, I. I. Бабт //Науковий вгсник Чертвецького университету. - Вип. 636. - 2012. -С. 137-138. 6. ПришваН. Ю. Податкове право : навч. посгб /Н. Ю. Пришва. - К.: Юртком 1нтер, 2010. - 368 с. 7. Музика-Стефанчук О. А. Фтансове право: навч. посгбник. - 3-те вид., доп. i перероб. - К.: Атта, 2009. - 264 с. 8. Податкове право : навчально-методичний потник /за заг. ред. д-ра юрид. наук, проф., заслуженого юриста Укрспни В. Л. Ортинського. - Львiв : НН1ПП НУ "ЛП", 2014. - 708 с. 9. Кучерявенко М. П. Право податкове // Фтанси. Бюджет. Податки: нацюнальна та мiжнародна термiнологiя: у 3 т./ за ред. T.I. Сфименко, А.1. Мярковського; ДННУ "Акад. фгн. управлтня". - Вид. 2-ге, переробл. й доповн. - К. : ДННУ "Акад. фгн. управлтня", 2013.- Т. 3. - 2013. - 672 с. 10. Кучерявенко М. П. Податкове право // Фтансова енциклопедiя / О. П. Орлюк, Л. К. Воронова, I. Б. Заверуха [та т.] ; за заг. ред. О. П. Орлюк. - К.: Юртком 1нтер, 2008. - 472 с. 11. Податкове право : навч. поЫб. / Я. В. Греца, В. I. Ярема, Ю. М. Бисага, М. В. адак. - К. : Знання, 2012. - 389 с. 12. Вакарюк Л. В. Мкце податкового права в системi фтансового права Украти / Л. В. Вакарюк // Актуальт проблеми держави i права. - 2011.-Вип. 62. - С. 204-210. 13. Рос^та Г. В. Щодо вдосконалення норм податкового законодавства / Г. В. Рос^та //Проблеми законностi. - 2012.- Вип. 119.- С. 139-147. 14. Цивтьне право : тдручник : у 2 т. / В. I. Борисова (кер. авт. кол.), Л. М. Баранова, Т. I. Бегова та т. ; за ред. В. I. Борисовой, I. В. Спасибо-Фатеевог, В. Л. Яроцького. - Х. : Право, 2012. - Т. 1.- 656 с.
15. Остапенко О. I., Кшль З. Р., Ковалiв М. В., Кшль Р.-В. В. Адмтктративне право: навч. noci6. -2-ге вид. - К.: Алерта; КНТ; ЦУЛ, 2009. - 536 с. 16. Куньч З. Й. Утверсальний словник украгнськог мови. - Тернотль: Навчальна книга - Богдан, 2007. - 848 с. 17. Великий тлумачний словник сучасног украгнськог мови / Кер. вид. проекту П. М. Мовчан, В. В. Шмчук, В. Й. Клiчак. - К. : Видавництво "Днтро", 2009. - 1332 с. 18. Гусарев С. Д., Тихомиров О. Д. Юридична деонтологiя. - К.: В1РА-Р, 1999. - 506 с. 19. Машков А. Введение в общую теорию юридических наук. - К.: "К.И.С. ", 2005. -254 с. 20. Юридична енциклопедiя: В 6 т. /Редкол. Ю. С. Шемшученко (головаредкол.) та т. - К.: Укр. енцикл., 1998. - Т. 4: Н-П. - 2002. - 720 с. 21. Загальна теорiя держави i права: [Шдручник для студентiв юридичних вищих навчальних закладiв] / М. В. Цвж, О. В. Петришин, Л. В. Авраменко та т.; За ред. д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН Украгни М. В. Цвжа, д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН Украгни О. В. Петришина. - Хартв: Право, 2011.- 584 с. 22. Наливайко Л. Р., Беляева М. В. Тлумачний термiнологiчний словник з конституцшного права (Explanatory Terminological Dictionary on Constitutional law). - 2-ге вид. допов. - Запорiжжя : Днтровський металург, 2010. - 304 с. 23. Скакун О. Ф. Теорiя держави i права: Шдручник / Пер. з рос. - Харюв: Консум, 2001. - 656 с. 24. Алексеев С. С. Теория права. - М.: Издательство БЕК, 1994. - 224 с. 25. Про Стратегж сталого розвитку "Украгна - 2020": Указ Президента Украгни вiд 12 Ычня 2015 року № 5/2015 // Офщ. вюн. Президента Украгни. - 2015. - № 2. - Ст. 154. 26. Загальна теорiя держави i права: Навч. mti6. /Р. А. Калюжний, С. М. Тимченко, Н. М. Пархоменко, С. М. Легуша. -К.: Вид. ПАЛИВОДА А.В., 2007. - 296 с. 27. Податковий кодекс Украгни вiд 2 грудня 2010року № 2755-VI//Вiдомостi Верховног Ради Украгни - 2011. - № 13, /№ 15-16/№ 17.- Ст. 112.
