CC BY
312003.03.018. В.Н.ГИРЯЕВА. СБОРЫ И ВЗНОСЫ В СИСТЕМЕ ПЛАТЕЖЕЙ ГЕРМАНИИ. (Обзор).
Сборы и взносы в германской правовой системе являются платежами, «уплачиваемыми на определенные цели».
Эти платежи характеризуются ответной услугой получающего органа, оказываемой плательщику. Наряду с общим конституционным принципом равенства1, который в данном случае понимается юристами следующим образом: «плательщики не должны без реального на то основания уплачивать более высокий сбор, чем аналогичные получатели работ», для сборов и взносов предусмотрен принцип эквивалентности. Согласно принципу эквивалентности, внесенные платежи должны быть соразмерны работам, проведенным получающими органами в интересах плательщика, и результатам работ2.
Сборы
В литературе встречаются следующие определения сборов: «Сборы - публично-правовые платежи, которые взимаются как вознаграждение за специальное действие административных органов государства, произведенное в частных интересах или по инициативе плательщика» (3, с.314); «сборы - законодательно урегулированные платежи за особые услуги администрации» (5, с.6) и др. Фон Хок дал следующее определение сборов: сбор - это налог за особые услуги (2, с.34). Хотя это последнее определение весьма грубо с точки зрения теории финансового права, оно обрисовывает основное отличие сбора от налога: сбору присуща «возмездность», ответная услуга получателя сбора, в то время как налог - полностью безвозмездное отчуждение финансовых средств.
Правовая система Германии предусматривает два основных и один дополнительный вида сборов:
Основные:
1 Принцип равенства закреплен в абз.1 ст.3 Основного закона и гласит: «Все люди равны перед законом». Как и иные положения Основного закона, это положение имеет прямое действие и распространяется на все правоотношения.
2
2 ВУегТОЕ 12, 162, 166.
- административные сборы (Verwaltungsgebuehren). Они взимаются за административный акт, административные действия, например, выдачу паспорта, подпись под соответствующим документом и т.д.;
- сборы за пользование (Benutzungsgebuehren). В соответствии с § 10 Закона «О местных платежах»1 органы местного самоуправления имеют право взимать сборы за пользование как «ответное действие» за предоставление общественного оборудования (Einrichtungen). Например, в соответствии с § 19 «Положения об общинах Земли Гессен»2 к общественному оборудованию относятся: канализация, подключение к водоснабжению, очистка улиц и др. Существует мнение, что платежи за пользование природными ресурсами, например, водными, являются сборами за пользование (6, с. 118). Однако это мнение не является общепризнанным.
Дополнительные:
- сборы за получение права (Verlehungsgebuehren - дословно: сбор за награду, присвоение, присуждение), которые, как следует из названия, взимаются в случае получения плательщиком какого-либо права. Существует мнение, опять-таки не являющееся господствующим, что этот сбор связан не только с получением права, но и с получением какой-либо экономической выгоды (2, с.212). В качестве примера из судебной практики по сборам за получение права можно привести решение федерального Конституционного Суда о водном пфенниге (Wasserpfenning) в Земле Баден-Вюртемберг и платеже за забор воды (Wasserentnahmeabgaben) в Земле Гессен. В этом решении платежи за право пользования водными ресурсами были признаны правомерными, однако федеральный Конституционный Суд не определил правовую сущность этих платежей, т.е. не отнес их однозначно к сборам. Тем не менее это судебное решение некоторые авторы трактуют как важное для формирования группы сборов «за право», усматривая в нем требования принципа эквивалентности, характерного для сборов (1, с. 103; 2, с.214).
