CC BY
20
ЦИВ1ЛЬНЕ ПРАВО ТА ПРОЦЕС
УДК [347.73: 336.22] (477) О. Бак
Навчально-науковий шститут права та психологи Нащонального унiверситету "Львiвська полiтехнiка",
канд. юрид. наук, доц. кафедри цивильного права та процесу
СУТН1СТЬ ТА ОЗНАКИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВ1ДНОСИН В УКРАÏНI
© Багк О., 2016
Проаналiзованi HayKOBi п1дходи щодо визначення поняття податкових правовщносин. Визначено проблематику законодавчого зaкрiплення поняття "податков! правовщносини". Виокремлено загальш, особлив! та iндивiдyaльнi (сиецифшн!) ознаки податкових правовщносин.
Ключов! слова: податкове право, податков! правовщносини, сусшльш правовщносини, ф!нансов! правовщносини.
О. Баик
СУЩНОСТЬ И ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ В УКРАИНЕ
Анализируются научные подходы к определению понятия налоговых правоотношений. Определяется проблематика законодательного закрепления понятия "налоговые правоотношения". Выделяются общие, особенные и индивидуальные (специфические) признаки налоговых правоотношений.
Ключевые слова: налоговое право, налоговые правоотношения, общественные правоотношения, финансовые правоотношения.
О. Bayik
ESSENCE AND SIGNS OF TAX LEGAL RELATIONS IN UKRAINE
This article analyzes the scientific approaches to the definition of tax legal relations. Determined by the problematics legislative consolidation of "tax legal relations". Singles out general, special and individual (specific) signs tax legal relations.
Key words: tax law, tax legal relations, social legal relations, financial legal relations.
Постановка проблеми. Сьогодш, зважаючи на динамiчний розвиток податкового права в Украшу актуальним е аналiз податкових правоввдносин, як одmеï з основних складових його
понятiйно-категорiального апарата. З прийняттям Податкового кодексу Укра'ни HayKOBi дослiдження щодо вдосконалення податкових правоввдносин значно розширилися. Однак цей нормативно-правовий документ не позбавлений низки недоопрацювань та недолтв, зокрема й щодо питання визначення податкових правоввдносин.
Аналiз дослщження проблеми. Окремi питання податкових прaвовiдносин у рiзний час висвiтлювaли у сво' працях як украшсью, так i зaрyбiжнi нayковцi: О. Бандурка, А. Бризгалш, Д. Вiнницький, Л. Воронова, О. Дьомш, М. Кучерявенко, М. Орлов, I. Пашчна, Г. Петрова, Ю. Ровинський, I. Сaмсiн, В. Теремецький, Н. Фолшова, Н. Хiмiчевa, С. Ципкш, В. Яговкiнa та ш. Важливе мiсце серед них посвдае моногрaфiчне дослiдження В. Теремецького "Подaтковi прaвовiдносини в Укра'ш" (2012 р.), у якому вш зазначае, що "...незважаючи на численнi нayковi пращ, проблема визначення сутносп податкових правоввдносин та 1х мiсця у мехaнiзмi оподаткування не отримала системного виршення, оскльки вченi дослiджyють вiдносини, що виникають внaслiдок здiйснення процесу оподаткування. У зв'язку з цим немае единого загальновживаного визначення поняття, особливостей, структури, фyнкцiй, процесiв формування та функщонування податкових вiдносин, оцiнки 1х ефективностi, нaпрямкiв вдосконалення тощо, попри те, що подaтковi прaвовiдносини мають ключове значення для виконання бшьшосп науково-практичних завдань у сферi оподаткування" [1, с. 7]
Мета роботи - проaнaлiзyвaти сyтнiсть та ознаки податкових прaвовiдносин в Укра'ш.
