CC BY
13
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР
КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании »Консультант Плюс»
Вопрос. Врамках агентского договора организация-агент приобретает ТМЦ. В договоре поставки переход права собственности на ТМЦ определен как дата проставления грузополучателем отметки о получении в накладной. В счете-фактуре поставщика указана дата отгрузки ТМЦ. Какую дату должен указать агент в счете-фактуре, выставляемом принципалу: указанную в счете-фактуре поставщика или соответствующую моменту перехода права собственности?
Ответ. Согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, принципалы, реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.
На основании ст. 990 и 1011 Гражданского кодекса РФ агент в рамках исполнения агентского договора может совершать сделки от своего имени, но за счет принципала не только по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но также и по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для принципала. В связи с этим принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 «По-
рядковый номер и дата выписки счета-фактуры» указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2008 № 03-07-14/08.
Вопрос. Включаются ли в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль амортизационные отчисления по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации? Может ли организация в случае реализации такого имущества учесть его стоимость в составе расходов по налогу на прибыль?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии сп.8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведе-
ние до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При этом, поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными.
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств Кодексом не установлены.
При реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом в соответствии со ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от реализации основных средств на сумму расходов, связанных с их реализацией. При этом рыночная стоимость основных средств на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации.
Основание: письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97.
Вопрос. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», планирует заключить лицензионный договор на использование программы для ЭВМ. Данная программа не зарегистрирована в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Правомерно ли включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, сумму расходов на приобретение прав на использование по лицензионному договору данной программы для ЭВМ?
Ответ. В соответствии с подп. 2.1 п. 1ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Согласно ст. 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав.
Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами ст. 1262 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 1262 ГК РФ установлено, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Программы для ЭВМ и базы данных, в которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, государственной регистрации не подлежат. Лицо, подавшее заявку на государственную регистрацию (заявитель), несет ответственность за разглашение сведений о программах для ЭВМ и базах данных, в которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, в соответствии с законодательством РФ.
Исходя из изложенного, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению прав на использование по лицензионному договору не зарегистрированной в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности программы ЭВМ.
Основание: письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30.
Вопрос. Следует ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывать доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Положениями ст. 250 НК РФ в целях налогообложения не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика (кассовый метод).
Таким образом, организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывают доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Основание: письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-11-04/2/29.
Вопрос. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Необходимо ли организации вести учет произведенных ею расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?
Ответ. Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в
Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения Книги утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.
В соответствии с п. 2.7 Порядка заполнения Книги налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не ведут налогового учета произведенных расходов.
Основание: письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-11-04/2/27.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов за минусом расходов. Включаются ли в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы в виде премий, которые предприниматель как продавец выплачивает покупателям при выполнении определенных условий договора, в частности, при достижении определенного объема покупок?
Ответ. Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Учитывая, что в указанном перечне расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-11-05/27.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 21.03.2008
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на оплату работ исполнителя по проведению опытно-конструкторских и технологических работ, результатом которых является создание технологии изготовления нового вида продукции, если организация приняларешение о получении патента на разработанную технологию (патента на изобретение)?
Результаты работ приняты в январе 2008г., стоимость выполненных работ составляет
2 337300руб. (НДС не облагается*1). В феврале 2008г. подана заявка на изобретение в патентное ведомство, уплачены патентные пошлины в общей сумме 2 700руб. По^результатам рассмотрения заявки в августе 2008г. организация получила патент на изобретение, в этом же месяце начато использование новой технологии в производстве.
Гражданско-правовые отношения. По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее по тексту — ОКР)
исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).
Результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, отвечающие установленным требованиям кизобретениям, являются объектами патентных прав (п. 1 ст. 1349, ст. 1350 ГК РФ).
Исключительное право на изобретение признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующего изобретения, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, который удостоверяет приоритет изобретения и исключительное право патентообладателя на изобретение (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1ст. 1354, п. 1ст. 1358 ГКРФ).
Срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).
Бухгалтерский учет. Изобретение, на которое организация получила патент, принимается на учет как объект нематериальных активов организации (НМА) (при выполнении иных условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (п. 4 ПБУ 14/2007)).
