CC BY
59
ОРИГИНАЛЬНАЯ СТАТЬЯ
DOI: 10.26794/1999-849X-2019-12-6-134-143 УДК 336.22,336.67(045) JEL H21, H25, M41
(CC) ]
Выбор оптимального режима налогообложения как фактор повышения рентабельности субъектов малого предпринимательства
Н. Н. Парасоцкаяа, Н. Д. Яковлев"
ООО «Мега Микро Технология Интернешнл», Москва, Россия;
" ОАО «ММТИ - ИНВЕСТ», Москва, Россия а https://orhid.org/0000-0003-0094-4485; " https://orcid.org/0000-0001-9861-0445
АННОТАЦИЯ
Предмет исследования - оценка роли выбора оптимального налогового режима малыми предприятиями для обеспечения эффективности работы с учетом основных задач государства на предстоящие годы, решение которых необходимо для обеспечения положительного тренда динамики макроэкономических показателей и стабилизации основополагающих индикаторов, характеризующих качество и уровень жизни населения, что представляется возможным посредством решения таких основополагающих задач, как повышение производительности труда и снижение уровня безработицы. Цель работы - определение воздействия выбора налогового режима на деятельность предприятий малого бизнеса, который наряду со средним и крупным бизнесом призван обеспечивать ускоренное развитие Российской Федерации. Для оценки роли налоговых режимов в обеспечении качества деятельности малых предприятий в статье применены методы факторного анализа, рассчитаны относительные финансовые показатели налогового потенциала и показатель рентабельности продаж по различным базисам. На основе проведенного анализа сформулирован вывод о том, что предприятия имеют возможность повышения налогового потенциала и рентабельности при переходе с используемой ими упрощенной системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход, а также было установлено, что на возможность выбора оптимального лагового режима оказывают влияние различные факторы, среди которых финансовая грамотность предпринимателей, сложность налогового и бухгалтерского учета.
Ключевые слова: малые предприятия; малое и среднее предпринимательство; налоговый режим; налоговая нагрузка; оптимизация налогообложения; налоговый потенциал; рентабельность; единый налог на вмененный доход; упрощенная система налогообложения; производительность труда
Для цитирования: Парасоцкая Н. Н., Яковлев Н. Д. Выбор оптимального режима налогообложения как фактор повышения рентабельности субъектов малого предпринимательства. Экономика. Налоги. Право. 2019;12(6):134-143. DOI: 10.26794/1999-849X-2019-12-6-134-143
ORIGINAL PAPER
Taxation Optimal Regime Selection as a Factor of Profitability Rise for Subjects of Small Entrepreneurship
N. N. Parasotskayaa, N. D. Yakovlevb
a "Mega Micro TechnoLogiya International" Limited Liability Company
Chief Financial Officer, Moscow, Russia; b PJSC "MMTI - Invest", Moscow, Russia 3 https://orhid.org/0000-0003-0094-4485; b https://orcid.org/0000-0001-9861-0445
ABSTRACT
The subject of the research is estimating the role of taxation optimal regime selection by small businesses to ensure the effectiveness of their performance in the framework of the major national tasks for years to come, which is
BY 4.0
necessary for positive trend in the dynamics of macroeconomic indices and for stabilization of fundamental indicators describing the quality and standard of living of the population. This is possible to do through solving such fundamental problems as labour productivity rise and unemployment level decrease. The purpose of the work is to define the impact of taxation optimal regime selection on the activity of small businesses that along with middle and large-scale businesses are intended to ensure rapid development of the Russian Federation. To estimate the role of taxation regimes for ensuring small business activities quality the authors employ methods of factor analysis; relative indices of tax potential and index of sales profitability by different basis are computed. On the basis of the analysis conducted it is concluded that businesses are able to raise their tax potential and profitability if they transfer from the current simplified taxation system to single tax on imputed earnings. It was also found out the different factors like financial literacy of the entrepreneurs, complexity of tax accounting and bookkeeping have impact on optimal taxation regime selection
Keywords: small enterprises; small and medium-sized entrepreneurship; tax treatment; tax burden; taxation optimization; tax potential; profitability; single tax on imputed earnings; simplified taxation system; labour productivity
For citation: Parasotskaya N. N., Yakovlev N. D. Taxation optimal regime selection as a factor of profitability rise for subjects of small entrepreneurship. Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics, taxes & law. 2019;12(6):134-143. (In Russ.). DOI: 10.26794/1999-849X-2019-12-6-134-143
теоретическая основа исследования
Субъекты малого и среднего предпринимательства имеют важное значение для развития хозяйствующих субъектов не только в части совершенствования страновых макроэкономических показателей, но и, что более важно, на местном уровне [1]. Малые предприятия преимущественно осуществляют свою деятельность на небольшой территории муниципального образования [2]. Совокупность малых предприятий и эффективность их работы обуславливают степень доступности товаров, работ и услуг для населения на местом рынке, способствуют развитию инфраструктуры муниципалитета, обеспечивают рабочие места, налоговые поступления в соответствующий бюджет и в конечном счете позволяют обеспечивать формирование комфортной среды для проживания населения на этих территориях [3]. При этом от устойчивости, работоспособности, прибыльности таких предприятий зависит экономика муниципального образования, что особенно актуально для малых городов [4].
