CC BY
59Сущность мошенничества в финансовой отчетности организации
Каршалова Алма Дамеровна
доцент, АО «Университет Нархоз»
Айтказина Мадина Амангельдиновна
доцент, АО «Университет Нархоз»
Ахметбекова Айгерим Темирхановна
магистрант, АО «Университет Нархоз»
В статье рассматриваются выводы ведущих отечественных и зарубежных авторов по вопросам мошеннических манипуляций с финансовой отчетностью. Автором рассматриваются категории мошенничества с финансовыми данными, а также наиболее распространенные схемы их реализации. В заключение приводятся рекомендации по снижению случаев мошенничества с финансовой отчетности в Казахстанских организациях.
Ключевые слова: мошенничество, финансовая отчетность, цели, последствия, фальсификация, бухгалтерский учет.
Современная рыночная система воздействует на компании и организации Республики Казахстан не только с положительной стороны, но и вводит ряд рисков возникновения непредвиденных ситуаций, которые могут негативно сказаться на бизнесе. Не смотря на результаты финансовой отчетности, риск может возникнуть в любой момент вследствие появления каких-либо сложностей или внесения изменений. В большей части хозяйственные риски приводят к осложнениям финансового характера, и имеют влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, хотя не все риски приводят к существенным искажениям. Недостаточное внимание действующих казахстанских организаций к вопросам корпоративного управления и контроля может обернуться ослаблением их конкурентных позиций.
Искажения в финансовой отчетности могут иметь источник в неточности совершения проводок бухгалтерского учета, либо неверного оформления первичной документации на основе которой формируется финансовая отчетность за период.
Выявление случаев намеренного или непреднамеренного искажения отчетности, определяемого как мошенничество, необходимо в первую очередь из-за роста числа предприятий и организаций, которые привлекают капитал посредством публичного размещения ценных бумаг, а также числа компаний, стремящихся к сокращению уплаты налогов на прибыль, путем сокрытия ее части. Также определение и выявление мошенничества в финансовой отчетности необходимо для оценки объективности принимаемых управленческих решений и прогнозировании финансовых данных и возможного банкротства.
Термин «мошенничество» появился сравнительно недавно применительно к финансовой отчетности, ранее повсеместно использовался термин «фальсификация». При этом авторы рассматривают два подхода к мошенничеству в финансовой отчетности: со стороны сокрытия данных, а также со стороны заведомой фальсификации показателей отчетности. В таблице 1 представим трактовки данных подходов, в целях более полного рассмотрения мнения авторов о мошенничестве в финансовой отчетности.
Рассматривая нормативные документы, касающиеся бухгалтерского учета и аудита в организациях нами определено, что Международный Стандарт Аудита (далее - МСА) 240 также рассматривает трактовку термина «мошенничество в финансовой отчетности». Данный Стандарт относит его к преднамеренному действию одного либо группы лиц среди руководства субъекта, а также лиц, наделенных руководящими полномочиями, работников организации либо третьих сторон, с использованием жульнических действий для получения несправедливого или незаконного преимущества [9].
Несмотря на то, что мошенничество в финансовой отчетности, как вид преднамеренного искажения финансовых данных, подвергается тщательному анализу со стороны контролирующих органов, внутренних или привлеченных аудиторов и групп по обнаружению и расследованию финансовых мошенничеств, рост способов искажения финансовых данных возрастает. На наш взгляд, при проведении проверок необходимо определять и выделять не только субъект мошенничества, но и причины совершения манипуляций, комплексно отображать причинно-следственную связь мошенничества, включая способ его реализации, а также возможные и текущие последствия.
Так, автором составлена таблица 2, рассматривающая данные 5 категорий преступления.
Несмотря на то, что мошенничество в финансовой отчетности, как вид преднамеренного искажения финансовых данных, подвергается тщательному анализу со стороны контролирующих органов, внутренних или привлеченных аудиторов и групп по обнаружению и расследованию финансовых мошенничеств, рост способов искажения финансовых данных возрастает. На наш взгляд, при проведении проверок необходимо определять и выделять не только субъект мошенничества, но и причины совершения манипуляций, комплексно отображать причинно-следственную связь мошенничества, включая способ его реализации, а также возможные и текущие последствия.
