CC BY
15
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация, получившая для строительства бизнес-центра долгосрочный кредит в иностранном банке, согласно условиям кредитного договора представляет банку-кредитору финансовую отчетность за 2006г., составленную в соответствии с правилами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Договорная стоимость услуг аудиторской фирмы по трансформации отчетности составила 354 000руб., в том числе НДС 54 000руб. Как отразить указанные расходы в учете организации?
Бухгалтерский учет
Поскольку в рассматриваемой ситуации отчетность по МСФО составляется организацией в соответствии с условиями кредитного договора, и ее представление банку-кредитору являлось условием предоставления заемных денежных средств, то затраты организации по составлению указанной отчетности являются затратами, связанными с получением и использованием кредита, и к ним применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России № 02.08.2001 (пп. 11, 19 ПБУ 15/01). Согласно пп. 12, 13, 20 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и затрат. Следовательно, в рассматриваемой ситуации стоимость услуг аудиторской фирмы по составлению финансовой отчетности по МСФО включается в стоимость строящегося бизнес-центра, что отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС, предъявленная аудиторской фирмой, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Считаем, что указанная сумма НДС, относящаяся к услугам, приобретенным организацией в связи с осуществлением капитального строительства, принимается ею к вычету на основании п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ при наличии акта об оказании услуг и счета-фактуры, выставленного аудиторской фирмой.
Налог на прибыль организаций
В отношении признания в целях налогообложения прибыли расходов на составление отчетности по МСФО позиция Минфина России неоднозначна. В письме от 20.06.2006 № 0303-04/1/535 указано, что в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), расходы на составление отчетности по МСФО правомерно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). При этом в письме от 18.04.2006 № 03-03-04/1/357 отмечено, что налогоплательщики, в отношении которых обязанность по представлению финансовой отчетности законодательно не установлена, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли не учитывают*.
В рассматриваемой ситуации расход по составлению отчетности по МСФО произведен в связи с сооружением бизнес-центра, являющегося в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Указанный расход является обоснованным и документально подтвержденным, так как предусмотрен условиями кредитного договора (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг (без НДС) аудиторской фирмы по составлению отчетности по МСФО в рассматриваемом случае включается в стоимость строящегося основного средства (бизнес-центра) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257, подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Таким образом, порядок учета расхода организации по оплате услуг аудиторской фирмы по составлению финансовой отчетности по МСФО, применяемый в налоговом учете, тот же, что и порядок бухгалтерского учета данного расхода.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Стоимость услуг по составлению отчетности по МСФО включена в стоимость строящегося бизнес-центра 08-3 60 300 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный аудиторской фирмой 19 60 54 000 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 54 000 Счет-фактура
Оплачены услуги аудиторской фирмы 60 51 354 000 Выписка банка по расчетному счету
* Заметим, что в постановлении ФАС Московского округа от 26.12.2005, 19.12.2005 № КА-А40/12635-05 указано, что ведение учета по международным стандартам позволяет налогоплательщику получать достоверную информацию об имуществе и обязательствах, что необходимо для квали-
фицированного управления, поэтому расходы по составлению финансовой отчетности по международным стандартам отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и могут учитываться при исчислении налога на прибыль даже в случае, если в отношении данной организации законодательно не установлена обязанность представлять отчетность по МСФО.
Е. А. Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
02.03.2007
Вопрос. В соответствии с договором на поставку импортируемого товара организация 03.03.2008 перечисляет иностранному поставщику 100 %-ную предоплату в евро. У организации открыт валютный счет в долларах США, в связи с чем банк в день перечисления денежных средств производит по поручению организации конверсионную операцию. Как отразить в учете организации данные операции?
Стоимость товара составляет 10 000 евро. По состоянию на 03.03.2008 Банком России установлен курс евро к рублю Российской Федерации в размере 36,5099 руб. / евро, курс доллара США к рублю Российской Федерации — 24,0023руб. / долл. США. Кросс-курс, по которому банком обмениваются доллары США на евро, соответствует кросс-курсу на рынке FOREX на момент конверсии и составляет 1,5172 долл. США / евро.
Гражданско-правовые отношения
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже валюты. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет (п. 7 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пп. 4, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
В рассматриваемой ситуации организация производит перечисление контрагенту предоплаты в евро, при этом банк по поручению организации совершает конверсионную операцию (обмен долларов США на евро) по кросс-курсу банка. Для приобретения евро и перечисления предоплаты с валютного счета организации списано 15 172 долл. США (10 000 евро х 1,5172 долл. США / евро).
Отметим, что при совершении операций в валюте пересчет средств на счете в банке производится по официальному курсу данной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемому Банком России на дату проведения операций (пп. 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). Кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официального курса этих
валют к рублю Российской Федерации, составляет 1,5211 долл. США / евро (36,5099 руб. / евро / 24,0023 руб. / долл. США).
В результате проведения конверсионной операции по более выгодному кросс-курсу у организации образовался доход в размере 936,09 руб. [(10 000 евро х 1,5211 долл. США / евро — 15 172 долл. США) х 24,0023 руб. / долл. США]. Данный доход от продажи-покупки иностранной валюты учитывается в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Сумма прочих доходов от конверсионной операции отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации и отражается как дебиторская задолженность (пп. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В бухгалтерском учете перечисление предоплаты отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно пп. 5, 6, 7, 9 ПБУ 3/2006 пересчет в рубли возникшей дебиторской задолженности, выраженной в евро, производится по официальному курсу евро к рублю Российской Федерации, устанавливаемому Банком России на дату принятия к учету данной дебиторской задолженности; пересчитанная в рубли Российской Федерации сумма дебиторской задолженности составляет 365 099 руб. (10 000 евро х 36,5099 руб. / евро) *.
