CC BY
13
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР
КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Признается ли организация (МУП) плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли периодическими изданиями через киоски ? Относятся ли к розничной торговле доходы, получаемые организацией от редакций газет за организацию подписки на периодические издания?
Ответ. В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В связи с этим организация, осуществляющая розничную торговлю периодическими изданиями через киоски, может быть признана налогоплательщиком ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности.
В то же время доходы, получаемые организацией от редакций газет за организацию подписки на периодические издания, к розничной торговле не относятся и должны облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/3/431.
Вопрос. Организация ежегодно осуществляет расходы на благоустройство территории: посадку деревьев, устройство газонов, цветников и т. д. Подлежат ли амортизации в налоговом учете создаваемые объекты благоустройства и уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы, связанные с текущим содержанием объектов внешнего благоустройства?
Ответ. Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Расходы на техническое обслуживание объектов основных средств, производимые на основании дефектной ведомости в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.
Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства.
Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 30.10.2007 № 03-03-06/1/745.
Вопрос. Подлежит ли корректировке в целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества в связи с изменением цены договора лизинга ?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Основание: письмо Минфина России от 30.10.2007 № 03-03-06/1/748.
Вопрос. О порядке учета в составе внереализационныхрасходов процентов по кредиту, привлеченному для строительства объекта основных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ. При этом для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, привлеченным для строительства объекта основных средств, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем размера, установленного ст. 269 НК РФ.
Положения учетной политики, принятой налогоплательщиком, противоречащей законодательству о налогах и сборах, для целей налогового учета являются недействительными и не могут применяться при налогообложении прибыли организаций.
В связи с этим в случае нарушения вышеуказанных норм НК РФ организации следует подать уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 22.10.2007 № 03-03-06/1/731.
Вопрос. Организация занимается распространением наружной рекламы. 1. Уплачивается ли ЕНВД, в случае если средства наружной рекламы в течение календарного месяца не использовались ?2. Подлежит ли налогообложению ЕНВД площадь арендованных информационных полей наружной рекламы? 3. Надо ли при раздельном учете пропорционально доходам по различным видам деятельности распределять расходы, в том числе зарплату?
Ответ. 1. В соответствии с п. 6 ст. 346.29 ННК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски и т. п.
Однако корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД (например, исходя из фактического времени использования конкретных средств наружной рекламы ввиду отсутствия заказчиков услуг по распространению рекламы), гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена. При этом налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по распространению (размещению) наружной рекламы, но фактически не использовавший в течение календарного месяца средства наружной рекламы, обязан уплачивать указанный налог.
2. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде распространения и (или) размещения наружной рекламы. Распространение и (или) размещение наружной рекламы — это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст. 346.27 НК РФ).
При этом в целях исчисления и уплаты ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской
деятельности в качестве физического показателя используется площадь информационных полей наружной рекламы, как принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, так и принадлежащих на основании договоров аренды (иных вещных прав).
3. На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
При этом налогоплательщики, применяющие наряду с системой налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности упрощенную систему налогообложения, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
В том случае, если налогоплательщик совмещает уплату ЕНВД с уплатой налога на прибыль организаций, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пунктом 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности разделения расходов по разным режимам налогообложения эти расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных по каждому режиму налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
При этом следует иметь в виду, что п. 7 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В целях исчисления налога на прибыль организаций суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.
Налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.
Основание: письмо Минфина России от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403.
Вопрос. Организация применяет УСН (объект налогообложения — доходы). Следует ли ей включать в налогооблагаемый доход сумму задатка, возвращенного в связи с проигрышем на торгах?
Ответ. В соответствии со ст. 380 Гражданского кодекса РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Положениями ст. 448 Гражданского кодекса РФ предусматривается, что организация — участник торгов вносит задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Возврат суммы задатка не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В связи с изложенным сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
Основание: письмо Минфина России от 11.10.2007 № 03-11-04/2/254.
Вопрос. Приказом Минтранса России от 08.11.2006№ 134установлены формы электронного авиабилета и багажной квитанции. В каком порядке будут оформляться документы, подтверждающие командировочные расходы в целях исчисления налога на прибыль при приобретенииработником для поездки электронного авиабилета?
Ответ. В соответствии с положениями ст. 105 Воздушного кодекса РФ билет является документом, удостоверяющим договор воздушной перевозки пассажиров. При этом форма билета устанавливается уполномоченным органом в области гражданской авиации.
Распоряжением Минтранса России от 29.08.2001 № НА-334-р «Об объявлении Стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001 «Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации» утверждены требования к пассажирскому билету, согласно которым обязательными частями пассажирского билета, применяемого на международных воздушных линиях, являются:
— текстовые разделы, содержащие условия договора для международных воздушных перевозок и извещение пассажира международного рейса об ограничении ответственности;
— агентский купон;
— полетные купоны (в количестве от 1 до 4);
— пассажирский купон.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соот-
ветствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 приказа Минтранса России от
08.11.2006 № 134 установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.
Таким образом, если работник для поездки в командировку приобрел авиабилет, оформленный в бездокументарной форме (электронный авиабилет), то оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли могут являться, распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.
Основание: письмо Минфина России от
11.10.2007 № 03-03-06/1/717.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель в течение двух лет осуществлял деятельность и применял УСН (доходы минус расходы). В связи с прекращением предпринимательской деятельности он был снят с учета в налоговом органе, а затем в этом же календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСН. Вправе ли он выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе в виде доходов?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты его постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Таким образом, в случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов.
Основание: письмо Минфина России от 10.10.2007 № 03-11-05/242.
Вопрос. Вправе ли организация учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на содержание стоматологического кабинета и на заработную плату его сотрудников, если кабинет оказывает бесплатные медицинские услуги только работникам организации, а законодательством не предусмотрена соответствующая обязанность работодателя?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, расходы на содержание стоматологического кабинета на предприятии, а также расходы на заработную плату его сотрудников не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, поскольку деятельность стоматологического кабинета не связана с экономической деятельностью организации.
Основание: письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/497.
Е. В. ЗЕРНОВА
Проект «КонсультантБухгалтер»
11.11.2007
Как рассчитать и отразить в учете начисление пособия по временной нетрудоспособности за период с 17 по 26 сентября 2007г. работнику со сдельной оплатой труда?
За 12 мес., предшествующих месяцу, в котором наступило заболевание, работнику начислено 164 000руб., в том числе оплата отпуска — 12 350 руб. (за период очередного оплачиваемого отпуска со
2 по 29 апреля2007г.), дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни (исходя из величины, установленной коллективным трудовым договором) —
3 500 руб., премия по итогам 2007г. — 10 000 руб. Страховой стаж работника составляет 12 лет.
Трудовые отношения. Согласно ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) при временной нетрудоспособности работникам гарантировано социальное обеспечение в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами, в частности Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
Следует отметить, что в данном случае за нерабочие праздничные дни работнику в соответствии с ч. 3 ст. 112 ТК РФ выплачено дополнительное вознаграждение, которое относится к расходам на оплату труда.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дневного пособия. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в данном случае — 100 % (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 мес., предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Работник заболел в сентябре 2007 г., следовательно, в данном случае заработная плата учитывается за период с 01.09.2006 по 31.08.2007, который включает в себя 365 календарных дней.
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с гл. 24 НК РФ. В
данном случае к указанным выплатам относятся заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам, премия по итогам работы за год и сумма дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни (ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, подп. «б», «к», «л» п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375).
Из расчетного периода исключается период очередного оплачиваемого отпуска (со 2 по 29 апреля 2007 г. — 28 календарных дней) и начисленная сумма отпускных (12 350 руб.) (подп. «а» п. 8 Положения).
Нерабочие праздничные дни включаются в число календарных дней при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия (п. 18 Положения).
Таким образом, для расчета пособия по временной нетрудоспособности учитывается сумма, равная 151 650 руб. (164 000 руб. — 12 350 руб.).
Рассчитанное в вышеуказанном порядке дневное пособие равно 450 руб. (151 650 руб. / (365 дн. — 28 дн.) х 100 %).