Йорн Хаймлих обосновывает связь сборов за право с предоставлением экономической выгоды. По мнению Хаймлиха,
1 Gesetz über kommunale Abgaben (KAG) vom 17.03.1970. (GVBl. I S. 225).
2 Hessische Gemeindeordnung (HGO) от 25.02.1952 (GVBl. I S. 11) в редакции от 01.04.1993. (GVBl. I S. 534).
разграничения между тремя типами сборов проводятся следующим образом: административные сборы взимаются за действие администрации; сборы за пользование - за «загруженность» официальных учреждений. В отличие от административных сборов, сбор за право взимается не за процесс, а за результат, т.е. не за проведение административных действий, а за предоставленное право. То же в принципе можно сказать о сборах за пользование, которые взимаюся не за право пользования, а за пользование как таковое (2, с. 233-234). Следова-тельно, основанием данной классификации будет «облагаемая база».
Как и любые другие платежи, сборы могут быть разделены на «управляющие», чья цель - побуждение плательщика к желательному для государства поведению (например, рациональному природопользованию) и «финансирующие» - т.е. направленные на получение дохода в государственную казну.
Очень важными для правовой теории сборов являются три принципа взимания сборов (Gebuehrenbemessungsprinzipien), к которым относятся: принцип пропорциональности (Verhaeltnismaessig-keitsprinzip); принцип эквивалентности (Aeqivalenzprinzip) и принцип покрытия расходов (Kostendeckungsprinzip).
Самым главным является конституционный принцип пропорциональности (Verhaeltnismaessigkeitsprinzip), применяющийся во всех отраслях права. Он построен на соотношении цель-средство и представляет собой три ступени проверки пропорциональности, равнозначности этого соотношения.
- Первая ступень: средство (мероприятие) должно быть пригодным (подходящим) для достижения поставленной цели;
- Вторая ступень: средство должно быть необходимым для достижения этой цели. На этом этапе проверяется, не существуют ли иные, более «дешевые» и удобные для заинтересованных лиц средства достижения поставленной цели. Причем под заинтересованными лицами понимается не государство, а круг лиц, чьи права будут затронуты (ограничены) проведением этих мероприятий; в случае со сборами - это плательщики сборов;
- Третья ступень: пропорциональность в узком смысле слова, т.е. равнозначность, равновесие цели и средства. Небольшая цель не должна достигаться колоссальными средствами, связанными с ограничением прав большого количества заинтересованных лиц или существенным ограничением основных прав личности и т. д.
Принцип эквивалентности (Aeqivalenzprinzip) является обязательным принципом, характерным для установления и взимания сборов. Под ним понимается эквивалентность, равность затрат, понесенных органами, предоставляющими «ответную услугу», и величиной сбора, уплачиваемого плательщиком. Причем под затратами понимаются не только денежные расходы, а вообще все субъективные «затраты» государственных органов.
Принцип покрытия расходов (Kostendeckungsprinzip) не является обязательным для установления сбора. Он применяется в случае наличия соответствующих предписаний в законах (следовательно, этот принцип не является конституционным). Принцип покрытия расходов существует в двух ипостасях:
- Запрет занижения расходов (Kostenunterschreitungsverbot). Государственные органы не вправе устанавливать сбор ниже, чем реальные денежные расходы. Однако этого запрета не всегда строго придерживаются. Так, например, за пользование общественным (городским) бассейном люди платят входную плату, которая с юридической точки зрения представляет собой сбор за пользование. Этот сбор покрывает едва ли 20% затрат бассейна на предоставление ответной услуги.
- Запрет завышения расходов (Kostenueberschreitung-sverbot) -невозможность установить сбор выше, чем реальные расходы на ответную услугу. В отличие от запрета занижения расходов, запрет завышения расходов строг и обязателен для применения (если этот принцип вообще установлен в соответствующем Законе для соответствующего сбора: например в законе земли для местных сборов).
Обычно, местные сборы юридически оформляются «Положением о сборах». В соответствии с принципом покрытия расходов при принятии местного «Положения о сборах» нельзя предусмотреть предполагаемые поступления от сборов выше, чем предполагаемые расходы получающих эти сборы учреждений. Следовательно, целью данного принципа является ограничение поступлений от сборов величиной административных издержек получателя. В случае значительного превышения расходов над доходами в местном «Положении о сборах» (при сознательно ошибочной предварительной калькуляции) последнее может быть признано недействительным. Однако критерий «значительности» законодательно не установлен и по-разному определяется высшими административными судами земель (7, с.276).
