CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. О применении налога на прибыль организаций и НДС в отношении операций по уступ -ке иностранной организацией прав требования по кредитному договору российской организации.
Ответ. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ) права требования относятся к имущественным правам. При этом отношения сторон по сделке уступки права требования регламентируются ст. 382 — 390 ГК РФ.
Так, ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.
Таким образом, стоимость реализованных имущественных прав определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту.
Согласно п. 2 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходы от продажи имущественных прав на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства, налогообложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не подлежат.
С учетом положений п. 6 ст. 250 и ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли российский налогоплательщик —
цессионарий отражает в составе внереализационных доходов проценты, которые начисляются с момента приобретения права требования в соответствии с условиями первичного кредитного договора.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения этим налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. При этом на основании положений данной статьи уступка прав требования по кредитному договору относится к услугам.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных подп. 1 — 4.1 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148 ГК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Поскольку уступка прав требования по кредитному договору к работам (услугам), перечисленным в указанных подп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относится, то местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Основание: письмо Минфина России от 26.06.2008 № 03-07-08/154.
Вопрос. Иностранная организация, расположенная на территории Республики Беларусь, имеет представительство в РФ, куда направляет на работу граждан Республики Беларусь. Подлежат ли обложению НДФЛсуммы арендной платы, уплачиваемой организацией за жилое помещение работников, а также суммы, возмещаемые работнику за наем такого помещения ? Облагаются ли ЕСН расходы организации по найму жилых помещений для работников?
Ответ. Налог на доходы физических лиц В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за жилое помещение работника, а также суммы,
возмещаемые работнику за наем такого помещения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Единый социальный налог
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
Учитывая изложенное, расходы организации по найму жилого помещения для работника, в том числе иностранного гражданина, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 11.06.2008 № 03-04-06-02/57.
Вопрос. Правомерно лиучитывать в составе прочихрасходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходы банка, являющегося структурным элементом холдинга, на проведение аудиторской проверки ежегодной отчетности на предмет соответствия МСФО для последующей передачи ее акционеру для консолидации данных по холдингу?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.
Учитывая это, расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена
обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
При этом необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности.
В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, правомерно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на составление отчетности по МСФО согласно п. 49 ст. 264 НК РФ, так и расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности.
Основание: письмо Минфина России от 06.06.2008 № 03-03-06/2/66.
Е. В. Зернова Руководитель Департамента Консультант Бухгалтер 18.07.2008
Вопрос. Как отразить в учете организации-поставщика, применяющей УСН, расчеты с покупателем, если договорная стоимость проданных товаров установлена в евро, а расчеты осуществляются в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа?
Договорная стоимость товаров эквивалентна 10 000 евро. Отгрузка и оплата осуществлены в течение одного месяца. Курс евро установлен Банком России равным (условно) на дату отгрузки — 36,9 руб. / евро, на дату оплаты — 37 руб. / евро.
Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете равна 236 000 руб.; в налоговом учете стоимость приобретения товаров равна 200 000 руб., сумма предъявленного производителем товаров НДС — 36 000 руб. Указанные товары оплачены организацией поставщику (производителю этих товаров).
Гражданско-правовые отношения
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях
сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете доходом по обычным видам деятельности. Данный доход признается на дату отгрузки товаров покупателю (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (пп. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В данном случае договорная стоимость товара выражена в евро, но подлежит оплате в рублях. В соответствии с пп. 1, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета организация производит в рублях.
На основании пп. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006 задолженность покупателя за отгруженный товар пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки товара и на дату поступления оплаты.
В данном случае в результате такого пересчета на дату поступления денежных средств от покупателя в учете организации возникает положительная курсовая разница в сумме 1 000 руб. [10 000 евро х (37 руб. / евро — 36,9 руб. / евро)] (п. 3 ПБУ 3/2006).
В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы признаются прочими доходами (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в данном случае в корреспонденции со счетом 62 (Инструкцич по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату получения денежных средств (п. 1
ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данный доход признается в размере денежных средств, поступивших на расчетный счет организации за проданный товар. Соответственно, суммовой разницы в налоговом учете в данном случае не возникает (п. 3 ст. 346.17, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).
Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, учитываются расходы по оплате стоимости товаров (уменьшенные на сумму «входного» НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров. Расходы по оплате стоимости товаров признаются по мере признания доходов от реализации этих товаров при условии их оплаты поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае расходы в виде стоимости товаров признаются на дату признания дохода от реализации этих товаров (см. также письма Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308, от 16.01.2007 № 03-11-05/4 и др.).
Сумма НДС по приобретенным товарам согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также признается расходом организации. Из разъяснений Минфина России (см., например, письмо от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140) можно сделать вывод, что расходы в виде НДС признаются в налоговом учете по мере признания расходов в виде стоимости товаров, при приобретении которых уплачен этот НДС.
Содержание операций Дебет Кредит | Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи при отгрузке товаров
Признана выручка от реализации товаров (10 000 х 36,9) 62 90-1 369 000 Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров 90-2 41 236000 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи на дату получения оплаты
Отражена положительная курсовая разница [10 000 х (37 — 36,9)] 62 91-1 1 000 Бухгалтерская справка-расчет
Получена от покупателя оплата за товары (10 000 х 37) 51 62 370 000 Выписка банка по расчетному счету
Е. В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
04.07.2008