Виклад основного матерiалу. Загальнотеоретична природа правових ввдносин загалом випливае iз суспшьних вiдносин, якi формуються мiж людьми у процесi 1х спшьно' життедiяльностi. 1хня рiзномaнiтнiсть залежить ввд сфери дiяльностi сyб'ектiв цих ввдносин. У теори права сyспiльнi ввдносини умовно подшяються на мaтерiaльнi (стосуються економiчних зв'язкiв) i полiтико-прaвовi. Однак частина цих ввдносин може охоплюватись правовим регулюванням, зокрема податковим, а шша - т. Як слушно зазначають О. Остапенко та В. Люблш, суспшьш вiдносини, що регулюються правом, - е специфiчними, а 1х учасники нaдiленi правами й обов'язками, що мають юридичний змют. Вони також звертають увагу на те, що фшософи визначають "ввдносини", як елемент трiaди "речi" та "властивосп", на пiдстaвi яких будуеться тзнання рiзномaнiття об'ектiв реально!' дшсносп. Вiдносини реaлiзyються з урахуванням притаманних для суб'еклв властивостей, якi проявляють себе в одних випадках як ввдокремлено, у шших - комплексно. Реaлiзaцiя iндивiдyaльних якостей сyб'ектiв правових ввдносин визначаеться тим, що особа неввддшьна ввд суспшьства, вона пвдпорядкована тим нормам, що дiють у суспшьстш i регламентують поведiнкy людей (сощальну, економiчнy, правову) [2, с. 8-9]. Прaвовi вiдносини не можуть юнувати поза правом, окремо ввд нього. Саме цей зв'язок з правом, урегульовашсть тих чи шших ввдносин i дае пвдстави називати !х правовими. Неможливий такий стан речей, щоб прaвовi вiдносини кнували незалежно вiд юридичних норм. Правоввдносини - це нaслiдок дй права як сощального i державного шституту [3, с. 227].
У юридичнш енциклопедичнiй лiтерaтyрi прaвовiдносини визначають як врегульоваш нормами права сyспiльнi ввдносини, учасники яких е нолями суб'ективних прав i обов'язкiв та виникають пвд час настання передбачених законом юридичних факпв [4, с. 253].
Одним iз рiзновидiв прaвовiдносин е подaтковi прaвовiдносини, якi внaслiдок прийняття Податкового кодексу Укра'ни отримали новий стимул для розвитку. Цей кодифшований акт встановив правовий режим елеменлв податкових правоввдносин, що вплинуло на 'хню структуру, зокрема частково змшився змкт прав та обов'язкiв суб'еклв податкових прaвовiдносин. Встановлення нових лопчних суб'ективних зв'язкiв призвело до змши спiввiдношення елементiв пyблiчностi та приватносп у податкових прaвовiдносинaх [5, с. 175].
Однак потрiбно звернути увагу на те, що ст. 1 Податкового кодексу Укра'ни ввд 2 грудня 2010 р. (дaлi ПК - Укра'ни) хоча i визначае, що ПК Укра'ни регулюе вiдносини, якi виникають у сферi справляння подaткiв i зборiв, зокрема, визначае вичерпний перелш подaткiв та зборiв, що
справляються в Украшу та порядок 1х адмiнiстрування, платникiв податкiв та зборiв, iхнi права та обов'язки, компетенщю контролюючих органiв, повноваження i обов'язки iх посадових осiб пiд час здшснення податкового контролю, а також ввдповвдальшсть за порушення податкового законодавства [6], однак не виокремлюе податковi правовiдносини, що регулюються цим Кодексом [7, с. 39-40]. У ПК Украши ввдсутне чiтке визначення поняття "податковi правовiдносини". Також у тексл ПК Украши законодавцем цей термш майже не використовуеться, що можна зарахувати до недолiкiв юридичноi технiки цього нормативно-правового акта [8, с. 124-125].