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете доход в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признается внереализационным доходом (п. 2 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ). Сумма названного внереализационного дохода составляет 936,09 руб. [(10 000 евро х 1,5172 долл. США / евро — 10 000 евро х 1,5211 долл. США / евро) х 24,0023 руб. / долл. США].
Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ) **.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражен прочий доход от проведения конверсионной операции 52 91-1 936,09 Мемориальный ордер, бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по справке-расчету
Перечислена предоплата за товары в евро 60 52 365 099 Выписка банка по валютному счету
* После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением предоплаты, ее пересчет не производится (пп. 7, 10 ПБУ 3/2006). При принятии к учету приобретенных товаров организация сформирует их фактическую себестоимость исходя из оценки их стоимости в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).
В данной схеме не приводятся записи, связанные с оприходованием товара.
** Отметим, что в налоговом учете дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие перечисленной в евро предоплате, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, установленному по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода, а также на дату ее погашения (оприходования товара) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете организация производит пересчет данной задолженности по курсу евро к рублю Российской Федерации, установленному Банком России по состоянию на названные даты, и в случае их отклонения от курса, по которому принята к учету дебиторская задолженность, или курса на дату последнего пересчета у организации возникнут положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость приобретения покупных товаров (без учета НДС) уменьшает доход по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Исходя из п. 10 ст. 272 НК РФ контрактная стоимость товаров, выраженная в евро, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перехода права собственности на эти товары от иностранного поставщика к организации.
По мере пересчета дебиторской задолженности в налоговом учете у организации в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (в случае признания в налоговом учете внереализационного расхода в виде курсовой разницы) или постоянные налоговые обязательства (в случае признания в налоговом учете внереализационного дохода в виде курсовой разницы) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Разница между стоимостью товара, которая формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) от операции по реализации товаров и уменьшает доход от реализации товаров в налоговом учете, также образует постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02).
В данной схеме не рассматриваются пересчет дебиторской задолженности в налоговом учете, а также операции, связанные с реализацией товара, и не приводятся записи по отражению названных постоянных налоговых активов или постоянных налоговых обязательств.
Е. В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
24.03.2008
Вопрос. Правомерно ли учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходы банка, являющегося структурным элементом холдинга, на проведение аудиторской проверки ежегодной отчетности на предмет
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на аудиторские проверки в соответствии с правилами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
соответствия МСФО для последую щей передачи ее акционеру для консо лидации данных по холдингу?
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.
Учитывая это, расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
При этом необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности.
В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, считаем правомерным учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на составление отчетности по МСФО согласно п. 49 ст. 264 НК РФ, так и расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности.
Основание: письмо Минфина России от 06.06.2008 № 03-03-06/2/66.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В. РАЗГУЛИН 06.06.2008
Вопрос. Организация является участником ВЭД. По контракту она импортирует товар от европейских заводов и сама растаможивает его, т. е. является импортером. Для оплаты товара организация пользуется валютными кредитами банка. Каков
Ответ. В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по валютному кредиту? Как учесть доходы в виде имущества, полученного от иностранного поставщика безвозмездно?
определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде начисленных процентов определены ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Отрицательные и положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, учитываются в целях налогообложения прибыли соответственно как внереализационные доходы или расходы согласно п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Основание: письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-03-06/1/309.
Вопрос. Организация заключила контракт с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, по сбору, обобщению информационных массивов и передаче результатов их обработки. Для выполнения этих обязательств организация заключила договор с другой иностранной компанией, также не состоящей на учете в РФ. Возникает ли у организации обязанность по уплате НДС по указанным операциям (в том числе в качестве налогового агента)?
Ответ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и представлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Указанным подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, операции по реализации услуг по обработке информации, оказанные российской организацией иностранной организации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.
Что касается операций по реализации указанных услуг, оказанных иностранной организацией российской организации, то такие операции признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Соответственно, при приобретении таких услуг российская организация должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
Основание: письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-07-08/109.
Вопрос. Иностранная организация действует на территории РФ через свои филиалы и представительство. Представление налоговых деклараций и уплата НДС по операциям всех подразделений организации производятся централизованно через один филиал. Каков порядок заполнения строк 2,2а, 2б и 3 счетов-фактур филиалами (представительствами) при реализации иностранной организацией товаров, работ и услуг на территории РФ?
Ответ. На основании норм ст. 11 и 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации признаются организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 144 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Таким образом, иностранная организация, реализующая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) через свои филиалы и представительства, состоящая на учете в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности своих филиалов и представительств, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту постановки на учет каждого из своих филиалов и представительств. При этом на основании п. 3 ст. 169 НК РФ каждое представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязано составлять счета-фактуры.
Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, установлено, что при заполнении счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам) в строке 2 «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а «Адрес» — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» — идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
Учитывая изложенное, каждому представительству (филиалу) иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) в строках 2, 2а и 2б счетов-фактур следует указывать свое наименование и адрес местонахождения в Российской Феде-
рации в соответствии с документами, на основании которых данное представительство создано на территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Если продавец товаров и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры следует писать «он же». Если продавец товаров и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в строке 3 счета-фактуры указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя. В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурах в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» проставляются прочерки.
Основание: письмо Минфина России от 30.04.2008 № 03-07-11/171.
Вопрос. Основной вид деятельности организации — международные грузовые автоперевозки. Для осуществления указанной деятельности необходимо обязательное страхование гражданской ответственности и приобретение страхового полиса «Зеленая карта». Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по приобретению страхового полиса «Зеленая карта» в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ?
Ответ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.
Вместе с тем на основании п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества. Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Таким образом, расходы на приобретение страхового полиса «Зеленая карта» учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2008 № 03-03-06/1/255.
