CC BY
181
Удк 336.71
теоретические и практические аспекты проблемы управления непрофильными
активами банка
е. е. дульнева,
аспирантка кафедры финансов и кредита E-mail: [email protected] Самарский государственный экономический университет
В статье рассмотрены современные способы управления непрофильными активами банка. Отражены теоретические и практические аспекты такого управления путем анализа группы актуальных методов по ряду критериев. Предложены рекомендации по выбору наиболее оптимальных способов управления.
Ключевые слова: проблемные активы, непрофильные активы, внеоборотные запасы, отвлечение денежных средств, резервирование, налогообложение, паевые инвестиционные фонды.
В последнее время кредитные организации все чаще сталкиваются с проблемой управления непрофильными активами. Однако единого мнения по поводу выбора оптимального метода управления нет. Некоторые специалисты предполагают, что наиболее целесообразным является реструктуризация долга (Е. В. Макеева, Н. А. Тысячникова), другие настаивают на изъятии имущества у должника с последующим формированием непрофильного актива (Е. А. Алешина), третьи же предлагают «прощать» долги в целях последующего перспективного долгосрочного сотрудничества. По мнению автора, следует подробнее рассмотреть существующие способы работы с уже образовавшимися непрофильными активами.
В соответствии с положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» [3] под непрофильными понимаются активы, не используемые для осуществления банковской деятельности, предусмотренной ст. 5 Федерального
закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [1].
В настоящее время можно выделить несколько методов работы с непрофильными активами:
- самостоятельная работа по реализации непрофильного актива;
- передача непрофильного актива в закрытый паевой инвестиционный фонд (ЗПИФ);
- передача в управление дочерней компании, сторонней организации.
Рассмотрим данные варианты управления по некоторым критериям:
- отражение в отчетности;
- отвлечение денежных средств;
- налогообложение.
Самостоятельная реализация банком непрофильного актива - наиболее очевидный метод работы. В банке формируется специальное управление, ответственное за работу с проблемными активами (по которым существует высокий риск прямых или косвенных потерь). В обязанности данного структурного подразделения входят:
- мониторинг портфеля в целях выявления группы потенциально проблемных активов;
- разработка плана мероприятий по восстановлению качества актива;
- разработка плана мероприятий в отношении актива, качество которого не может быть восстановлено;
- поиск потенциальных покупателей проблемного актива;
- анализ причин возникновения проблемных активов;
финансы и кредит
19
- совершенствование мер и методов работы с проблемными активами.
Функцией подобного структурного подразделения является и работа с залоговым обеспечением, начиная от определения справедливой стоимости, ликвидности залога и заканчивая сопровождением процедуры реализации непрофильного актива.
Нахождение непрофильного актива на балансе не лучшим образом сказывается на деятельности банка.
1. Происходит отвлечение денежных средств из оборота. Балансовая стоимость непрофильных активов, до момента их реализации, «зависает» на счете 61011 «Внеоборотные запасы» (реже на счетах 60406, 60407, 60408, 60409, 60705).
2. Отсутствие возможности быстрой реализации непрофильного актива. Как правило, в качестве отступного банком принимаются основные средства (земельный участок, жилое/нежилое помещение, транспортное средство, спецтехника), оборотные средства (товар для продажи) рассматриваются гораздо реже. На реализацию подобных объектов уходит от двух месяцев до нескольких лет, что связано с их низкой ликвидностью.
3. Значительное расхождение балансовой и рыночной стоимости непрофильного актива. Данная ситуация довольно распространена, особенно при работе с недвижимым имуществом. С момента выдачи кредита и первоначальной оценки залогового обеспечения до принятия непрофильного актива на баланс банка проходит период времени, в течение которого рыночная ситуация может значительно измениться. Если рынок «вырос», а стоимость имущества увеличилась, особенных проблем нет, но при падении рынка перед банком встает вопрос о необходимости реализации непрофильного актива.
4. В соответствии с положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» [3] у банка возникают обязательства по резервированию в части непрофильных активов. Элементом расчетной базы резерва является не используемое для осуществления банковской деятельности недвижимое имущество. В том числе:
- земля;
- вещи, не относящиеся к недвижимости;
- права требования по договорам долевого участия в строительстве, полученные кредитной организацией по договорам об отступном или по договорам о залоге;
- вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, объектов недвижимости;
- активы, полученные в результате реструктуризации дебиторской задолженности.
Минимальный размер формируемого резерва по элементам расчетной базы определяется с учетом всех периодов, в течение которых имущество учитывается на балансовых счетах 60406, 60407, 60408, 60409, 60705, 61011. Применяются следующие коэффициенты:
- для активов, учитываемых на балансе от 1 года до 2 лет, - не менее 10 %;
- для активов, учитываемых на балансе от 2 до
3 лет, - не менее 20 %;
- для активов, учитываемых на балансе от 3 до
4 лет, - не менее 35 %;
- для активов, учитываемых на балансе от 4 до
5 лет, - не менее 50 %;
- для активов, учитываемых на балансе 5 лет и более, - не менее 75 %.
В случае если активы учитывались на балансе кредитной организации 1 год и более по состоянию на 01.01.2012, то период следует считать равным одному году.
Если у кредитной организации имеется запас по достаточности капитала (расчет норматива Н1), то она может временно отказаться от продажи актива и дождаться нормализации ситуации на рынке. Если же вопрос с соблюдением нормативов критичен (а данная ситуация весьма вероятна в связи с переходом банковской системы РФ на расчет показателей достаточности собственных средств в соответствии с требованиями Базеля III), объект будет продан с убытком. Данная операция негативно скажется на финансовом результате банка за отчетный период.