Мошенничество с финансовой отчетностью может включать в себя следующие схемы, указанные на рисунке 1.
О £
Я
3
Г
5
сч
1Л £
Б
а
2 е
Рассматривая методы противодействия мошенничеству в финансовой отчетности казахстанских организаций, на наш взгляд, необходимо обратиться к теории «Треугольника мошенничества». Согласно указанной теории, мошенничество не произойдет при подавлении хотя бы одного из трех факторов, которые к нему приводят. Ввиду этого мероприятия по противодействию мошенническим действиям целесообразно выстраивать по следующим направлениям.
К эффективным методам относится улучшение качества регулирования этой области и совершенствование методов внутреннего контроля и повышения эффективности практики их применения. Нами проведено обобщение мер, которые целесообразно использовать для продолжения противодействия мошенничеству в финансовой отчетности посредством уменьшения количества противоправных действий, их удельного веса и ущерба от их совершения, в частности:
1) прежде, чем пытаться применить уже всем известные методы, которые, действительно, положительно зарекомендовали себя на практике большого количества компаний, следует провести анализ внутреннего состояния компании с целью определению присущих именно ей «узких мест» в данный момент и составление, исходя из деятельности и специфики организации, сценария возможных будущих угроз. Именно индивидуально направленный комплексный и всесторонний подход может дать новый виток эффективности в формировании прочной иммунной системы по отношению к мошенничеству с финансовой отчетностью. На рисунке 2 представлена схема первоочередных действий борьбы с махинациями в финансовой отчетности при построении системы экономической безопасности.
После внутреннего анализа компании, учитывая полученные результаты, можно приступать к следующим методам борьбы с фальсифицированием финансовой отчетности:
2) подготовка специализированных систем по управлению рисками к решению задач по противодействия мошенничества с финансовой отчетностью. Стержневыми элементами системы управления рисками мошенничества являются создание правил корпоративной этики, системы внутреннего контроля и аудита.
3) формирование такой системы контролей, которая дает гарантию того, что ни один человек в компании не имеет
Таблица 1
Подходы к определению мошенничества в финансовой отчетности
Автор Сокрытие Фальсификация
Я.М. Гальперин Качественное нарушение формальных правил построения бухгалтерского баланса, явившихся следствием неточности и испрозрачности наименования его статей Количественные нарушения. Неправильное построение баланса путем офажения его некорректной опенки
И В. Шерр Представление неверных фактов хозяйственной жизни
С.М. Бычкова. О.П. Филатова Непреднамеренное, непротиворечащее закону "разминание" баланса, препятствующее фактическому представлению данных организации Заведомо ложное представление процесса и результата деятельности организации, имеющее целью привлечение инвестиций
Я.В. Соколов. М. Л. Питов Формальное соответствие ■рекованиям нормативных документов, неточное представление истин нот положения организации Нарушение границ, указанных в нормативных документах
Л.В. Сотникова Неумышленное нереальное отображение дел в организации, касающихся финансовой стороны Ряд умышленных нарушений, сажанных с нарушением закона, в целях создания "благоприятного" образа, для целей организации
Примечание: составлено автром на основании источников [1 8
Таблица 2
Характеристики категорий мошенничества в финансовой отчетности
Признаки Мошенничество
Искажение в Незаконное Налоговые
финансовой отчетности присвоение преступления
(сокрытие) активов
Субъект Руководство Персонал Руководство
мошенничества
Величина Небольшая Наименьшая Небольшая
искажения
Методы Фальсификация различными методами Сокрытие Фальсификация различными методами
Мотивы Рост прибыли Личная нажива Снижение налогового бремени
Степень контроля Высокая Средняя Высокая
Значимость На благо мошенника и На благо На благо мошенника,
организации мошенника, против организаяцш личная нажива