Заметим, что в отношении законченных ОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учетрасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (п. 3 ПБУ 17/02).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету в соответствии спп.7-9 ПБУ 14/2007 (п. 6 ПБУ 14/2007).
В данном случае фактической (первоначальной) стоимостью изобретения признается сумма, уплаченная исполнителю за выполнение ОКР*7, а также сумма уплаченных при подаче заявки патентных пошлин*2 (пп. 8, 9 ПБУ 14/2007). Таким образом, первоначальная стоимость изобретения равна 2 340 000 руб. (2 337 300 руб. + 2 700 руб.).
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).
Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования изобретения может быть произведено исходя из оставшегося срокадействия патента на изобретение, который с месяца, следующего за месяцем получения патента, составляет 234 мес. (20 лет х 12 мес. — 6 мес.).
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) *3.
Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007.
Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (абз. 5 п. 28 ПБУ 14/2007).
В данной схеме исходим из предположения, что организация не имеет возможности произвести надежный расчет ожидаемого поступления экономических выгод от использования изобретения, в связи с чем начисление амортизации по изобретению производится линейным способом. Тогда ежемесячная сумма амортизационных отчислений по изобретению составит 10 000 руб. (2 340 000 руб. / 234 мес.) (п. 28, подп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007) *4.
Амортизационные отчисления по изобретению начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету в состав НМА, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости изобретения или списания изобретения с бухгалтерского учета (пп. 31,32 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации по изобретению признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
Налог на прибыль организаций. Поскольку в рассматриваемом случае организация планирует получить патент на изобретение, то в налоговом учете расходы на оплату ОКР по разработке новой технологии признаются расходами на приобретение НМА (п. 5 ст. 262, абз. 1,2,4п.З ст. 257 НК РФ) *5.
Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их при-
обретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ), т. е. в данном случае — в том же порядке, в котором она определяется в бухгалтерском учете.
В налоговом учете в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, исходя из срока полезного использования НМА,
установленного на дату принятия НМА к налоговому учету (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Определение срока полезного использования изобретения в налоговом учете производится (как и в бухгалтерском учете) исходя из оставшегося срока действия патента на изобретение (п. 2ст. 258 НК РФ).
Таким образом, ежемесячные суммы амортизации по изобретению в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации равны.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бянваре 2008г.
Приняты работы исполнителя, связанные с созданием технологии производства новой продукции (изобретения) 08 60 2 337 300 Акт приемки-сдачи выполненных работ
В феврале 2008г.
Уплачены патентные пошлины 76 51 2 700 Выписка банка по расчетному счету
В августе 2008г.
Расходы на уплату патентных пошлин отнесены на увеличение первоначальной стоимости изобретения*2 08 76 2 700 Патент на изобретение
Запатентованное изобретение принято на учет в качестве объекта нематериальных активов 04 08 2 340 000 Карточка учета нематериальных активов
Ежемесячно с сентября 2008 г. до полного погашения стоимости изобретения либо его списания с бухгалтерского учета*3, *4
Начислена амортизация по изобретению 20 05 10 000 Бухгалтерскаясправка-расчет
С 01.01.2008 выполнение ОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается (подп. 16.1 п. Зет. 149 НКРФ, подп. «б» п. 1ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 № 195-ФЗ). Следовательно, исполнитель выставляет организации расчетные документы и счет-фактуру с надписью «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
'2 См. подп. «а», «г», «и» п. 1 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 № 793.
'3 Следует заметить, что в соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 организация ежегодно проверяет установленный ею срок полезного использования НМА на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
'4 Выбранный способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).
*5 По данному вопросу Минфин России высказал мнение, что налогоплательщик, получив результаты НИОКР, подлежащие правовой защите, должен сразу принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или нет (см. п. 1 письма от 09.04.2003 № 04-02-05/3/26).
Ю. С. ОРЛОВА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.02.2008
Как отразить в учете организации операции, связанные с покупкой иностранной валюты на внутреннем валютномрынке РФ черезуполномоченный банк?
Поручение на покупку 10 ООО евро по курсу не выше 36,1500руб. /евро передано банку 15.01.2008. В этот
же день для покупки валюты банком депонировано 361500руб. с расчетного счета организации. Валюта приобретена банком 16.01.2008(курс ЦБ РФ—36,1130 руб./евро) по курсу36,0590руб./евро. Остаток депонированных денежных средств возвращен на расчетный
счет организации. С расчетного счета организации банком списана комиссия в сумме 1083руб.