Термш "податковi ввдносини" визначають як ввдносини, якi виникають щодо формування централiзованого державного фонду фiнансових ресурсiв та перерозподшу частини вартостi валового внутршнього продукту. Змiст податкових ввдносин характеризуеться особливою формою зв'язку мiж учасниками процесу оподаткування. Це суспшьш вiдносини, якi виникають при справлянш податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) i регульованi нормами фiнансового, адмтстративного, цившьного та кримiнального права. Вони стосуються широкого кола питань -ввд установлення видiв податкових платежiв i iхнього законодавчого закрiплення до контролю за правильшстю й повнотою обчислення та зарахування до бюджета i державних фондiв. Суб'ектами податкових ввдносин е держава (органи влади, як формують та регулюють мехашзм оподаткування, зокрема контролюючi органи), платники податюв та громадяни-виборцi, якi отримують суспшьш блага у процеш перерозподшу частини вартостi валового внутрiшнього прибутку. Податковi вiдносини е нерiвноправними i одностороннiми. У таких вiдносинах держава е головною дшовою особою, платники податюв - пасивними виконавцями, громадяни - пасивними споживачами [9, с. 62].
Податковi правоввдносини, формуючись на основi реальних суспшьних вiдносин, що визначають надходження податкових платежiв, стають такими тшьки пiд впливом податково-правових норм. Суспiльнi вiдносини, що припускають регулювання надходжень податюв i зборiв, стають податковими правовiдносинами, тшьки коли це закршлено нормою права щодо податкового обов'язку. Отже, податковi правоввдносини перебувають пiд подвiйним впливом - впливом реальних суспшьних ввдносин i норм права [10, с. 23].
Податковi правовiдносини належать до складу фшансових правовiдносин i е iх неодмiнною складовою частиною. За ввдсутносл податкових правовiдносин фiнансовi правоввдносини не мали б жодного сенсу. Без ефективноi системи накопичення публiчних грошових коштiв не потрiбен був би механiзм 1х розподшу та використання, так само, як неможливим було б повнощнне функщонування держави. Це сввдчить про неможливiсть виведення податкових правоввдносин з множини правоввдносин фшансових [11, с. 25]. Податковi правоввдносини е неввд'емною частиною фшансових правоввдносин, так само, як i податкове право е частиною фшансового [12, с. 145].
Думку про те, що податковi правоввдносини е рiзновидом фшансових правоввдносин, урегульованих фшансово-правовими нормами, висловлюють у сво!'х працях також Г. Бшецька, М. Кармалгга, М. Куц [13, с. 9-11], О. Бандурка, В. Понiкаров, С. Попова [14, с. 29-30], О. Куций [15, с. 7], I. Пашчна [16, с. 194-195], Р. Сидорук [17, с. 148], В. Теремецький [8, с. 124-125] та ш.
Водночас податковi правоввдносини вiдрiзняються ввд шших фiнансових правовiдносин характерними властивостями структурних елементiв, а саме: своерiднiстю суб'ектiв, об'екта та змюту, який становлять права, обов'язки та поведшка суб'ектiв цих вiдносин, що проявляеться у 1'хшх дмх (безд]яльносп). Також податковi правовiдносини можуть змшюватися пiд впливом:
а) нормативних акпв, згiдно з якими норми права регулюють сферу податкових правоввдносин;
б) правосуб'ектних основ, що характеризують здатшсть особи до учасп у правоввдносинах (досягнення вiку тощо); в) фактичних основ - власне основ виникнення, змши та припинення податкових правоввдносин, що грунтуються на юридичних фактах [13, с. 9-11].
Сьогодш у податковому правi хоча i ввдсутне едине визначення податкових правоввдносин, однак науковщ висвгглили достатньо тлумачень цього поняття. Зокрема, заслуговуе на увагу визначення податкових правовiдносин, наведене I. Пашчною. У 11 розумiннi податковi правовiдносини - це вид масових, гарантованих державою фшансових правоввдносин, що завжди е комплексними владно-майновими, грошовими ввдносинами, що грунтуються на податково-
правових нормах, мають конфлштний характер i виникають лише у сферi утворення фiнансових ресурсiв держави й лише на mдставi закону. Учасники податкових правоввдносини (публiчнi й приватнi) надшеш суб'ективними правами та несуть юридичш обов'язки, пов'язанi iз законним обмеженням права власносп платникiв податкiв у зв'язку зi сплатою податкiв i зборiв до бюджету" [16, с. 194-195].