В настоящее время для муниципальных образований, находящихся на относительной удаленности от районных и агломерационных центров, характерна односторонняя исходящая миграция трудовых ресурсов вследствие нехватки рабочих мест с приемлемой заработной платой. В случае принятия мер, направленных на улучшение финансовых результатов деятельности предприятий и повышение их рентабельности, появляется возможность стабилизации финансового положения хозяйствующих субъектов
и формирования предпосылок для роста и запуска процессов расширения деятельности предприятий, обуславливая увеличение количества доступных рабочих мест, что повышает экономический потенциал потребителей и стимулирует создание новых производств внутри муниципального образования, увеличивая тем самым покупательский спрос на производимые товары и услуги.
Таким образом, от эффективности работы субъектов малого предпринимательства на местном уровне зависит потенциал роста экономики муниципального образования и региона в целом. Именно поэтому важно рассмотреть направления повышения эффективности работы и управления организациями.
Успешность работы малого предприятия во многом определяется качеством управления собственными финансами [5]. При этом одним из важнейших факторов в распределении финансовых ресурсов, образующихся в ходе деятельности предприятия, является величина налоговой нагрузки [6]. В целях облегчения ведения малыми предприятиями деятельности в налоговом законодательстве Российской Федерации предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов [7].
Так, на территории Российской Федерации применяются следующие специальные налоговые режимы:
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (далее - УСН);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• патентная система налогообложения.
Вышеуказанные налоговые режимы призваны
обеспечивать благоприятные экономические условия для развития отдельных сегментов предпринимательского сектора [8], среди которых важное значение имеют организации и индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого предпринимательства. Именно в интересах данных хозяйствующих субъектов разработаны и действуют такие налоговые режимы, как УСН и ЕНВД [9].
Кроме вышеприведенных налоговых режимов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ), организациями применяется общая система налогообложения, при которой хозяйствующие субъекты в полном объеме ведут бухгалтерский учет и уплачивают налоги, предусмотренные налоговым законодательством [10].
материалы, методы и условия проведения исследования
Исследование воздействия выбора налогового режима на деятельность предприятий малого бизнеса проводилось на примере работы индивидуального предпринимателя А. А. Артемьева (далее — ИП) и общества с ограниченной ответственностью «ОРТ» Канашского района Чувашской Республики (далее — ООО, Общество).
При проведении исследования использовались данные налоговой и бухгалтерской отчетности за 2018 г., отраженные в автоматизированной информационной системе «Налог», которые предоставлены межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Чувашской Республике и подтверждены результатами выездных налоговых проверок ООО. При этом указанная выше фамилия индивидуального предпринимателя является псевдонимом ввиду требования налогового органа о неразглашении полученных личных данных. Так как ООО и ИП относятся к субъектам малого предпринимательства, осуществляют один и тот же вид деятельности, имеют сопоставимые обороты предпринимательской деятельности, анализ их деятельности проводился параллельно.