Необходимо отметить, что теоретическому обоснованию сборов как элементу фискальной системы уделялось и уделяется большое внимание. Понятие «сбор» было сформулировано уже в 1850 г. Карлом-Хайнрихом Рау, который трактовал сборы как платежи, возникающие из особых отношений граждан и правительства и «появляющиеся» из оплаты расходов уполномоченной власти на соответствующие мероприятия (4, с. 43). Позднее сборы понимались как платеж за то, что лицо воспользовалось услугами государственного органа для достижения своих особенных целей или как публично-правовой платеж за особенные услуги, оказанные административными органами (4, с.43). Анализируя вышеуказанные определения1 более чем столетней давности, можно сделать вывод, что с середины XIX в. и до наших дней под сбором в германской правовой системе понимают публично-правовой платеж, связанный со специальными услугами, оказываемыми государством.
Взносы
Весьма сложен вопрос разделения сборов и взносов, уяснения разницы между двумя этими платежами. За простым объяснением следует вновь обратиться к словарю Крайфельдса (5, с.178-179). В соответствии с этим словарем под взносами понимаются публично-правовые платежи, которые взимаются для покрытия расходов, связанных с созданием (например, строительством) каких-либо сооружений, необходимых всей группе плательщиков, для создания для этой группы «выгод». Например, на строительство очистного сооружения будет взиматься взнос, а за его эксплуатацию, т.е. за очистку им сточных вод, - сборы по принципу эквивалентности.
Список литературы
1. Hansjürgens B. Umweltabgaben in Steuersystem: Zu den Möglichkeiten einer Einfuegung von Umweltabgaben in das Steuer - und Abgabensystem der Bundesrepublik Deutschland. -Baden-Baden: Nomos Verl. - Ges., 1992. - 274 S. - (Schriften zur öff. Verwaltung u. Öff. Wirtschaft; B. 140).
1 В этом абзаце определения не взяты в кавычки, так как они не являются дословным переводом, который очень трудно сделать с немецкого юридического языка XIX - начала ХХ в.
2. Heimlich J. Die Vergleichungsgebuehr als Umweltabgabe: zugleich ein Beitrag zur Dogmatik des allgemeinen Gebuehrenrechts. - B.: Duncker u. Humbolt, 1996. - 34 S. - (Schriften zum Umweltrecht; B.71).
3. Luebbe-Wolff G. Abgabensatzungen. Zweiter Abschnitt: Abwasserabgabengebuehren // Umweltschutz durch kommunales Satzungsrecht: Bauleitplannung-Abfall-Abwasser-Abgaben-Baumschutz / Hrsg. von Luebbe-Wolff G. - 2-ueberarb. U. erw. Aufl. - B., 1997. - S. 314335.
4. Meyer S. Gebuehren für die Nutzung von Umweltressourcen: unzulässige Preis für Freicheitsausuebung oder zulaessiges Bewirtschaftungsinstrument? - B.: Duncker u. Humbolt, 1995 - 267 S. - // (Schriften zum Umweltrecht: B.62).
5. Rechtswörterbuch/ Begründet von Creifelds C.; Hrsg. von Weber K. - 16. Aufl. - München: Beck, 2000. - 1662 S.
6. Sacksofsky U. Umweltschutz durch nicht-steuerliche Abgaben: Zugleich ein Beitrag zur Geltung des Steuerstaatsprinzip. - Tübingen: Mohr Siebeck, 2000. - 297 S.
7. Steenken A., Wiebe A. // Umweltschutz durch kommunales Satzungsrecht: Bauleitplannung-Abfall-Abwasser-Abgaben-Baumschutz / Hrsg. von Luebbe-Wolff G. - 2-ueberarb. - u. erw. Aufl - B., 1997. - S.270-312.