Своею чергою, Г. Бшецька, М. Кармалiта та М. Куц податковi правовiдносини визначають як "суспiльно-економiчнi вiдносини, урегульованi нормами права, як прозоро визначають свiй економiчний змют, форми економiчних механiзмiв податкiв i зборiв, якi регулюються правом. Але податковi правовiдносини опосередковують й iншi види суспшьних вiдносин. Через оподаткування здiйснюеться перерозподш доходiв мiж рiзними верствами населення та формування фондiв для реалiзацii соцiальних програм" [13, с. 9-11].
I. Самсш вважае, що "...податковi правовiдносини - це урегульоваш нормами податкового права суспшьш вiдносини, якi мають владно-публiчний характер i виникають мiж суб'ектами (платниками податюв та державою в особi уповноважених органiв), надшеними правами й обов'язками у сферi справляння податюв i зборiв та здiйснення податкового контролю" [12, с. 145].
О.Бандурка, В.Поткаров та С.Попова вважають, що "...податковi правовiдносини - це ввдносини, якi виникають на пiдставi податкових норм, яю встановлюють, змiнюють чи скасовують податковi платежi, та у зв'язку з юридичними фактами, учасники яких надшеш суб'ективними правами i несуть юридичш зобов'язання, пов'язаш зi сплатою податюв та зборiв до бюджета i цшьових фондiв та поданням податковоi звiтностi. Цi ввдносини юнують лише пiсля оформлення iх у вiдповiдну правову форму" [14, с. 29-30].
Р. Сидорук податковi правовiдносини визначае як "...владно-майновi суспшьш ввдносини, врегульоваш нормами податкового права, приписи яких виражет у категоричнш формi, а учасники цих ввдносин мають кореспондуючi права та обов'язки, пов'язаш зi справлянням податкiв та зборiв та охоронюванi силою державного примусу" [17, с. 148].
В. Теремецький, аналiзуючи сучасш теоретико-правовi погляди науковщв щодо сутностi та змюту податкових правовiдносин робить висновки про те, що податковi правовiдносини: 1) е рiзновидом суспшьних вiдносин, якi врегульоваш податковим законодавством, що включае комплекс (систему, сукупшсть) норм рiзних галузей права; 2) юнують лише шсля iх вiдповiдного правового оформлення, тому вони можуть iснувати лише як ввдносини правовi i припиняють свое юнування разом i одночасно з тим, як втрачають юридичний характер; 3) охоронюваш державою суспшьш ввдносини, що виникають у сферi оподаткування та являють собою сощально значущий зв'язок мiж суб'ектами за допомогою прав i обов'язкiв, передбачених податковим законодавством; 4) управлшсью вiдносини у сферi справляння податкiв i зборiв, якi за певних обставин можуть набувати адмiнiстративного характеру [8, с. 124-125].
З наведеного можна зробити висновок, що сьогодш склався порiвняно стiйкий пiдхiд до визначення поняття податкових правовiдносин як суспшьних ввдносин, врегульованих нормами податкового права.
З'ясуванню сутносп податкових правовiдносин сприяе виокремлення iх ознак, а саме:
1) загальних, як властивi податковим правоввдносинам як рiзновиду суспшьних вiдносин;
2) особливих, як властивi податковим правоввдносинам як рiзновиду фiнансових правовiдносин;
3) шдиввдуальних (специфiчних), якi властивi лише податковим правоввдносинам [1, с. 35-43].
Загальними ознаками податкових правоввдносин, як рiзновиду суспшьних правовiдносин, е те, що: а) вони виникають на mдставi правовой норми як форми й реалiзацii; б) мають владний характер, який за свой'м змютом виражае iнтереси держави [18, с. 9]; в) сторони правоввдносин завжди надшеш суб'ективними правами i ввдповвдними юридичними обов'язками, здшснення та виконання яких забезпечуеться можливютю державного примусу; г) здшснюються свiдомо i ц1леспрямовано; г) виступають у виглядi конкретного суспшьного зв'язку, причому ступiнь конкретизацй може бути рiзним (мiнiмально конкретизуються правоввдносини, яю врегульованi безпосередньо законом (наприклад, конституцiйнi права i свободи); середнш ступiнь конкретизацй спостерiгаеться, коли iндивiдуалiзований не лише суб'ект, а й об'ект правоввдносин (наприклад, у
правоввдносинах власносп визначенi власник i рiч - об'ект власностi); максимальний стутнь конкретизацii наявний у тих випадках, коли точно ввдомо, якi власне ди повиннi здiйснюватися зобов'язаною стороною в iнтересах уповноваженого) [19, с. 377-378]; д) учасниками правовiдносин можуть бути лише суб'екти права, тобто особи, надшет правосуб'ектшстю [1, с. 35].
Особливими ознаками податкових правоввдносин е те, що вони характеризуются наявшстю у сторiн суб'ективних юридичних прав i обов'язкiв та являють собою суспшьний зв'язок окремих осiб. Крiм того, оскшьки податковi ввдносини можуть iснувати виключно у формi правовiдносин, вони неодмiнно виникають на пiдставi правових норм та забезпечуються силою державного примусу. Оскшьки податковi правовiдносини належать до складу фшансових правовiдносин, 1м також притаманнi ознаки останшх [11, с. 25], зокрема 1х майновий характер пiд час врахування того, що майном виступають грош^ а точнiше - публiчнi грошовi фонди. Це зумовлено економiчним змютом цих правовiдносин, якi виникають, змшюються i припиняються саме пiд час формування, розподшу й використання фондiв коштiв, необхiдних для iснування держави, забезпечення потреб суспшьства та територiальних громад [20, с. 11].
1ндиввдуальними (специфiчними) ознаками податкових правовiдносин е те, що вони виникають i розвиваються у сферi податково!' дмльносп держави, е формою реалiзацii публiчних iнтересiв i розглядаються як публiчно-правовi вiдносини [18, с. 9]. До ютотних ознак, що уособлюють специфiчнi ознаки (особливостi) податкових правовiдносин, можна зарахувати такi, що: 1) регулюються податковим законодавством, тобто комплексом (системою, сукупшстю) правових норм, урегульованих рiзними галузями права; 2) е юридичним взаемозв'язком суб'еклв податкових правовiдносин за допомогою суб'ективних прав та юридичних обов'язюв; 3) е влад-ними ввдносинами мiж суб'ектами податкового права; 4) спираються на юнуючу систему принцитв податкового законодавства [1, с. 38-39, 42]; 5) е наявний полггичний вплив; 6) мають перюдичний характер; 7) спрямоваш на забезпечення формування публiчних фондiв грошових кошпв та подолання конфлiкту iнтересiв; 8) розвиваються на основi нормативноi моделi [21, с. 7].
Висновки. Отже, проанашзувавши поняття та ознаки податкових правоввдносин, як розкривають 1'хню сутшсть, та беручи до уваги те, що податковi правовiдносини доцшьно розглядати як складний iнститут не лише податкового та фшансового права, а й права загалом, ми вважаемо, що податковi правоввдносини слушно визначати у широкому та вузькому значеннях.
У широкому розумшш податковi правоввдносини - це рiзновид суспшьних правоввдносин, як мають владний характер, виникають на пiдставi правових норм та здшснюються свiдомо i цшеспрямовано 1'х учасниками, що надiленi суб'ективними правами та юридичними обов'язками.