Для оценки воздействия на ООО и ИП действующих налоговых режимов и сопоставления с воз-
можным влиянием на них других (не используемых, но доступных для них систем налогообложения) было осуществлено моделирование недостающих данных по другим режимам с использованием показателей рентабельности, налогового потенциала и налоговой нагрузки.
Рассчитанные суммы налогов, подлежащие уплате рассматриваемыми хозяйствующими субъектами в рамках каждой смоделированной системы налогообложения, являются абсолютным выражением налогового бремени, выступающего одним из определяющих факторов, влияющих на экономическое состояние ООО и ИП [11]. Поэтому в дальнейшем они будут рассматриваться как основополагающие индикаторы при формировании относительных показателей налоговой нагрузки и налогового потенциала.
Сумма налоговых платежей, отражающихся на финансовом результате, определяет величину налогового потенциала хозяйствующего субъекта. Расчет относительного показателя налогового потенциала для рассматриваемых налогоплательщиков производился на основе данных о величине полученной ими прибыли.
анализ использования специальных налоговых
режимов
По итогам финансового года прибыль до налогообложения ООО составила 387 000 руб. Чистая прибыль общества как разность прибыли до налогообложения и суммы налоговых платежей при применении УСН составила 179 141 руб. В случае возможного использования данной организацией общей системы налогообложения согласно данным, сформированным в результате моделирования возможной деятельности ООО, чистая прибыль составит 164 065 руб. В случае возможного применения системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с результатами моделирования сумма чистой прибыли ООО равняется 186 689 руб.
Далее для каждой системы налогообложения был рассчитан относительный показатель налогового потенциала, чистая прибыль для которого является по своей сути его абсолютным выражением.
На рис. 1 представлены рассчитанные относительные показатели налогового потенциала ООО, который имеет наибольшее значение при использовании системы налогообложения в ви-
Единый налог на вмененный доход / Single tax on imputed income
S
^ и
и а. В
CD
— С ■D
О L_ В
3
а
DC
]j 47.75 %
Общая система налогообложения / General taxation system I I 41.85 %
Упрощенная система налогообложения / Simplified taxation system i ~l 45.78 %
38.00 39.00 40.00 41;00 42;00 43:00 44;00 45;00 46;00 47:00 48;00 49:00 Налоговый потенциал / tax potential. %
Рис. 1 / Fig. 1. Налоговый потенциал ООО по налоговым режимам / Tax potential of LLC on tax regimes
Источник/Source: составлено авторами / compiled by the authors.
Единый налог на вмененный доход / Single tax on imputed income
« о
G.
а
о î-.
= С
с
а
Общая система налогообложения / General taxation system
2 93.19 %
[
] S?700 %
Упрощенная система налогообложения / Simplified taxation system I 1 S5.00 %
S0700 S2.00 8-1.00 S6,00 SS,00 90,00
Налоговый потенциал I tax potential %
92.00
94.00
Рис. 2 / Fig. 2. Налоговый потенциал ИП по налоговым режимам / Tax potential of individual entrepreneur on tax regimes
Источник/Source: составлено авторами / compiled by the authors.
де ЕНВД — 47,75%, превышая аналогичный показатель, рассчитанный по данным использования УСН на 1,97%. Полученный результат позволяет сделать вывод о том, что ООО при применении ЕНВД имеет больше возможности для успешного функционирования и дальнейшего развития, чем при УСН, так как общая сумма налоговых платежей при использовании ЕНВД меньше суммы налоговых платежей, если применяется УСН. При этом налоговый потенциал в условиях общей системы налогообложения минимален, составляя 41,85%, что ниже уровня по УСН на 3,93%, свидетельствуя о том, что эта система налогообложения является в данном случае наименее выгодной. Полученный результат, очевидно, объясняется тем, что при применении общей системы налогообложения предприятие вынуждено уплачивать налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, увеличивая величину налогового бремени. В целом же уровень
налогового потенциала данного хозяйствующего субъекта довольно низок, так как сумма налоговых платежей варьируется в пределах 50-60% прибыли, полученной предприятием.