5. На банк накладываются обязательства по содержанию непрофильного актива, что ведет к увеличению сметы административно-хозяйственных расходов. Как правило, в крупных кредитных организациях формируется специальное структурное подразделение, ответственное за содержание нематериальных активов (оплата коммунальных услуг, охрана, осуществление текущего ремонта и т. д.). В небольших региональных банках обязанности по содержанию непрофильных активов совмещают хо-
зяйственные службы, обслуживающие банковские территориальные подразделения. В силу отсутствия опыта работы, некорректных приоритетов, неграмотных решений менеджеров банка есть высокий риск потери рыночной стоимости непрофильного актива. Зачастую оборотные средства приходят в негодность из-за несоблюдения элементарных норм хранения, истечения срока использования. Основные средства ветшают, зачастую отсутствуют организованная физическая и техническая охрана объекта. Все это негативно сказывается на качестве нематериального актива: резко падает его ликвидность и вероятность реализации. Значительно растут убытки, ухудшается финансовый результат.
6. Сложность налогообложения непрофильного актива. Право собственности на предмет залога принадлежит залогодателю. Именно он является плательщиком всех налогов, связанных с использованием этого имущества. Когда предмет залога реализуется с публичных торгов, компания -организатор торгов обязана выступить налоговым агентом по НДС. Данная организация не сможет принять указанный НДС к вычету на основании п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Если договор купли-продажи заключается непосредственно с залогодержателем, то залогодержатель (банк) вправе принять сумму входного НДС в порядке, предусмотренном положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ. В то же время банки в целях расчета НДС могут использовать право, предоставленное им п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Если предметом залога является имущество, которое может учитываться банком в качестве основного средства, то при использовании п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ формирование его первоначальной стоимости производится без учета НДС. Сумма указанного налога относится на расходы банка, связанные с производством и реализацией банковских операций и сделок, единовременно в полном объеме в момент ввода основных средств в эксплуатацию (при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов). Именно это следует из письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779 «О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финансово-кредитными организациями». Но в силу того, что из гл. 25 Налогового кодекса РФ это прямо не вытекает, целесообразно такую
точку зрения налоговиков закрепить в учетной политике кредитной организации. В противном случае при проверке могут возникнуть споры [4].
При реализации предмета залога залогодатель обязан заплатить налог на прибыль организаций (конечно, в случае, когда он является плательщиком этого налога). Если полученная сумма будет превышать сумму, необходимую для покрытия просроченной задолженности, штрафов и расходов, которые банк понес по содержанию этого имущества, то остаток денежных средств должен быть возвращен (перечислен) залогодателю. Это имеет существенное значение для вычета или учета в составе расходов (по выбору банка) входных сумм НДС, когда он напрямую, минуя стадию торгов, приобретает предмет залога у залогодателя.
Несмотря на перечисленные недостатки, у этого метода реализации непрофильного актива есть и значительное преимущество - личная заинтересованность сотрудников банка. При условии внедрения системы мотивации персонала, ориентированной на результат, каждый сотрудник управления по работе с проблемными активами будет заинтересован в своевременном и качественном решении вопроса.
Альтернативой управления непрофильными активами собственными силами банка является перевод актива в дочернюю компанию или же независимую организацию.
В отличие от предыдущего метода данный способ имеет значительные плюсы:
- отсутствие необходимости формирования резервов (не происходит отвлечение средств);
- отсутствие неликвидных активов (значительно улучшает структуру баланса банка);
- отсутствие расходов, связанных с содержанием непрофильного актива.
Однако в консолидированной отчетности финансовой группы будут присутствовать непрофильные активы, переведенные в дочернюю компанию. Решается данная проблема только в случае организации юридически независимой компании.
Следующий метод - перевод непрофильных активов в паевой инвестиционный фонд (ПИФ).
Согласно Федеральному закону от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» [2] присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, выдаваемых управляю-
финансы и кредит
21
щей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным фондом [5]. Таким образом, банк становится пайщиком и получает долевые ценные бумаги. Данный метод имеет ряд значительных преимуществ.
1. Получение ликвидных ценных бумаг взамен непрофильных активов. Вместо неработающих остатков на счете 61011 у кредитной организации появляются средства для совершения операций. Уже несколько лет происходит активное привлечение денежных средств через операции РЕПО с ценными бумагами. Под залог ценных бумаг кредитной организации предоставляются денежные средства с обязательством обратного выкупа данных бумаг.
2. Отсутствие обязательств по резервированию денежных средств. Так как непрофильные активы находятся в доверительном управлении, они не попадают под законодательные требования положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». У кредитной организации не происходит отвлечения денежных средств.
3. Улучшение отчетности, так как отчетность ПИФа не включается в консолидированную отчетность финансовой группы.
С другой стороны, в части налогообложения у кредитной организации возникают определенные сложности. Передача имущества в оплату инвестиционного пая в соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39
Налогового кодекса РФ не признается реализацией, а это означает, что при передаче имущества банк обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету [5].
В заключение следует отметить, что последнее время набрало обороты именно развитие специальных паевых инвестиционных фондов, так как обозначенные проблемы, связанные с налогообложением, полностью перекрываются возможностью замещения непрофильных активов реальными денежными средствами, а также отсутствием необходимости резервирования. Однако каждая кредитная организация сама принимает для себя решение по выбору наиболее оптимального для нее метода работы с непрофильными активами.
Список литературы
1. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.
2. Об инвестиционных фондах: Федеральный закон от 29.11. 2001 № 156-ФЗ.
3. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери: положение Банка России от 20.03.2006 № 283-П.
4. Семенихин В. В. Непрофильные активы банка: проблемы учета и налогообложения // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2010. № 4.
5. Шубина В. Н. НДС по непрофильным активам банка: новый поворот // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2012. № 2.
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