Валютное регулирование. Купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки (ч. 1ст. И Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЭ).
Бухгалтерский учет. Направление организацией денежных средств на покупку иностранной валюты (евро) отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Зачисление валюты на текущий валютный счет отражается записью по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пп. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
В рассматриваемой ситуации датой совершения операции является дата зачисления иностранной валюты (евро) на валютный счет организации — 16.01.2008 (приложение к ПБУ 3/2006).
В связи с тем что иностранная валюта приобретена организацией у банка по курсу меньшему, чем официальный курс ЦБ РФ на дату покупки, то у организации возникает доход по операции покупки валюты, который включается в состав прочих доходов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Комиссия, уплаченная банку, включается в прочие расходы организации и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (п. И Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
Налог на прибыль организаций. Сумма комиссии банка в налоговом учете организации включается во внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Разница, возникшая в результате отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признается внереализационным доходом на эту дату (п. 2ст. 250 НК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
15.01.2008
Денежные средства направлены на покупку валюты (10 000 х 36,1500) 76 51 361 500 Поручение на покупку валюты. Выписка банка по расчетному счету
16.01.2008 (.курс ЦБ РФ - 36,1130 руб. /евро)
На валютный счет зачислена приобретенная валюта (10 000 х 36,1130) 52 76 361 130 Выписка банка по валютному счету
Отражен доход от покупки валюты по курсу ниже курса валюты, установленного ЦБ РФ надату покупки (10 000 х (36,0590 — 36,1130)) 76 91-1 540 Отчет банка. Бухгалтерская справка-расчет
Возвращен остаток денежных средств организации (361 500 - 10 000 х 36,059) 51 76 910 Выписка банка по расчетному счету
С расчетного счета списана комиссия банка 76 51 1 083 Отчет банка. Выписка банка по расчетному счету
Комиссия банка включена в прочие расходы 91-2 76 1 083 Бухгалтерская справка
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных прочих оходов и расходов) (540 — 1 083) 99 91-9 543 Бухгалтерская справка-расчет
Е. А. КОНДРАШКИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
22.02.2008
Как отражаются в учете организации расходы на разработку компьютерной программы, созданной по договору сторонней фирмой? В соответствии с условиями договора исключительное право на компьютерную программу принадлежит организации.
Договорная стоимость программы составляет 112 100руб. (в том числе НДС — 17100руб.). Программа предназначена для использования в основном производстве организации в течение 60 мес. Начисление амортизации производится линейным способом (методом).
Гражданско-правовые отношения. В случае, когда программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296, подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В данном случае исключительное право на компьютерную программу принадлежит организации.
Бухгалтерский учет. Приобретенное исключительное право на программу для ЭВМ удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. В рассматриваемой ситуации фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, равная величине кредиторской задолженности (без учета НДС) перед фирмой-разработчиком (пп. 6, 7,9,10 ПБУ 14/2007).
Фактические затраты, связанные с приобретением НМА, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н).
Стоимость объекта НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования компьютерной программы установлен равным 60 мес., исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007).
В данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 1 583 руб. ((112 100 руб. - 17 100 руб.) / 60 мес.) (п. 28, подп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений признается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (пп. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций. Приобретенное исключительное право на программу для ЭВМ для целей налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, подп. 2 п. Зет. 257 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость НМА соответствует его стоимости для целей бухгалтерского учета (п. Зет. 257 НК РФ).
