CC BY
13
3 (195) - 2007
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация осуществляет деятельность по предоставлению оборудования в сублизинг. Указанное имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и приобретается только в целях сублизинга. По договору сублизинга начисление сумм амортизации и уплату налога на имущество организаций осуществляет сублизингополучатель. Однако с вступлением в силу с 2006г. поправки в ПБУ 6/01 (в ред. приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н) сублизингодатель до передачи сублизингополучателю полученного в лизинг оборудования также обязан уплатить налог на имущество организаций. Не возникает ли в отношении данного имущества двойного налогообложения?
Ответ. В соответствии со ст. 374 части второй НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, в том числе когда объект предназначен для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого имущества к бухгалтерскому учету.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон № 164-ФЗ) сублизинг — это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
Согласно ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
В этой связи при договоре лизинга (финансовой аренды), как и при договоре сублизинга (поднайма), налогоплательщиком является балансодержатель лизингового имущества, условия постановки которого на баланс устанавливаются соответствующими договорами. Следовательно, двойного налогообложения в отношении данного имущества (основных средств) не возникает.
Основание: письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-06-01-04/207.
Вопрос. Организация по договору аренды транспортного средства без расчета арендует автомобиль у физического лица — директора организации. Включаются ли в расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты организации в виде арендной платы, на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега, а также затраты на приобретение запасных частей?
Ответ. Налогоплательщики налога на прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше цели установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно ст. 642, 644 — 646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без расчета арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без расчета обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного
средства могут осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых) отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-03-04/1/806.
Вопрос. Организация (агент) по агентскому договору с другой организацией (принципалом) намерена осуществлять деятельность по размещению рекламной информации принципала на объектах наружной рекламы в регионах РФ путем заключения договоров на оказание услуг с подрядными организациями, а также договоров аренды стационарных рекламных конструкций, получая за это агентское вознаграждение. Будет ли являться организация-агент плательщиком ЕНВД? Если будет, то в бюджет какого региона производить уплату налога?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация собирается осуществлять предприни-
мательскую деятельность по размещению рекламной информации заказчика на объектах наружной рекламы на основании агентского договора. При этом организация собирается осуществлять указанную деятельность путем заключения договоров на оказание услуг с подрядными организациями, а также договоров аренды (субаренды) стационарных рекламных конструкций.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При этом налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
То есть при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиками ЕНВД признаются организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика.
Таким образом, если организация (агент) будет осуществлять предпринимательскую деятельность по размещению рекламной информации заказчика (принципала) по агентскому договору на объектах наружной рекламы от своего имени путем заключения договоров на оказание услуг с подрядными ор-
ганизациями (третьим лицом), но за счет заказчика (принципала), то в данном случае плательщиком ЕНВД будет являться организация (агент).
Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные ст. 346.26 ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату ЕНВД, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
В связи с этим в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности по размещению рекламной информации заказчика по агентскому договору организация обязана будет встать на налоговый учет и производить уплату ЕНВД по месту установки каждого средства наружной рекламы (рекламной конструкции).
Если же организация будет осуществлять указанную предпринимательскую деятельность от имени и за счет заказчика (принципала), то плательщиком ЕНВД по виду деятельности «распространение и (или) размещение наружной рекламы» будет являться заказчик (принципал).
В отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности по аренде рекламных конструкций для заказчика (принципала) в целях размещения на них рекламной информации подрядной организацией необходимо иметь в виду следующее.
Как указывалось ранее, предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается непосредственное распространение и размещение рекламы для заказчика.
Поэтому предпринимательская деятельность организации (агента) по заключению договоров аренды рекламных конструкций для заказчика (принципала) с последующим размещением подрядной организацией (третьим лицом) на данных конструкциях рекламной информации о заказчике (принципале) не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и, соответственно, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 28 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/509
Вопрос. Основным видом деятельности организации является оказание санаторно-курортных и гостиничных услуг. При этом одновременно оказы-
ваются бытовые услуги (сауна, стирка белья) как клиентам в рамках основной деятельности, так и населению за отдельную плату. Штат работников сауны — 4 человека, штат работников прачечной — 6 человек. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по оказанию услуг сауны населению за отдельную плату?Какой физический показатель базовой доходности для расчета ЕНВД следует применять в отношении услуг сауны и прачечной? Каков порядок распределения работников, занятых при оказании услуг сауны и прачечной?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Как следует из вопроса, основным видом предпринимательской деятельности организации является оказание санаторно-курортных и гостиничных услуг. При этом одновременно оказываются бытовые услуги (сауна, стирка белья) как клиентам в рамках основной деятельности, так и населению за отдельную оплату.
В целях применения гл. 26.3 НК РФ согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 «Бытовые услуги».
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее — ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). При этом услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200).
