CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
компьютер
консультирует бухгалтера
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Как отражается в бухгалтерском учете организации в 2007г. начисление пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет работнице, страховой стаж которой составляет менее шести месяцев, в случае переоформления ею послеродовой части отпуска по беременности и родам на отпуск по уходу за ребенком? Должностной оклад работницы составляет 10 000руб. Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице с 03.09.2007на 140 календарных дней,ребенок родился 13.11.2007. На работу в организацию работница принята 02.04.2007 и ранее нигде не работала.
Ответ.
Трудовые отношения
Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщине за этот период, является государственным и выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) (ст. 3, 4, 7 Федерального закона от 19.05.1995 № 81 -ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»).
Согласно ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с сохранением места работы (должности).
В период до достижения ребенком возраста полутора лет женщине за счет средств ФСС РФ выплачивается государственное ежемесячное пособие по уходу за ребенком (ст. 3, 4, 14 Федерального закона № 81-ФЗ).
При этом в соответствии со ст. 13 Федерального закона № 81-ФЗ, п. 48 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865, матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.
Расчет пособия по беременности и родам
Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляется работодателем по месту работы застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 10 Положения о назначении и выплате государственных пособий). Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованной женщины за его получением при представлении листка нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, и в
том же порядке (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, подп. «а» п. 12 Положения о назначении и выплате государственных пособий) 1.
Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 % среднего заработка только в том случае, если его величина за полный календарный месяц не превысит минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального закона № 255-ФЗ2).
Порядок расчета среднего заработка установлен ч. 1 — 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ. В рассматриваемой ситуации очевидно, что пособие по беременности и родам, исчисленное исходя из 100 % среднего заработка, превысит минимальный размер оплаты труда, который с 01.09.2007 составляет 2 300 руб. в месяц (ч. 4, 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации»).
В этом случае в соответствии с абз. 2 п. 20, п. 18 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, п. 9 Положения о назначении и выплате государственных пособий размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплачиваемая работнице сумма пособия по беременности и родам составит 10 530,54 руб. (2 300 руб. / 30 дн. х 28 дн. + 2 300 руб. х 3 мес. + 2 300 руб. / 31 дн. х 20 дн., где 28 дн. и 20 дн. — количество календарных дней, подлежащих оплате в сентябре 2007 г. и январе 2008 г. соответственно, а 3 мес. — количество целых месяцев, подлежащих оплате).
1 В то же время п. 13 Положения о назначении и выплате государственных пособий устанавливает, что пособие по беременности и родам выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов.
2 Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91.
Расчет пособия по уходу за ребенком
Выплата пособия по уходу за ребенком производится по месту работы в сроки, установленные для выдачи заработной платы, на основании подп. «а» п. 41, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий.
Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет, в данном случае — со дня рождения ребенка (13.11.2007) (подп. «а» п. 42 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Решение о назначении пособия принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами, перечень которых установлен п. 50 Положения о назначении и выплате государственных пособий (подп. «а» п. 51, п. 52 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
В 2007 г. размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для работающей женщины, подлежащей обязательному социальному страхованию, составляет 40 % среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия в период отпуска по уходу за первым ребенком составляет 1500 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 000 руб. (ст. 15 Федерального закона № 81-ФЗ, п. 44 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Порядок исчисления среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, установлен Федеральным законом № 255-ФЗ (ст. 5.1 Федерального закона № 81-ФЗ, постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию»). Отдельные вопросы исчисления среднего заработка в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ разъясняет Положение об особенностях порядка исчисления пособий.
На основании ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления государственных пособий ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного
лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. В заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ.
В соответствии с подп. «б» п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключается период нахождения в отпуске по беременности и родам, а также начисленная за этот период сумма (по данному вопросу см. также письма ФСС РФ от 28.03.2007 № 02-10/07-2009, от 05.06.2007 № 02-13/07-4832).
С учетом норм ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, подп. 15, 18 Положения об особенностях порядка исчисления государственных пособий размер среднего дневного заработка в рассматриваемом случае составляет 324,68 руб. (10 000 руб. х 5 мес. / 154 дн., где 154 дн. — количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 02.04.2007 по 31.10.2007, из которого исключается период с 03.09.2007 по 31.10.2007).
Согласно абз. 7, 8 п. 5 разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного приказом Мин-здравсоцразвития России № 270, ФСС РФ № 106 от 13.04.2007, письму ФСС РФ № 02-10/07-2009 для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году — 365, деленному на число месяцев в году — 12). Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40 %), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом в случае если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышает максимальный размер данного пособия, то указанное пособие выплачивается в максимальном размере.
В соответствии с изложенным размер пособия по уходу за ребенком, исчисленный исходя из среднего дневного заработка работницы, составит 3 948,11 руб. (324,68 руб. х 30,4 дн. х 40 %) в месяц. Указанная сумма не превышает максимальный размер пособия (6 000 руб.).
При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально
количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий). В связи с этим с учетом абз. 9 п. 5 Разъяснения сумма пособия по уходу за ребенком в ноябре 2007 г. составит 2 368,87 руб. (3 948,11 руб. / 30 дн. х 18 дн.).
В данном случае при выплате работнице ежемесячного пособия по уходу за ребенком с даты рождения ребенка соответствующая часть пособия по беременности и родам, начисленного за послеродовую часть отпуска (с 13.11.2007 по 20.01.2008) в общей сумме 5 163,87 руб. (2 300 руб. / 30 дн. х 18 дн. + 2 300 руб. + 2 300 руб. / 31 дн. х 20 дн.), подлежит зачету, т. е. ежемесячное пособие по уходу за ребенком подлежит выплате работнице за вычетом начисленной за тот же период суммы пособия по беременности и родам.
Бухгалтерский учет
Суммы рассматриваемых пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы
Пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежат обложению налоги на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), единым социальным налогом (далее — ЕСН), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
Кроме того, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на суммы пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия по беременности и родам
Начислено пособие по беременности и родам 69-1 70 10530,5 Листок нетрудоспособности Расчетно-платежная ведомость
Выплачено пособие по беременности и родам 70 50 10530,5 Расчетно-платежная ведомость
Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия по уходу за ребенком за ноябрь 2007 г.
Начислено пособие по уходу за ребенком (за вычетом пособия по беременности и родам, начисленного за тот же период) (2368,87 - 2300 / 30 х х 18) 69-1 70 988,87 Расчетно-платежная ведомость
Выплачено пособие по уходу за ребенком 70 50 988,87 Расчетно-платежная ведомость
Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия по уходу за ребенком за декабрь 2007 г.
Начислено пособие по уходу за ребенком (за вычетом пособия по беременности и родам, начисленного за тот же период) (3948,11 - 2300) 69-1 70 1648,11 Расчетно-платежная ведомость
Выплачено пособие по уходу за ребенком 70 50 1648,11 Расчетно-платежная ведомость
И. В. Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
12.09.2007
налоговой базы по налогу на прибыль, составляет 15 000 000руб.
Ответ.
Гражданско-правовые отношения
Акционерное общество вправе по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть
Вопрос. Как будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете организации в2008г. распределение и выплата денежными средствами в безналичной форме дивидендов в сумме 50 000 000руб. по итогам 2007г.? У организации два акционера — российская компания, вклад которой составляет 552 500 000руб. (85 %), и иностранное физическое лицо (нерезидент РФ), вклад которого составляет 97 500 000 руб. (15 %). Акционеры владеют своими акциями свыше года. Сумма дивидендов, полученная организацией в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, ранее не учитываемых при определении
больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ).
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (пп. 2, 4 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (пп. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).
На основании изложенного запись по начислению дивидендов к выплате по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», например субсчет 84-1 «Прибыль текущего года к распределению», и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», производится в бухгалтерском учете на дату принятия решения о такой выплате общим собранием акционеров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог на прибыль организаций
Любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, признается дивидендом в целях НК РФ (п. 1 ст. 43).
Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов российской компании, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит определение налоговой базы по доходам от
долевого участия в организации, удержание налога на прибыль из дохода налогоплательщика при каждой выплате дохода и перечисление налога в бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
В 2008г. сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, в которой в качестве множителя фигурирует ставка налога, установленная п. 3 ст. 284 НК РФ (подп. «б» п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в 2008 г. ставка налога на прибыль составляет 0 % по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 млн руб. 3
Поскольку все эти условия в рассматриваемой ситуации выполняются, то сумма налога на прибыль с дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской компании, подлежащая удержанию налоговым агентом, равна 0.
Налог на доходы физических лиц
Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов физическому лицу, признается также налоговым агентом по НДФЛ. При этом сумма налога определяется в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, — 15 % в 2008 г. (подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона № 76-ФЗ).
3 Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 %, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения такого дохода признается день выплаты дохода.
Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление в бюджет — не позднее дня перечис-
Вопрос. В соответствии с условиями коллективного договора за работу в условиях ненормированного рабочего дня работникам предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 5 календарных дней. Как отразить в учете организации расчеты с работницей по оплате предоставленного ей с 10.10.2007г. такого дополнительного оплачиваемого отпуска?
Заработная плата (должностной оклад) работницы составляет 8 820руб. Со 2 по 29.04.2007г. работнице был предоставлен очередной оплачиваемых отпуск.
Ответ.
Трудовые отношения
Дополнительные оплачиваемые отпуска являются частью ежегодных оплачиваемых отпусков, на время которых за работниками сохраняется место работы (должности) и средний заработок (ст. 114, ч. 1 ст. 116 ТК РФ). Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового
ления дивидендов на банковский счет, указанный акционером (подп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Удерживаемая сумма НДФЛ в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
И. В. Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
12.09.2007
распорядка и который не может быть менее 3 календарных дней (ч. 1 ст. 119 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации в соответствии с коллективным договором продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска работницы составляет 5 календарных дней.
Расчет суммы отпускных
За период отпуска производится выплата средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). Согласно ч. 4 ст. 139 ТК РФ организация исчисляет средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов со 75-2 50 000 Решение общего собрания акционеров
На дату выплаты дивидендов
Выплачены дивиденды российской организации (50 000 х 85%) 75-2 51 42 500 Выписка банка по расчетному счету
Удержан НДФЛ (50 000 х 15% х 15%) 75-2 6 со 1 125 Налоговая карточка
Выплачены дивиденды иностранному физическому лицу (за вычетом НДФЛ) (50 000 х 15% - 1 125) 75-2 51 6 375 Выписка банка по расчетному счету
Расчетным периодом в данной ситуации является период с 01.10.2006 по 30.09.2007. При этом на один из месяцев расчетного периода (апрель) приходится период отпуска работницы, за время которого ей выплачивалась средняя заработная плата. В соответствии с подп. «а» п. 4 Положения период очередного оплачиваемого отпуска и сумма начисленной за это время средней заработной платы исключаются из расчетного периода.
Поскольку 30.04.2007 является нерабочим днем (см. постановление Правительства РФ от 11.11.2006 № 661), то в апреле 2007 г. у работницы не было отработанных дней; следовательно, в расчетном периоде нет не полностью отработанных месяцев.
Средний дневной заработок рассчитывается в вышеописанном порядке с учетом п. 9 Положения и в рассматриваемой ситуации равен 300 руб. ((8 820 руб. х 11 мес.) / 11 мес. / 29,4). Сумма отпускных составляет 1 500 руб. (300 руб. х 5 дн.).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумма отпускных является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (подп. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н).
Налог на доходы физических лиц
Данная выплата является доходом работницы и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнице (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Поскольку сумма дохода работницы за налоговый период (2007 г.) на дату выплаты рассматриваемых отпускных превысила 40 000 руб., то работнице не предоставляются стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Единый социальный налог и страховые взносы
На сумму отпускных начисляются:
— ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от
15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Также организация начисляет на сумму отпускных страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда работника, сохраняемую на время отпуска, учитываются в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ.
Отметим, что расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам не учитываются при исчислении налоговой базы (п. 24 ст. 270 НК РФ). При этом, как отмечено выше, продолжительность дополнительных отпусков за работу в условиях ненормированного рабочего дня трудовым законодательством ограничена только минимальным количеством дней (ч. 1 ст. 119 ТК РФ). Следовательно, предоставление названного отпуска продолжительностью 5 календарных дней не противоречит трудовому законодательству, и норма п. 24 ст. 270 НК РФ в данном случае не применима.
Суммы начисленных ЕСН и страховых взносов включаются в налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислена средняя заработная плата, сохраняемая за работницей на время дополнительного отпуска* 20 (26, 44 и др.) 70 1 500 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
На сумму отпускных начислен ЕСН (1500 х 26%) 20 (26, 44 и др.) 69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2 390 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма ЕСН уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (1 500 х 14%) 69-2-1 69-2-2 69-2-3 210 Бухгалтерская справка-расчет
На сумму отпускных начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ( 1500 х 0,2%)** 20 (26, 44 и др.) 69-1-2 3 Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ (1500 х 13%) 70 68 195 Налоговая карточка
Выплачены работнице отпускные за вычетом удержанного НДФЛ (1500 - 195) 70 50 1 305 Расходный кассовый ордер
* По вопросу возможности учета для целей налогообложения
прибыли оплаты дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день в фактически начисленных суммах (то есть за количество дней, превышающих 3 календарных дня) см. Письма Минфина России от 29.01.2007 № 03-03-06/4/6, от 20.12.2006 № 03-03-04/1/846, от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131 и разъяснения советника налоговой службы II ранга Т. А. Савиной от 26.05.2006.
** В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 № 235-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год»).
Е. В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.10.2007