Что касается срока полезного использования компьютерной программы, то в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, организация не может установить срок полезного использования программы в зависимости от ожидаемого срока использования ее в производстве. Срок полезного использования компьютерной программы в данном случае составляет 10лет(п. 2ст. 258 НКРФ, см. также письма Минфина России от 31.05.2007 № 0303-06/1/351, от 28.03.2005 № 03-03-01-04/1/132).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, исчисленная в порядке, установленном п. 4ст. 259 НК РФ, признаваемая в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете составит 792 руб. ((112 100 руб. — 17 100 руб.) / 10 лет / 12 мес.) (п. 2ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02. Разница между суммами начисленной амортизации, формирующими прибыль (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете в течение первых 60 мес. использования НМА,
приводит к возникновению вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Порядок списания данной разницы и отложенного налогового актива зависит от решения, принятого организацией в отношении компьютерной программы. Так, если по истечении установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования организация отразит ее выбытие (п. 34 ПБУ 14/2007), то отложенный налоговый актив будет списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (пп. 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом
Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с выплатой работнику командировочныхрасходов в иностранной валюте при заграничной командировке, с учетом изменений, внесенных в ПБУЗ/2006, если сумма денежных средств, выданная ему под отчет, не полностью использована в командировке?
Коллективным договором организации предусмотрено, что при командировках в Республику Корея суточные выплачиваются в размере 100 долл. в день, при командировках на территорию РФ — 700руб. в день. Работник направлен в командировку в Корею 21.01.2008 сроком на 5 дней. Исходя из примерного расчета работнику выдано 1 200 долларов США и 700 руб. в качестве суточных и для оплаты авиа-
МинфинаРоссии от 19.11.2002№ 114н, Инструкция по применению Плана счетов).
В то же время организация может уточнить срок полезного использования компьютерной программы, в том числе увеличить его (п. 27 ПБУ 14/2007) с соответствующей корректировкой суммы начисленной амортизации и отложенного налогового актива.
Налог на добавленную стоимость. Сумму НДС, предъявленную разработчиком, организация имеет право принять к вычету после принятия программы научет (подп. 1п.2ст. 171,п. 1 ст. 172 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок, к балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».
Н. А. ЯКИМКИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
25.02.2008
билетов. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов, согласно которым расходы на проезд составили 600 долл. США. В кассу работником возвращено 200долл. США.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату выдачи наличной иностранной валюты под отчет, — 24,5076руб./долл. США, на дату утверждения авансового отчета и возврата работником остатка денежных средств — 24,5952руб./долл. США.
Трудовые отношения. В соответствии со ст. 167, 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена задолженность перед фирмой-разработчиком компьютерной программы (112 100 — 17 100) 08-5 76 95 000 Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражена сумма НДС, предъявленная фирмой-разработчиком 19 76 17 100 Счет-фактура
Принят к учету объект НМА 04 08-5 95 000 Карточка учета нематериальных активов
Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68-1 19 17 100 Счет-фактура
Перечислены денежные средства в погашение задолженности 76 51 112 100 Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячные бухгалтерские записи начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА, до полного погашения его стоимости либо списания с учета
Начислены амортизационные отчисления по НМА 20 05 1 583 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма отложенного налогового актива ((1583 — 792) х 24 %) 09 68-2 190 Бухгалтерская справка-расчет
служебной командировкой, в том числе расходов по проезду и суточных*. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию — по норме, установленной при командировках в пределах РФ (письмо Минтруда России от 17.05.1996 № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»).
Таким образом, за четыре дня организация выплачивает работнику суточные из расчета 100 долл. США в день, а за последний день нахождения в командировке — в размере 700 руб.
Бухгалтерский учет. Выдача наличной иностранной валюты и средств в рублях под отчет работнику отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации», субсчета второго порядка 50-1-1 «Касса организации в рублях» и 50-1-2 «Касса организации в долларах США» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) **.
Стоимость активов (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на эту дату (пп. 4,5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях по указанному выше курсу. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).
В данном случае пересчет задолженности подотчетного лица должен производиться на дату выдачи наличной иностранной валюты из кассы организации (см. приложение к ПБУ 3/2006).
В соответствии с новой редакцией пп. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006, установленной пп. 2, 3 Приложения к приказу Минфина России от 25.12.2007 № 147н, дальнейший пересчет средств в расчетах с подотчетным лицом, выданных авансом для оплаты командировочныхрасходов, не производится.
Командировочные расходы, покрытые выданными под отчет денежными средствами, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действующему на дату выдачи денежных средств под отчет для оплаты этих расходов, на основании пп. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, п. 9 ПБУ 3/2006.