Таким образом, при оказании услуг сауны населению за отдельную плату данный вид предпринимательской деятельности подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Следовательно, если оказываются услуги по временному размещению и проживанию, а также бытовые услуги, подпадающие под налогообложение ЕНВД, то ЕНВД исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг при исчислении суммы ЕНВД используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Согласно ст. 346.27 НК РФ в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Порядок распределения работников, занятых при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по которым уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», НК РФ не определен.
Исходя из изложенного в случае оказания бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках других режимов налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием бытовых услуг (включая управленческий аппарат).
Следовательно, для организации независимо от объема работ и сумм дохода от оказания бытовых услуг населению за отдельную оплату при исчислении суммы ЕНВД физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» составит: при оказании услуг сауны (код ОКУН 019200) — 4 человека; при оказании услуг прачечной (код ОКУН 015400) — 6 человек.
Основание: письмо Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-05/257.
Вопрос. Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию парикмахерс -кихуслуг населению и является плательщиком ЕНВД. В штате организации в настоящее время работают совместители. Каким образом в целях исчисления ЕНВД следует учитывать совместителей?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее — ОКУН).
Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), предусмотренные ОКУН, т. е. классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 «Бытовые услуги».
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию парикмахерских услуг населению и является плательщиком ЕНВД. При этом в штате организации в настоящее время работают совместители.
Таким образом, исчисление ЕНВД организация должна производить с использованием показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
При этом Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2006, внесены изменения в гл. 26.3 НК РФ, в частности, уточнено понятие «количество работников».
Новой редакцией ст. 346.27 НК РФ определено, что под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (М) «Основные сведения о деятельности организации» (далее — Постановление).
В связи с этим при определении количества работников, включая совместителей, с которыми организация заключила трудовые договоры, следует руководствоваться пп. 87.3 и 88 Постановления.
Пунктом 88 Постановления установлено, что средняя численность внешних совместителей
(графа 3) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, установленным п. 87.3 Постановления.
Так, согласно п. 87.3 Постановления лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:
40 часов — на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов — на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа — на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
При этом лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
Основание: письмо Минфина России от 27.11.2006 № 03-11-04/3/505.
Вопрос. Вправе ли организация, занимающаяся птицеводством — разведением голубей мясной породы (кинги и тексаны), применять ЕСХН?
Ответ. Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация занимается птицеводством — разведением голубей мясной породы (кинги и тексаны).
В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить только сельскохозяйственные товаропроизводители.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.
Общероссийским классификатором продукции ОК-005-93 к сельскохозяйственной продукции, в частности, отнесено поголовье птицы всех видов (код 98 4800).
Таким образом, если доля реализации сельхозпродукции (птицы — мясных пород голубей) составляет не менее 70 %, то организация может быть отнесена к сельскохозяйственным товаропроизводителям в соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 23.11.2006 г. № 03-11-04/2/249.
Вопрос. Может ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий торговую деятельность, учесть в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН: затраты на покупку мобильных телефонов, необходимых для ведения деятельности, как расходы на приобретение основных средств; ежемесячные платежи за услуги мобильной связи как расходы на оплату услуг связи; а также затраты на аренду автомобиля, используемого для перевозки товаров и для других целей, связанных с осуществляемой предпринимательской деятельностью, и расходы на его содержание (ГСМ, текущий ремонт и т. д.)?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение основных средств.
Согласно п. 4 названной статьи НК РФ в состав основных средств включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода, стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а его первоначальная стоимость — 10 000 руб.
В соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на оплату услуг связи.
В связи с этим если приобретенные мобильные телефоны используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то расходы на их приобретение и на оплату услуг операторов связи индивидуальный предприниматель вправе учесть при определении налоговой базы.
Также могут быть учтены при налогообложении затраты на аренду автомобиля, используемого для перевозки товаров и для других целей, связанных с осуществляемой предпринимательской деятельностью, и расходы на его содержание (ГСМ, текущий ремонт и т. п.) на основании подп. 3 — 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 20 ноября 2006 г. № 03-11-05/251.
Вопрос. Организация с24.02.2004применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С01.01.2007организация намерена изменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Каков порядок перехода на иной объект налогообложения и в какой срок необходимо подать уведомление в налоговый орган?
Ответ. В соответствии с положением п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, по истечении трех лет с момента начала применения упрощенной системы и при соответствии требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ, организация вправе перейти на другой объект налогообложения.
При этом она должна подать в налоговый орган уведомление о переходе на иной объект налогообложения до начала того налогового периода, в котором будет применяться данный объект налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2/245.
Вопрос. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), в июле 2006г. приобрела основное средство — оборудование для производства питьевой
воды. Каков порядок списания стоимости указанного основного средства на расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пп. 3 и 4 настоящей статьи НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В связи с этим стоимость оборудования для производства питьевой воды, приобретенного в июле 2006 г., может быть учтена равными долями в течение III и IV кварталов 2006 г. при условии сдачи его в эксплуатацию.
Основание: письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2/244.