По итогам финансового года прибыль до налогообложения ИП составила 2 702 771 руб. Чистая прибыль ИП при осуществлении деятельности на УСН равнялась 2 297 355 руб. При возможном использовании данным хозяйствующим субъектом общей системы налогообложения согласно данным, сформированным в результате моделирования общей системы налогообложения, чистая прибыль составит 2 351 411 руб. При возможном применении системы налогообложения в виде ЕНВД также в соответствии с результатами моделирования сумма чистой прибыли ИП равна 2 518 673 руб.
На рис. 2 представлены рассчитанные показатели налогового потенциала для анализируемого ИП. Налоговый потенциал ИП, так же как ООО, имеет
налоги и налогообложение / taxes and taxation
Рис. 3 / Fig. 3. Сравнение рентабельности продаж по чистой прибыли и налоговой нагрузки ООО «ОРТ» / Comparison of net profit margin and tax burden of ORT LLC
Источник/Source: составлено авторами / compiled by the authors.
наибольшее значение при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, составляя 93,19%. Данная ситуация объясняется тем, что сумма ЕНВД не зависит от объема фактически получаемого за соответствующий период дохода и определяется исходя из величины вмененного дохода. При этом на территории, на которой данным хозяйствующим субъектом осуществляется предпринимательская деятельность, установлены низкие корректирующие коэффициенты, учитывающие налоговый климат и общую экономическую конъюнктуру данной территории. Важно отметить, что величина налогового потенциала при применении ИП упрощенной системы налогообложения является наименьшей — 85%. В данном случае общая система налогообложения наиболее выгодна, так как ее налоговый потенциал превышает налоговый потенциал УСН на 2% вследствие отсутствия у налогоплательщика имущества, участвующего в осуществлении предпринимательской деятельности, и суммы налога на него, что уменьшает общую сумму налоговых платежей и повышает налоговый потенциал налогоплательщика.
Таким образом, по сравнению с общим уровнем налогового потенциала ООО относительный показатель налогового потенциала ИП имеет более высокое значение и варьируется от 85 до 93%, что само по себе может свидетельствовать о более успешном функционировании ИП.
воздействие специальных налоговых режимов
на рентабельность налогоплательщиков
Для оценки УСН и определения на основании полученных по результатам моделирования данных, касающихся предполагаемых результатов применения общей системы налогообложения и ЕНВД, в сравнении друг с другом было рассмотрено воздействие специальных налоговых режимов на рентабельность малых предприятий на основе использования показателя рентабельности продаж, характеризующего общую доходность и эффективность деятельности налогоплательщика. В ходе анализа деятельности хозяйствующих субъектов выявлено, что при увеличении налоговой нагрузки уменьшается рентабельность продаж по чистой прибыли и снижается налоговый потенциал предприятия. Обратный процесс происходит при снижении налоговой нагрузки: чистая рентабельность продаж растет и одновременно увеличивается налоговый потенциал налогоплательщика. Именно рентабельность продаж позволяет делать выводы о результатах применения специальных режимов.
Для осуществления расчета налоговой нагрузки была получена информация о выручке ООО и ИП и сумме налоговых платежей, рассчитанной ранее при моделировании систем налогообложения.
По итогам финансового года общая выручка ООО составила 20 789 000 руб. На рис. 3 отражены одновременно два показателя, характеризующих деятельность ООО, распределенных по сравниваемым системам налогообложения: показатель относительной налоговой нагрузки и рентабельность продаж, рассчитанная исходя из чистой прибыли.
Согласно рис. 3 при применении ООО общей системы налогообложения рентабельность продаж по чистой прибыли, которая в данных условиях составит 164 065 руб., будет иметь наименьшее значение и составит 0,79%, а налоговая нагрузка, рассчитанная в моделированных условиях общей системы налогообложения, будет наибольшей и составит 1,07%. При этом следует отметить, что уровень налогового потенциала для общей системы налогообложения также является наименьшим.