Бухгалтерская запись по оприходованию иностранной валюты, возвращенной работником, должна быть произведена в рублях по курсу, установленному на эту дату (см. приложение к ПБУ 3/2006, п. 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Кроме того, учитывая, что сумму, подлежащую возврату работником, уже нельзя рассматривать как аванс, выданный для оплаты командировочных расходов, задолженность работника по возврату неизрасходованных сумм следует пересчитать по курсу на дату утверждения авансового отчета и на дату возврата неизрасходованных валютных средств (п. 7 ПБУ 3/2006).
Положительная курсовая разница, возникшая в данном случае при таком пересчете, включается в состав прочихдоходов организации (пп. 3,11,12, 13 ПБУ 3/2006).
Налог на доходы физических лиц. В 2008 г. при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также документально подтвержденные расходы на проезд к месту назначения и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ). В данном случае объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
Единый социальный налог и страховые взносы. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также расходы
на проезд к месту назначения и обратно (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Как разъяснено в п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106), под нормами, установленными законодательством РФ, следует понимать размер суточных, определенный коллективным договором или локальным нормативным актом организации. То есть в данном случае вся сумма суточных, выплаченных в установленном коллективным договором размере, не включается в налоговую базу по ЕСН.
Соответственно, суммы суточных, выплачиваемых в размере, установленном коллективным договором, а также расходы на проезд не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от07.07.1999 № 765).
Налог на прибыль организаций. В целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются только суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93, атакже расходы на проезд к месту командировки и обратно (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания таких расходов является дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Норма суточных при командировках на территории РФ установлена равной 100 руб., при командировках в Республику Корея — 66 долл. США (см. подп. «а» п. 1 постановления № 93, Нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией).
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ
РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НКРФ).
Следовательно, в налоговом учете расходы в виде суточных в иностранной валюте признаются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, в пределах вышеуказанных норм (по данному вопросу см. письмо Минфина России от 01.02.2005 № 07-05-06/32). В рассматриваемой ситуации организация вправе признать в составе расходов в качестве суточных только сумму 6 593,13 руб. (100 руб. + 66 долл. США х 4 дн. х 24,5952 руб. /долл. США). Сумма суточных, превышающих указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается на основании п. 38 ст. 270 НК РФ.
Положительная курсовая разница, возникшая в рассматриваемой ситуации при переоценке обязательства подотчетного лица, стоимость которого выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, включается в состав внереализационных доходов организации на дату прекращения обязательства (в данном случае — на дату утверждения авансового отчета и возврата неизрасходованного аванса) (п. Ист. 250, подп. 7 п. 4ст. 271 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02. По рассматриваемой операции в бухгалтерском учете в составе расходов в качестве командировочных организация признала сумму 25 207,6 руб. (700 руб. + (100 долл. СШАх 4 дн. + 600 долл. США) х 24,5076 руб./долл. США), а в налоговом — 21 350,25 руб. (6 593,13 руб. + 600 долл. США х 24,5952 руб. /долл. США). В таком случае в бухгалтерском учете организации подлежит отражению постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Кроме того, в налоговом учете признается доход в виде положительной курсовой разницы от пересчета задолженности в сумме 1 200 долл. США, в то время как в бухгалтерском учете признается курсовая разница от пересчета задолженности в сумме 200 долл. США (суммы, подлежащей возврату работником), что также приводит к возникновению постоянной разницы и постоянного налогового обязательства (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Выданы из кассы денежные средства на оплату командировочных расходов (в рублях) 71 50-1-1 700 Расходный кассовый ордер
Выданы из кассы денежные средства на оплату коман-дировочныхрасходов (в валюте) (1200 х 24,5076) 71 50-1-2 29 409,12 Расходный кассовый ордер
На датуутверждения авансового отчета и возврата неизрасходованной суммы валютных средств
Отражены расходы в виде командировочных (700 + (100x4 + 600) х 24,5076) 20(26, 44) 71 25 207,60 Авансовый отчет
Отражено постоянное налоговое обязательство ((25 207,6-21 350,25) х24 %) 99 68 925,76 Бухгалтерская справка-расчет
Излишек валютных средств возвращен подотчетным лицом (200x24,5952) 50-1-2 71 4 919,04 Приходный кассовый ордер
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (200 х (24,5952 — 24,5076)) 71 91-1 17,52 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство ((1 200 х (24,5952 - 24,5076) - 17,52) х 24 %) 99 68 21,02 Бухгалтерская справка-расчет
* В данной схеме не рассматриваются иные расходы, подлежащие возмещению работнику при направлении в служебную командировку.
