CC BY
11
8 (104) - 2007
вопрос - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «Консул ьтантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. О признании для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с изданием журнала организацией, осуществляющей издательскую деятельность, бесплатно распространяющей информационно-рекламный журнал и получающей доход только от размещения в нем объявлений.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно положениям п. 7 ст. 27 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» каждый выпуск периодического печатного издания должен содержать сведения о цене, либо пометку «Свободная цена», либо пометку «Бесплатно».
Из вопроса следует, что организация, осуществляющая издательскую деятельность и бесплатно распространяющая информационно-рекламный журнал, получает доход только от размещения в таком журнале объявлений.
Учитывая вышеизложенное, организация, осуществляющая издательскую деятельность и бесплатно распространяющая информационно-рекламный журнал, вправе признать расходы, связанные с изданием журнала, для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 2 мая 2007 г. № 03-03-06/1/254.
Вопрос. В каком налоговом периоде покупателю следует производить вычет НДС, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде?
Ответ. На основании п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Положениями указанной статьи НК РФ предусмотрено, что вычеты налога надобавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур.
Таким образом, в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/160.
Вопрос. По итогам 2005г. организацией был получен убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, с 01.01.2007вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Вправе ли организация в 2007г. в целях исчисления налога на прибыль применить п. 1 ст. 283 НК РФ по итогам отчетных периодов?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 264.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Учитывая, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/383.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 20.07.2007
Вопрос. Какрассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за 10 календарных дней мая 2007г., если в расчетном периоде (с 01.05.2006 по 30.04.2007) работник находился на больничном 11 календарный дней?
Должностной оклад работника составляет 18 000руб. Страховой стаж работника на момент произошедшего несчастного случая — 6 лет. В расчетном периоде работник находился на больничном с 02.10.2006 по 12.10.2006.
Ответ.
Трудовые отношения
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 Трудового кодекса РФ, далее — ТК РФ). Расследования несчастных случаев на производстве осуществляются в порядке, установленном ст. 229.2 ТК РФ.
Пострадавший в результате несчастного случая на производстве работник имеет право на обеспече-
ние по страхованию, в частности, в виде пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 7, подп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
На отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» не распространяется, за исключением положений ст. 12, 13, 14 и 15 Федерального закона № 255-ФЗ, применяемых к указанным отношениям в части, не противоречащей Федеральному закону № 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 589,37 руб. ((18 000 руб. х 11 мес. + 10 636,36 руб.) / (365 дн. - 11 дн.), где 10 636,36 руб. (18 000 руб. / 22 дн. х 13 дн.) — заработная плата за 13 рабочих дней октября 2006г., 365 дн. — количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.05.2006 по 30.04.2007, 11 дн. — количество календарных дней нетрудоспособности работника в 2006 г).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка (ст. 9 Федерального закона № 125-ФЗ).
Размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не ограничивается максимальным размером и выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2007 год»).
Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная за 10 календарных дней на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, составит 5 893,7 руб. (589,37 руб. х 10 дн.).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Минфин России в письме от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47, в п. 2 письма от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 указывает на обязанность организации по удержанию НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
Заметим, что ранее Минфин России (см. письмо от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263) рассмат-
ривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и, соответственно, с этого пособия организация не удерживала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Данная точка зрения согласуется с нормами Федерального закона № 125-ФЗ, согласно подп. 1 п. 1 ст. 8, ст. 3 которого обеспечение по страхованию (в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности) — это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного лица.
В данной схеме исходим из условия, что организация руководствуется более поздними письмами Минфина России и удерживает НДФЛ (во избежание возникновения споров с налоговыми органами).
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Единый социальный налог и страховые взносы
С суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не начисляются единый социальный налог (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ») и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 69-1 70 5 893,7 Листок нетрудоспособности Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (5 893,7 х 13 %) 70 68 766 Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ) (5 893,7 — 766) 70 50 5 127,7 Расчетно-платежная ведомость
Н.А. Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.06.2007