У вузькому значенш податковi правовiдносини - це ввдносини, як виникають, розвиваються й припиняються у сферi податковоi дмльносл держави та е юридичним взаемозв'язком суб'екпв податкових правовiдносин, одним з яких завжди е держава у виглядi уповноважених податкових органiв, що мають перюдичний характер та врегульоваш нормами податкового права, за порушення яких настае ввдповвдальшсть.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Теремецький В. I. Податковг правоввдносини в Укралт: моногр. / В. I. Теремецький. -Харк1в : Диса плюс, 2012. - 648 с. 2. Остапенко О. I., Любл1н В. Д. Адмтстративно-правовг в1дносини в умовах административно! реформи в Укрспт: навч. посгб. - Льв1в, 2007. - 119 с.
3. Загальна теоргя держави I права (основт поняття, категорп прав. конструкци та науковг концепцп): навч. посгб. / за ред. О. В. Зайчука, Н. М. Онщенко. - К. : Юртком 1нтер, 2008. - 400 с.
4. Сучасна правова енциклопедгя / О. В. Зайчук, О. Л. Копиленко, Н. М. Онщенко [та т.]; за заг. ред. О. В. Зайчука; 1н-т законодавства Верхов. Ради Укрални. - К. : Юргнком 1нтер, 2009. - 384 с.
5. Теремецький В. I. Загальна характеристика елементгв структури податкових правоввдносин / В. I. Теремецький // Вгсник Вищог ради юстици. - 2012. - № 1 (9). - С. 175-188. 6. Податковий кодекс Укрални, в\д 02 грудня 2010року № 2755-У1 // Вгдомостг Верховно! Ради Укрални. - 2011. -№ 13-14, № 15-16, № 17. - Ст. 112. 7. Пасгчна I. О. Поняття та суттсть податкових
npaeoeidnocm /I. О. Пасгчна // Юридична наука. - 2015. - № 3. - С. 36-42. 8. Теремецький В. I. Сутнгсть та ознаки податкових npaeoeidHocuH в acneKmi сучасного податкового права / В. I. Теремецький // Науковий вгсник Львiвського державного унгверситету внутргшнгх справ. -2012. - № 1. - С. 115-126. 9. Фгнанси. Бюджет. Податки: Нацгональна та мiжнародна термiнологiя / за ред. Т. I. Сфименко, А. I. Мярковського. -2-ге вид., перероб. i доп. - Т. 3. - К. : ДННУ "Академiя фгнансового управлгння", 2013. - 663 с. 10. Податковi спори: виникнення, природа, засоби врегулювання: навч. посгб. / С. В. Буряк, П. В. Мельник, Ф. О. Ярошенко [та гн.]; за заг. ред. С. В. Буряка. - К. : Юргнком 1нтер, 2009. - 800 с. 11. Самсгн I. Л. Податкове зобов 'язання: правова природа, динамгка та наслгдки невиконання: моногр. /1. Л. Самсгн. - Х. : Право, 2013. -328 с. 12. Самсгн I. Пгдгалузева природа податково-правових вгдносин та ïx ознаки / I. Самсгн // Вгсник Нащонально'г академи правових наук Укрални. - 2013. - № 2 (73). - С. 141-147. 13. Гармонгзацгя податкового законодавства: укралнськг реалп: моногр. / Г. М. Бглецька, М. В. Кармалгта, М. О. Куц та гн. - К. : Алерта, 2012. - 222 с. 14. Бандурка О. М., Понгкаров В. Д., Попова С. М. Податкове право: навч. посгб. - К. : Центр учбово'г лгтератури, 2012. - 312 с. 15. Куций О. А. Адмгнгстративно-правовг засоби забезпечення прав фгзичних осгб у податкових правовгдносинах: автореф. дис. ... докт. юрид. наук: спец. 12.00.07 "Адмгнгстративне право г процес; фгнансове право; гнформацгйне право" / О. А. Куций; Одеська нацгональна юридична академгя. - Одеса, 2004. - 19 с. 16. Пасгчна I. О. Особливостг податкових правовгдносин / I. О. Пасгчна // Науковий вгсник Львгвського державного унгверситету внутргшнгх справ. - 2011. -№ 4. - С. 187-196. 17. Сидорук Р. А. Поняття та особливостг податкових правовгдносин / Р. А. Сидорук // Науковий вгсник Мгжнародного гумангтарного унгверситету. - 2013. - № 6-2. -Т. 1. - С. 146-149. 18. Податкове право Укрални: навч. посгб. / за ред. М. П. Кучерявенка. - Х.: Право, 2010. - 256 с. 19. Кельман М. С., Мурашин О. Г. Загальна теоргя держави та права : пгдруч. -К. : Кондор, 2005. - 609 с. 20. Лукашев О. А. Система фгнансового права: теоретичнг проблеми розвитку г трансформаци: автореф. дис. ... докт. юрид. наук: спец. 12.00.07 "Адмгнгстративне право г процес; фгнансове право; гнформацгйне право" /Лукашев О. А.; Нацгональний унгверситет "Юридична академгя Укрални гменг Ярослава Мудрого". - Харкгв, 2011. - 32 с. 21. Пасгчна I. О. Податковг правовгдносини в Укралт: стан та перспективирозвитку: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 "Адмгнгстративне право г процес; фгнансове право; гнформацгйне право" / I. О. Пасгчна; Класичний приватний унгверситет. - Запоргжжя, 2014. - 20 с.
REFERENCES
1. Teremets'kyy V. I. Podatkovi pravovidnosyny v Ukrayini : monohrafiya [Tax relations in Ukraine]. Kharkiv, Dysa plyus Publ., 2012, 648 p. 2. Ostapenko O. I., Lyublin V. D. Administratyvno-pravovi vidnosyny v umovakh administratyvnoyi reformy v Ukrayini : Navchal'nyy posibnyk [Administrative and legal relations in terms of administrative reform in Ukraine]. Lviv, 2007, 119p. 3. Zahal'na teoriya derzhavy i prava: (osnovni ponyattya, katehoriyi, prav. konstruktsiyi ta nauk. kontseptsiyi) : navch. posib. [The general theory of law: (basic concepts, categories, rights. design and science. concept)]. Kiev, Yurinkom Inter Publ., 2008, 400 p. 4. Suchasna pravova entsyklopediya. Zazah. red. O. V. Zaychuka [The current legal encyclopedia]. Kiev, Yurinkom Inter Publ., 2009, 384 p. 5. Teremets'kyy V.I Zahal'na kharakterystyka elementiv struktury podatkovykh pravovidnosyn [General characteristics of the structural elements of tax relations]. Visnyk Vyshchoyi rady yustytsiyi - Bulletin of the Supreme Council of Justice, 2012, Vol. 1 (9), pp. 175-188. 6. Tax Code of Ukraine on December 2, 2010. 7. Pasichna I. O. Ponyattya ta sutnist' podatkovykh pravovidnosyn [The concept and nature of tax relations]. Yurydychna nauka - Legal science, 2015, Vol. 3, pp. 36-42. 8. Teremets'kyy V. I. Sutnist' ta oznaky podatkovykh pravovidnosyn v aspekti suchasnoho podatkovoho prava [The essence and characteristics of tax relations in terms of contemporary tax law]. Naukovyy visnyk L'vivs'koho derzhavnoho universytetu vnutrishnikh sprav - Scientific Bulletin of Lviv State Internal Affairs University, 2012, Vol. 1, pp. 115-126. 9. Finansy. Byudzhet. Podatky: Natsional'na ta mizhnarodna terminolohiya. Za red. T.I. Yefymenko, A.I. Myarkovs'koho [Finances. Budget. Taxes: National and international terminology]. Kiev, DNNU "Akademiya finansovoho upravlinnya" Publ., 2013, 663 p. 10. Podatkovi