Вопрос. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», с 01.01.2006 прекратила свою деятельность в связи с ликвидацией. В налоговую инспекцию было представлено уведомительное письмо. За 2004г. организацией был получен убыток. При сдаче годовой декларации по единому налогу за 2005г. организацией была уменьшена налоговая база на сумму всего убытка, полученного в 2004г. Правомерно ли требование налоговой инспекции о сдаче уточненной декларации с уменьшением налоговой базы лишь на 30 %?
Ответ. Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся
часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Как усматривается из вопроса, в 2005 г. организация учла в целях налогообложения убыток, полученный в 2004 г. При этом на основании ранее изложенных положений НК РФ при учете в целях налогообложения данного убытка организация не вправе была уменьшить налоговую базу 2005 г. более чем на 30 %.
Таким образом, требования налоговой инспекции о сдаче уточненной налоговой декларации с уменьшением налоговой базы не более чем на 30 % правомерны вне зависимости от того, что у названной организации не будет возможности списать оставшуюся часть убытка в следующие налоговые периоды (после 2005 г.) в связи с ликвидацией.
Основание: письмо Минфина России от 15.11.2006 г. № 03-11-04/2/238.
Вопрос. Закрытому акционерному обществу необходимы денежные средства для осуществления деятельности. Акционер, владеющий 54 % акций, передает ЗАО необходимую денежную сумму безвозмездно и безвозвратно. Оформляется данная передача решением акционера. Вправе ли ЗАО не учитывать денежные средства, полученные от акционера, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ или его положения применимы только в отношении ООО?
Ответ. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Из вопроса следует, что акционер, который передает ЗАО денежные средства, владеет 54 % ак-
ций. Учитывая изложенное, возможно не учитывать денежные средства, полученные организацией от акционера, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется вне зависимости от формы, в которой создана организация (ОАО, ЗАО, ООО и т. п.).
Основание: письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736.
Вопрос. Открытое акционерное общество реорганизовано путем преобразования в ЗАО. До реорганизации ООО применяло УСН. Может ли ЗАО применять УСН в порядке правопреемства или на него распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный для вновь созданных организаций?
Ответ. На основании ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
При этом общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Государственная регистрация вновь возникших в результате реорганизации обществ и внесение записи о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются в порядке, установленном федеральными законами.
Вместе с тем при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены ст. 346.13 НК РФ.
Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо
другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ, т. е. тот же порядок, что и на вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН, указав в нем выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Таким образом, организация, реорганизованная путем преобразования общества с ограниченной ответственностью в ЗАО, до указанной реорганизации применявшая УСН, переход на данный специальный налоговый режим должна была осуществить в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 09.11.2006 № 03-11-04/2/233.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью планирует направить нераспределенную (чистую) прибыль прошлых лет на увеличение своего уставного капитала. За счет этого увеличится первоначальная стоимость долей участников — юридических лиц без изменения размеров их долей. Признается ли доходом для целей исчисления налога на прибыль увеличение первоначальной стоимости доли участника в уставном капитале ООО?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
При этом, как следует из вопроса, ООО производит увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом в соответствии с п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Таким образом, в рассматриваемом случае произошло увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, а не размещение среди участников организации дополнительных долей.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. 251 НК РФ, не содержит такого вида дохода, как доход участника организации
в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет этой организации.
Таким образом, при увеличении ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика — участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале ООО.
Основание: письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/732.
Вопрос. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от продажи доли в уставном капитале ООО, если цена продаваемой доли оказалась ниже цены ее приобретения?
Ответ. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход от реализации доли в уставном капитале ООО в пределах вклада участника общества.
Следовательно, убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) в целях налогообложения прибыли организаций не учитывается.
Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ учет для целей налогообложения прибыли убытка от реализации имущественных прав в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации не предусмотрен.
Превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества учитывается в составе доходов налогоплательщика от реализации с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале общества (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 15.12.2006
❖ ❖ ❖
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ
Я Щ а балансе организации (кредитора) числится просроченная задолженность по выданному .Л. Л. займу — 1000 000руб. и начисленным по займу процентам — 37500руб. (по ставке 15 % годовых). В отношении организации-заемщика арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве. Определением арбитражного суда утверждено мировое соглашение, которым предусматривается погашение общей суммы требований конкурсных кредиторов в рассрочку в течение 12 месяцев. Также мировое соглашение предусматривает новацию обязательства по займу, предоставленному под проценты, в обязательство по беспроцентному займу. Как отражаются данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-кредитора?
На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение 1 (п. 1 ст. 150
Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Решение о заключении мирового соглашения принимается собранием кредиторов (большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов) (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 15, п. 2 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).
Мировое соглашение утверждается определением арбитражного суда и вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц, участвующих в мировом соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом и является для указанных лиц обязательным (пп. 1, 2 ст. 52, пп. 4, 5 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).
Мировое соглашение должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. При этом с согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать
