Единый налог на вмененный доход, если изменяется численность работников Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЕДИНЫМ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ЕСЛИ ИЗМЕНЯЕТСЯ ЧИСЛЕННОСТЬ

РАБОТНИКОВ

Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Для организаций, подлежащих переводу на единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, с 009 введено ограничение по численности работников. Так, не переводятся на ЕНВД организации, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек загод. При этом в условиях финансово-экономического кризиса организация может столкнуться с ситуацией, когда в течение 2009 г. численность работников будет меняться. Рассмотрим порядок начала и прекращения применения ЕНВД.

Перевод на ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). При этом нормами Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлен перечень видов деятельности, по которому возможно применение ЕНВД.

Также с 01.01.2009 появилась норма, согласно которой не переводятся на ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Примечание. Данное положение применяется в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственных обществ, единственными

учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом начиная с 01.01.2013. А в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998№ 86-ФЗ«Олекарственных средствах», данное положение применяется начиная с 01.01.2011.

Таким образом, в конце 2008 г. организации должны были рассчитать среднесписочную численность работников за 2008 г. и принять решение о продолжении применения ЕНВД.

Рассчитываем среднесписочную численность работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается в соответствии с приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (далее — приказ № 278).

Согласно п. 82 приказа № 278 среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.

При этом в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. В списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

— фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;

— находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;

— не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);

— не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

— принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором;

— принятые на работу с испытательным сроком;

— заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом (надомники). В списочной и среднесписочной численности работников надомники учитываются за каждый календарный день как целые единицы;

— сотрудники, имеющие специальные звания;

— направленные с отрывом отработы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;

— временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;

— студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);

— обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;

— обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работники, поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ;

— находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с

законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;

— имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;

— получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;

— находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;

— принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпускало беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);

— находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;

— находившиеся в отпусках по инициативе администрации;

— принимавшие участие в забастовках;

— работавшие вахтовым методом. Если организации не имеют обособленных подразделений на территории другого субъекта РФ, где производятся вахтовые работы, то работники, выполнявшие работы вахтовым методом, учитываются в отчете организации, с которой заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера;

— иностранные граждане, работавшие в организациях, расположенных на территории РФ;

— совершившие прогулы;

— находившиеся под следствием до решения суда.

Пунктом 83 приказа № 278 установлены работники, которые не включаются в списочную численность. К ним относятся:

— принятые на работу по совместительству из других организаций;

— выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени. Таким образом, для учета работника не в качестве целой единицы, а пропорционально отработанному времени, необходимо указание этого в трудовом договоре либо наличие письменного заявления работника, в котором он указывает на согласие работать неполное рабочее время.

Пример расчета средней численности этой категории работников:

40 ч — на 8 ч (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 ч (при шестидневной рабочей неделе);

36 ч — на 7,2 ч (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 ч (при шестидневной рабочей неделе);

24 ч — на 4,8 ч (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

Затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

При этом работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы (например, это могут быть подростки до16 лет).

Среднесписочная численность в целях ЕНВД. Итак, в 2009г. многие организации, утратив право на применение ЕНВД ввиду превышения среднесписочной численности работников, столкнулись с ситуацией, когда за несколько месяцев 2009 г. среднесписочная численность работников стала менее 100 человек. В этом случае такие организации столкнулись с проблемой: в каком периоде следует переходить снова на ЕНВД, следует ли ждать окончания 2009 г.?

Минфин России в письме от 01.07.2009 № 0311-06/3/177 рассматривает ситуацию отом, вправе ли организация с 01.07.2009 снова перейти на уплату ЕНВД, если за II квартал 2009 г. среднесписочная численность работников в организации составляет 75 человек. Как разъясняет финансовое ведомство, исходя из норм п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, в случае если

налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то он должен быть переведен на ЕНВД с начала следующего налогового периода, т. е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям, установленным подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, если среднесписочная численность работников организации за II квартал 2009 г. составила менее 100 человек, то организация вправе перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала III квартала 2009 г.

Аналогичный вывод приведен и в письме Минфина России от 10.06.2009 № 03-11-06/3/159.

Таким образом, организации, перешедшие с начала 2009 г. на общий режим налогообложения ввиду того, что среднесписочная численность работников за 2008 г. превысила 2008 г., обязаны вновь перейти на ЕНВД: с начала квартала, следующего за кварталом, в котором среднесписочная численность составит менее 100 человек.

Следовательно, учитывая сокращения работников в 2009г., многие организации могли столкнуться с ситуацией, когда они, проработав один-два квартала на общем режиме налогообложения, вновь вернулись на ЕНВД.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/177.

3. Письмо Минфина России от 10.06.2009 № 03-11-06/3/159.

4. Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»: приказ Росстата от 12.11.2008 № 278.

09 ноября 2009 г. Торгово-промышленная палата РФ при поддержке Министерства экономического развития Российской Федерации проводит Международную Конференцию «Инновации и инвестиции как эффективная основа конкурентоспособности российского малого и среднего бизнеса на внутренних и международных рынках»

www.siora.ru,www.tpprf.ru,www.atlasinvest.ru (499) 783-49-10, 783-49-10, (499) 143-73-35

❖ ❖ ❖