** Валютные операции между резидентами по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, разрешены законодательством о валютном регулировании и валютном контроле (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле», письмо ЦБ РФ от 30.07.2007 № 36-3/1381).
Следует заметить, что учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге. Ранее аналогичное мнение высказывалось в п. 6 письма ЦБ РФ «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования».
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (абз. 2, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Советадиректоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40).
В случае выдачи под отчет иностранной валюты авансовый отчет составляется как в рублях, так и в валюте (Указания по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденные постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55).
И. В. ШУВАЛОВА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
03.03.2008
кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В данном случае стоимость договора выражена в евро, а оплата производится в рублях РФ, в связи с чем организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от27.11.2006 № 154н (п. 1 ПБУ 3/2006).
В соответствии с пп. 4, 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств и требований (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. Организация принимает к учету возникшую кредиторскую задолженность в сумме полученной в рублях РФ предоплаты (то есть по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств) (абз. 2
Как отразить в учете организации-продавца получение предоплаты за товар и его отгрузку, если стоимость товара выражена в евро, а оплата производится в рублях РФ по курсу евро к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на дату осуществления платежа покупателем?
Стоимость товара составляет 11 800 евро (в том числе — НДС 1800 евро); предоплата перечислена покупателем 20.02.2008, зачислена на расчетный счет организации на следующий день; товар отгружен 06.03.2008. Курс евро к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на 20.02.2008, составляет 36,0992руб./евро.
Бухгалтерский учет. Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается как дебиторская задолженность (пп. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с
п. 5, пп. 6, 9 ПБУ 3/2006). После принятия к учету кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с получением предоплаты, ее пересчет не производится (пп. 7, 10 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от реализации товаров является для организации доходом по обычным видам деятельности. В соответствии с пп. 6, 12 ПБУ 9/99, абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006 выручка принимается к учету на дату отгрузки товаров в сумме поступивших денежных средств. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов выручка отражается по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Налог на добавленную стоимость. Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ).
Организация исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4ст. 164 НК РФ); исчисленная сумма НДС составляет 64 978,56 руб. (И 800 евро х 36,0992 руб. /евро х 18/118). Исчисленный НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На дату отгрузки товара организация в соответс-твиисп. 1ст. 154,п. 14ст. 167 НКРФ исчисляет НДС с суммы полученной выручки. Поскольку сумма выручки равна сумме полученной предоплаты, то организация начисляет НДС в той же сумме, что и при получении предоплаты. Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68.
При этом согласно п. 8 ст. 171 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 (76).
След ует отметить, что счета-фактуры на полученную предоплату и отгрузку товара организацией могут быть оформлены в евро (п. 7 ст. 169 НК РФ, см. также письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 19-11/116396, от 12.04.2007 № 19-11/33695).
Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты также не признается доходом (подп. 1 п. 1 ст. 251 НКРФ).
В налоговом учете выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом на дату их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, абз. 2, 3 п. Зет. 248, п. Зет. 271 НКРФ).
В целях исчисления налога на прибыль разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату реализации (оприходования)товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях признается суммовой разницей (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1ст. 265 НКРФ).
В рассматриваемом случае расчеты по договору производятся на условиях предоплаты по курсу, установленному на дату перечисления денежных средств покупателем, поэтому суммовые разницы не возникают (см. по данному вопросу письмо ФНС России от20.05.2005 № 02-1-08/86@, письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-01-04/60, письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060981 идр.).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 20.02.2008
Зачислена предоплата за товар (11 800 х 36,0992) 51 62 425 970,56 Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС на сумму предоплаты (425 970,56x18/ 118) 62-ндс (76) 68 64 978,56 Счет-фактура
Бухгалтерскиезаписи 06.03.2008
Признана выручка от реализации товара 62 90-1 425 970,56 Товарная накладная
Начислен НДС с суммы выручки 90-3 68 64 978,56 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты 68 62-ндс (76) 64 978,56 Счет-фактура
Е. В. ФЕЩЕНКО
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
10.03.2008
* * *