spory: vynyknennya, pryroda, zasoby vrehulyuvannya : navch. posib. / za zah. red. S. V. Buryaka [Tax disputes: the origin, nature, means of settlement]. Kiev, Yurinkom Inter Publ., 2009, 800 p. 11. Samsin I. L. Podatkove zobovyazannya: pravova pryroda, dynamika ta naslidky nevykonannya : monohrafiya [Tax liability: legal nature, dynamics and consequences of failure]. Kharkiv, Pravo Publ., 2013, 328 p. 12. Samsin I. Pidhaluzeva pryroda podatkovo-pravovykh vidnosyn ta yikh oznaky [Sub-sectoral nature of tax law relations and their features]. Visnyk Natsional'noyi akademiyi pravovykh nauk Ukrayiny - Bulletin of the National Academy of Sciences of Ukraine, 2013, Vol. 2 (73), pp. 141-147. 13. Harmonizatsiya podatkovoho zakonodavstva: ukrayins'ki realiyi : monohrafiya [Harmonisation of tax laws: Ukrainian realities]. Kiev, Alerta Publ., 2012, 222 p. 14. Bandurka O. M., Ponikarov V. D., Popova S. M. Podatkove pravo. Navch. posib. [Tax Law]. Kiev, Tsentr uchbovoyi literatury Publ., 2012, 312 p.
15. Kutsyy O. A. Administratyvno-pravovi zasoby zabezpechennya prav fizychnykh osib u podatkovykh pravovidnosynakh : avtoref. dys. na zdobuttya nauk. stupenya dokt. yuryd. nauk: spets. 12.00.07 "Administratyvne pravo i protses; finansove pravo; informatsiyne pravo " / Kutsyy Oleksandr Artemovych [Administrative and legal means of ensuring the rights of individuals in tax legal]. Odessa, 2004, 19 p.
16. Pasichna I. O. Osoblyvosti podatkovykh pravovidnosyn [Features of tax relations]. Naukovyy visnyk L 'vivs 'koho derzhavnoho universytetu vnutrishnikh sprav - Scientific Bulletin of Lviv State Internal Affairs University, 2011, Vol. 4, pp. 187-196. 17. Sydoruk R. A. Ponyattya ta osoblyvosti podatkovykh pravovidnosyn [The concept and features of tax relations]. Naukovyy visnyk Mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu - Scientific Journal of International Humanitarian University, 2013, Vol. 6-2, pp. 146-149. 18. Podatkove pravo Ukrayiny : navch. posib. / za red. M.P. Kucheryavenka [Tax Law of Ukraine]. Kharkiv, Pravo Publ., 2010, 256 p. 19. Kel'man M.S., Murashyn O.H. Zahal'na teoriya derzhavy ta prava : Pidruchnyk [General Theory of State and Law]. Kiev, Kondor Publ., 2005, 609 p. 20. Lukashev O. A. Systema finansovoho prava: teoretychni problemy rozvytku i transformatsiyi : avtoref. dys. na zdobuttya nauk. stupenya dokt. yuryd. nauk: spets. 12.00.07 "Administratyvne pravo i protses; finansove pravo; informatsiyne pravo" / Lukashev Oleksandr Anatoliyovych [The system of finance: theoretical problems of development and transformation]. Kharkiv, 2011, 32 p. 21. Pasichna I. O. Podatkovi pravovidnosyny v Ukrayini: stan ta perspektyvy rozvytku : avtoref. dys. na zdobuttya nauk. stupenya kand. yuryd. nauk: spets. 12.00.07 "Administratyvne pravo i protses; finansove pravo; informatsiyne pravo" /Pasichna Iryna Oleksandrivna [Tax relations in Ukraine: Status and Prospects]. Zaporizhzhya, 2014, 20 p.