Сложившаяся ситуация отражает наименее благоприятные налоговые последствия для ООО. Как уже было отмечено, при применении указанной налоговой системы налогоплательщик обязан уплачивать все основные налоги, которые в совокупности представляют собой налоговую нагрузку, влияя на эффективность деятельности и доходность налогоплательщика, выражаемые показателем рентабельности продаж. Это также следует из сравнения показателей рентабельности продаж по чистой прибыли и по прибыли до налогообложения, которая составила 1,86%. Таким образом, воздействие величины налогового бремени уменьшило результативный показатель рентабельности в рамках модели общей системы налогообложения на 1,07%.
Вторым по выгодности налоговым режимом согласно результатам анализа налогового потенциала, отраженным на рис. 3, является УСН: с налоговой нагрузкой в размере 1% рентабельность продаж хозяйствующего субъекта при осуществлении предпринимательской деятельности с использованием УСН с размером чистой прибыли 179 141 руб. составит 0,86%, что превышает аналогичный показатель при применении общей системы налогообложения на 0,07%. Показатель налогового потенциала будет в данном случае также иметь среднее по отношению к другим позициям значение.
Одновременно с этим влияние налогообложения на показатель рентабельности составит -1%.
Наибольшая же рентабельность при сумме чистой прибыли 186 689 руб. — 0,9%, что превышает аналогичный показатель по УСН на 0,4%, а по общей системе налогообложения — на 0,11%. Наибольший налоговый потенциал ввиду наименьшего налогового бремени, которое составит 0,96%, соответствует результатам моделирования системы налогообложения в виде ЕНВД, где влияние налогового бремени на показатель рентабельности составило -0,96%. Данная ситуация показывает, что применение ЕНВД позволяет создавать наиболее благоприятные условия функционирования ООО ввиду того, что величина налогового бремени будет минимальной из-за установленных законодательством о налогах и сборах нормативных показателей в виде базовой доходности, а также выгодных корректирующих коэффициентов, действующих на данной территории.
УСН менее выгодна в данном случае по причине зависимости величины налогового бремени от суммы фактически полученного дохода и установленного НК РФ размера минимального налога, что увеличивает налоговую нагрузку по сравнению с ЕНВД на 0,04%.
По итогам финансового года общая выручка ИП составила 18 232 391 руб. при величине относительной налоговой нагрузки, равной 2,22%. По сравнению с ООО данный хозяйствующий субъект имеет большую налоговую нагрузку, различаясь на 1,22%, однако налоговый потенциал ИП по УСН также превышает налоговый потенциал ООО, что позволяет сделать вывод о большей эффективности деятельности и доходности ИП в целом без учета фактора налогообложения. Данное обстоятельство объясняется тем, что прибыль до налогообложения данного хозяйствующего субъекта, которая составила 2 702 771 руб., как и рентабельность продаж, рассчитанная по прибыли до налогообложения и составившая 14,82%, в несколько раз превышают аналогичные показатели ООО.
На рис. 4 отражены одновременно два показателя, характеризующие деятельность ИП, распределенных по сравниваемым системам налогообложения: показатель относительной налоговой нагрузки и рентабельность продаж, рассчитанная исходя из чистой прибыли.
Согласно рис. 4 можно утверждать, что в отношении ИП, так же как и в отношении ООО, наблюдается зависимость показателей, описанная
Рис. 4 / Fig. 4. Сравнение рентабельности продаж по чистой прибыли и налоговой нагрузки ИП / Comparison of net profit margin and tax burden of individual entrepreneur
Источник/Source: составлено авторами / compiled by the authors.
ранее: с уменьшением налоговой нагрузки возрастает рентабельность и наоборот. В случае с данным анализируемым хозяйствующим субъектом наименее выгодной системой налогообложения является та деятельность, на которой в настоящее время осуществляется его деятельность, — УСН. Так, рентабельность продаж по чистой прибыли, размер которой 2 297 355 руб., составила 12,60% и является наименьшей при сравнении с моделированными налоговыми режимами, что обеспечивается наибольшими размерами налоговой нагрузки, воздействие которой на результативный показатель составило -2,22%.
Ввиду отсутствия имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению налогом на имущество физических лиц, для ИП более выгодной системой налогообложения, чем УСН, является общая система налогообложения. Чистая прибыль ИП при возможном использовании общей системы налогообложения составит 2 351 411 руб., а чистая рентабельность продаж превысит аналогичный показатель по УСН на 0,3% и составит 12,9%. Одновременно возрастет налоговый потенциал хозяйствующего субъекта по причине снижения налоговой нагрузки на 0,29%, которая составит при переходе на общую
систему налогообложения 1,93%. При этом очевидно влияние налогового бремени на показатель рентабельности продаж в размере -1,93%.
Наиболее благоприятным для развития производства налоговым режимом в случае с ИП также является система налогообложения в виде ЕНВД, что подтверждают результаты анализа, приведенные на рис. 4. Видно, что ввиду снижения налогового бремени на 0,97% и его закрепления на уровне 0,96% рентабельность продаж, рассчитанная по чистой прибыли, которая составит при переходе на уплату ЕНВД 2 518 673 руб., возрастет на 0,91% и составит 13,81%. При этом влияние налогового бремени на данный результативный показатель составит, очевидно, 0,96%. Налоговый потенциал, соответствующий данной системе, у ИП также достигнет максимальных размеров.
Сложившаяся ситуация, как и в случае с ООО, объясняется тем, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, не зависит от фактически полученных доходов, что делает данный налоговый режим максимально выгодным для ИП ввиду того, что сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением указанной системы, меньше той суммы, которую придется уплачивать при переходе на общую систему налогообложе-
ния, при условии отсутствия соответствующего налогооблагаемого имущества.
Важно отметить, что при переходе на ЕНВД ИП может в рамках установленных налоговым законодательством прав приобретать имущество для осуществления предпринимательской деятельности, которое будет облагаться налогом на имущество физических лиц в рамках общей системы налогообложения, но не будет подвергаться налогообложению в рамках ЕНВД ввиду освобождения от уплаты данного налога при применении этого специального режима.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что наиболее оптимальной системой налогообложения как для ООО, так и для ИП, является система налогообложения в виде ЕНВД.
При этом в случае расширения производства ИП с одновременным осуществлением другого вида деятельности, подлежащего учету по иной системе налогообложения, с точки зрения организации бухгалтерского учета такое совмещение будет менее затратным, чем в ООО, однако в отношении налогового учета существенных различий, влияющих на оптимальность применения той или иной системы налогообложения, между данными организационно-правовыми формами нет. Результаты аналитической работы указывают на сопоставимую выгодность системы налогообложения в виде ЕНВД в рамках обеих рассмотренных организационно-правовых форм.
заключение
При сравнении в ходе исследования налоговых режимов были выявлены и подтверждены существенные преимущества ЕНВД перед остальными системами налогообложения. Кроме освобождения от уплаты таких налогов, как НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и налог на доходы физических лиц, а также возможности применения его предприятием к отдельному виду деятельности, более значимыми преимуществами для анализируемых субъектов малого предпринимательства являются независимость величины налогового платежа от размера фактически полученного дохода, низкие корректирующие коэффициенты, введенные на территории нахождения и соответственно более низкий уровень налоговой нагрузки из-за меньшей сум-
мы налога, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, который повышает налоговый потенциал каждого хозяйствующего субъекта и позволяет успешно функционировать, получая положительный финансовый результат даже в условиях неблагоприятного фискального климата, что подтверждают рассмотренные показатели рентабельности продаж.
Именно поэтому ООО и ИП рекомендуется применять ЕНВД. Рассмотренные хозяйствующие субъекты соответствуют критериям использования данного налогового режима и при переходе на него будут в состоянии не только противостоять кризисной ситуации, но и расширять свое производство. Указанное расширение производства позволит решить одну из наиболее важных проблем экономики на местом уровне: создание рабочих мест, обеспечивающее увеличение платежеспособного спроса и запуск мультипликативных эффектов. Данный сценарий стимулирования развития местной экономики представляется одним из наиболее эффективных, поскольку, учитывая подготовку дополнительных рабочих мест при повышении производительности труда, формируется база как со стороны спроса, так и со стороны предложения. Более того, в некоторой доле повышаются бюджетные поступления от налога на доходы физических лиц и от применяемых спецрежимов. В то же время обеспечивается замедление оттока трудовых ресурсов.
Выбор предпринимателями того или иного режима налогообложения зависит от различных факторов: сложности ведения налогового учета, предоставления отчетности в соответствующий налоговый орган, общих тенденций применения тех или иных режимов и т.д. Большинство малых предприятий ориентируются на общие тенденции использования того или иного налогового режима, опасаются допущения ошибок при ведении налогового учета и не предпринимают попыток спрогнозировать возможный прирост прибыли за счет оптимизации налоговой нагрузки посредством перехода на более выгодный налоговый режим. В связи с этим возникает вопрос об уровне осведомленности предпринимателей о действующем налоговом законодательстве, их способности рационально оценивать экономические выгоды от манипулирования условиями функционирования хозяйствующего субъекта при легальной оптимизации налогового бремени.
список источников
1. Котов В. С. Налогообложение малого бизнеса в современных условиях // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2015. - № 9.- С. 260-268. - ISSN 0236-1493.
2. Dandan Dang, Hongsheng Fang, Minyuan He. Economic policy uncertainty, tax quotas and corporate tax burden: evidence from China. China Economic Review. 2019;(56):19-26.
3. Patrick Button. Do tax incentives affect business location and economic development? Evidence from state film incentives. Regional Science and Urban Economics. 2019;(77):315-339.
4. Герасимова Л. Н. Внутренний контроль дебиторской задолженности в организациях // Актуальные вопросы современной экономики. - 2014. - № 2.- С. 88-97. - ISSN 2311-4320.
5. Hanskje Nagel, Laura Rosendahl Huber, MirjamVan Praag, Sjoerd Goslinga. The effect of a tax training program on tax compliance and business outcomes of starting entrepreneurs: Evidence from a field experiment. Journal of business venturing. 2019;(34):261-283.
6. Vincencova Eva, Hodinkova Monika, Horak Roman. the tax effects of the family business succession. Procedia Economics and Finance. 2015;(34):303-310.
7. Салова В. Р. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях среднего и малого бизнеса. Материалы международной студенческой научно-практической конференции среди образовательных учреждений. - 2018. - Т. 2.- С. 423-428.
8. Соколов Н. С. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ на современном этапе // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2019. - № 5. - С. 49-53. -ISSN 2413-0257.
9. Пансков В. Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены // Экономика. Налоги. Право. - 2018. - № 1.- С. 112-119. - ISSN 2619-1474.
10. Голова Е. Е. Целесообразность выбора и применения специальных налоговых режимов малыми предприятиями // Роль науки в социально-экономическом развитии общества. - 2017.- № 1. -С. 38-41. - ISSN 2411-4588.
11. Бобошко Н. М. Специальные налоговые режимы: сущность и значение в условиях обеспечения экономической безопасности бизнеса // Инновационное развитие экономики. - 2018. - № 4. -С. 305-310. - ISSN 2223-7984.
12. Кравченко М. В. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации // Социально-экономические явления и процессы. - 2015. -Т. 5. - № 3. - С. 34-40.- ISSN 1819-8813.
13. Герасимова Л. Н., Середюк Е. А. Совершенствование учета финансовых инструментов как направление развития инфраструктуры экономического роста // Аудит и финансовый анализ. - 2011. -№ 4.- С. 41-47. - ISSN 0236-2988.
14. Парасоцкая Н. Н. Бухгалтерский учет. Современные вызовы, приоритеты и пути развития. Т. 3. Москва: Русайнс. - 2017. - ISBN 978-5-4365-0519-0.
15. Парасоцкая Н. Н. Концепция бухгалтерского учета в «новой» экономике. - Москва: Русайнс. -2017.- ISBN 978-5-4365-0555-8.
16. Герасимова Л. Н. Учет резервов в международной практике // Международный бухгалтерский учет.-2012. - № 43.- С. 17-21. - ISSN 2311-938.
references
1. Kotov V. S., Taxation of small business in modern conditions. Gornyj informacionno-analiticheskij bjulleten' = Mining information and analytical Bulletin. 2015;(9):260-268. (In Russ.).
2. Dandan Dang, Hongsheng Fang, Minyuan He. Economic policy uncertainty, tax quotas and corporate tax burden: evidence from China. China Economic Review. 2019;(56):19-26.
3. Patrick Button. Do tax incentives affect business location and economic development? Evidence from state film incentives. Regional Science and Urban Economics. 2019;(77):315-339.
4. Gerasimova L. N. Internal control of accounts receivable in organizations. Aktual'nye voprosy sovremennoj jekonomiki = Topical issues of modern economy. 2014;(2):88-97. (In Russ.).
5. Hanskje Nagel, Laura Rosendahl Huber, MirjamVan Praag, Sjoerd Goslinga. The effect of a tax training program on tax compliance and business outcomes of starting entrepreneurs: Evidence from a field experiment. Journal of business venturing. 2019;(34):261-283.
6. Vincencova Eva, Hodinkova Monika, Horak Roman. The tax effects of the family business succession. Procedia Economics and Finance. 2015;(34):303-310. (In Russ.).
7. Salova V. R. Features of the organization of accounting and taxation in medium and small businesses. Materials of the international student scientific-practical conference among educational institutions. 2018;2:423-428. (In Russ.).
8. Sokolov N. S. Features of taxation of small businesses in the Russian Federation at the present stage. Jekonomika i biznes: teorija i praktika = Economics and business: theory and practice. 2019;(5):49-53. (In Russ.).
9. Panskov V. G., Taxation of small business: fundamental changes are needed. Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics, taxes & law. 2018;(1):112-119. (In Russ.).
10. Golova E. E. Expediency of selection and application of special tax regimes by small enterprises. Rol' nauki v social'no-jekonomicheskom razvitii obshhestva = The role of science in the socio-economic development of society. 2017;(1):38-41. (In Russ.).
11. Boboshko N. M. Special tax regimes: the essence and significance in terms of economic security of business. Innovacionnoe razvitie jekonomiki = Innovative development of the economy. 2018;(4):305-310. (In Russ.).
12. Kravchenko M. V., Problems of application of special tax regimes for small businesses in the Russian Federation. Social'no-jekonomicheskie javlenija i process = Socio-economic phenomena and processes. 2015;(3):34-40. (In Russ.).
13. Gerasimova L. N., Seredjuk E. A. Improvement of financial instruments accounting as a direction of economic growth infrastructure development. Audit i finansovyj analiz = Audit and financial analysis. 2011;(4):41-47. (In Russ.).
14. Parasockaja N. N. Accounting. Modern challenges, priorities and ways of development. T. 3. Moscow: Rusajns; 2017. (In Russ.).
15. Parasockaja N. N. The concept of accounting in the «new» economy. Moscow: Rusajns; 2017. (In Russ.).
16. Gerasimova L. N. Accounting for reserves in international practice. Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet = International accounting. 2012;(43):17-21. (In Russ.).
информация об авторах
Наталья Николаевна Парасоцкая — кандидат экономических наук, финансовый директор ООО «Мега
Микро Технология Интернешнл», Москва, Россия
nataly@mmti.ru
Никита Дмитриевич Яковлев — внутренний аудитор - консультант
ОАО «ММТИ - ИНВЕСТ», Москва, Россия
ndyakovlev@mail.ru
about the authors
Natalya N. Paracotskaya — Cand. Sci. (Econ.), Chief Financial Officer at "Mega Micro Technologiya
International" Limited Liability Company, Moscow, Russia
nataly@mmti.ru
Nikita D. Yakovlev — internal auditor - consultant at PJSC "MMTI - Invest", Moscow, Russia ndyakovlev@mail.ru
Статья поступила 20.08.2019; принята к публикации 25.10.2019. Авторы прочитали и одобрили окончательный вариант рукописи. The article was received 20.08.2019; accepted for publication 25.10.2019. The authors read and approved the final version of the manuscript.