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ).
При этом в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 6 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год», ч. 5 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ). В сентябре 2007 г. размер дневного пособия не может превышать 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.). Поскольку размер дневного пособия, исчисленный исходя из среднего заработка работника (450 руб.), меньше 537,5 руб., то сумма пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае исчисляется исходя из среднего заработка работника.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности работника, исчисленная исходя из его среднего заработка, составляет 4 500 руб. (4 50 руб. х 10 дн.) *.
Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ за счет средств организации производится
выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.
Бухгалтерский учет. Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается в данном случае по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в учете по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70.
Налог на доходы физических лиц. Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисле-
*Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.
Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и выдачей молока работ -никам, занятым на работах с вредными условиями труда?
Организация в текущем месяце приобрела молоко на сумму 2 400руб. (в том числе НДС — 218 руб.) и выдала его работникам по установленным нормам.
ние НДФЛ производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Единый социальный налог и страховые взносы. На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:
— ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
— страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).
Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Е. В. ФЕЩЕНКО Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.10.2007
Трудовые отношения. На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ч. 1 ст. 222 ТК РФ) *.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными услови-
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (450 руб. х 2 дн.) 20 70 900 Листок нетрудоспособности. Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (4 500 руб. — 900 руб.) 69-1 70 3 600 Листок нетрудоспособности. Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (4 500 руб. х 13 %) 70 68 585 Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ (4 500 руб. — 585 руб.) * 70 50 3 915 Расчетно-платежная ведомость
ями труда, утверждены постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности (п. 2 Норм и условий).
Бухгалтерский учет. Приобретенное молоко, предназначенное для выдачи работникам в соответствии с требованиями законодательства, принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (без учета НДС) (пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Оприходование молока отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
При выдаче работникам молока его стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 20 «Основное производство» и признается расходом по обычным видам деятельности (пп. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Для документального оформления данной операции не утверждена унифицированная форма первичной учетной документации, поэтому организация может применять самостоятельно разработанную форму, содержащую обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы. В рассматриваемой ситуации молоко выдается в порядке, установленном ТК РФ, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Следовательно, данная выплата признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей.
С данной компенсации не удерживается НДФЛ, а также не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
(п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 письма ФНС России от 12.09.2005 № 04-1-03/644@ «О налогообложении стоимости питания», письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104, п. 1 письма Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/192, консультацию советника налоговой службы II ранга Т. А. Савиной от 15.07.2003).
С выплачиваемой компенсации организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
Налог на прибыль организаций. Расходы по выдаче молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/4/104, п. 2 письма ФНС России № 04-1-03/644@, п. 2 письма Минфина России № 03-04-06-01/192, п. 3 постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 по делу № А12-31539/05-С42) **.
Налог на добавленную стоимость. При выдаче молока работникам у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку данные расходы производятся во исполнение требований трудового законодательства, носят производственный характер и учитываются для целей налогообложения прибыли (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 № А11-4741/2005-К2-27/196, Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 № Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу № А27-42833/2005-6, п. 3 постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 по делу № А12-31539/05-С42, п. 3 письма ФНС России № 04-1-03/644@).
Сумму НДС, предъявленную поставщиком молока, организация имеет право принять к вычету после принятия молока на учет при наличии счета-фактуры поставщика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Оприходовано молоко (2 400 руб. — 218 руб.) 10 60 2 182 Отгрузочные документы поставщика. Приходный ордер
Отражена предъявленная сумма НДС 19 60 218 Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 218 Счет-фактура
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Оплачено молоко поставщику 60 51 2 400 Выписка банка по расчетному счету
Отражена выдача молока работникам 20 10 2 182 Ведомость учета выдачи продуктов
* Следует обратить внимание на то, что с 14.10.2007выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (Федеральный закон от 01.10.2007 № 224-ФЗ, ч. 1 ст. 222 ТК РФ).
** Данные расходы организация может учесть и в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на ос-
новании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 № А11-4741/2005-К2-27/196, Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 № Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу № А27-42833/2005-6).
Таким образом, организации следует руководствоваться п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Н. А. ЯКИМКИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
02.11.2007