Примечание: составлено автором на основании источника [5. с. 381
Основные схемы мошенничества в финансовом отчетности
Фальсификация, изменение или манипуляция с финансовыми отчетами, с изменением документов или осуществляемых операции
Умышленное искажении, неотраженис фактов хозяйственной ЖНЗНИ на счетах учета или других данных, на основании которых подготовлена финансовая отчетность
-N
Умышленное, неправильное, преднамеренное, неверное истолкование и противоправное исполнение норм бухгалтерского учета, принципов и методов, используемых для измерения, признания и отражения в учете фактов ч хозяйственной жизни_
Использование агрессивных методов учета, основанных на незаконных методах управления
Манипуляция в оэможными способами ведения бухтигггерского учета в соответствии с существующими правилами и требованиями нормативных документов, которые позволяют компаниям скрыть реальные показатели их финаноово-энономичесноИ деятельности
Рисунок 1 - Основные схемы мошенничества в финансовой отчетности [6, с. 15]
Рисунок 2 - Схема первоочередных действий борьбы с махинациями в финансовой отчетности при построении системы экономической безопасности казахстанской организации [2, с. 17]
тотального контроля хотя бы над одной финансовой транзакцией;
4) организация ежемесячной сверки банковских счетов;
5) нельзя забывать и об обеспечении кибербезопасности в компании, как о неотъемлемом компоненте комплексного подхода к по предотвращению финансовых преступлений. Заметим, что, основываясь на данные последнего исследования Р^ от 2018 года, киберпрес-тупность вошла в топ 4 самых часто совершаемых экономических преступления наряду с «лидером» в данной области -незаконным присвоением активов [3, с. 26].
Здесь ключевыми мерами для организаций на сегодняшний момент могут стать:
- применение новых политик сбора, хранения и уничтожения данных; оценка межсетевого взаимодействия и выявления уязвимости систем и устройств по всей экосистеме организации;
- обучение сотрудников методам обеспечения безопасности в 1оТ (Интернет вещей);
- разработка политик и технологий защиты прав потребителей на неприкосновенность частной жизни;
- организация единых стандартов и политик безопасности в киберпростран-стве для систем и устройств IoT; использование Big Data в выявлении фактов внутреннего мошенничества.
Литература
1 Балансовая теория Иоганна Фридриха Шера. Электронный ресурс: https:// buh.ru/articles/documents/15006;
2 Бычкова С.М., Филатова О.Н. Виды искажений в бухгалтерской отчетности / / Аудиторские ведомости. 2014. № 4. 151 с.;
3 Гальперин Я.М. Основы балансове-дения. Общие положения теории учета. Тифлис: Практический институт счетоведения, 1925. - 410 с.;
4 Диксли Л.Р. Аудиторская проверка. М., 2013. - 201 с.;
5 Ережепова А. Мошеннические действия с финансовой отчетностью. Алма-ты, 2018. - 210 с.;
6 Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяй-
ственной жизни: учеб. пособие. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 220 с.;
7 Сотникова Л.В. Существенное искажение бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2011. № 4. - 111 с.;
8 Трофимова Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. - 672 с.;
9 Международный стандарт аудита (МСА) 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности» (Международная федерация бухгалтеров, 2006). Электронный ресурс: https:// online.zakon.kz/Document/
The essence of fraud in the financial
reporting of the organization Karshalova A.D., Aytkazina M.A., Akhmetbekova A.T.
JSC"Narxoz University"
The article considers the views of leading domestic and foreign authors on the issues of fraudulent manipulation of financial reporting. The author considers the categories of fraud with financial data, as well as the most common schemes of its implementation. In conclusion, there are recommendations to reduce the incidence of fraud in the financial statements of Kazakhstan organizations. Keywords: fraud, financial reporting,, goals,
consequences, falsification, accounting. References
1 The balance theory of Johann Friedrich Sher.
Electronic resource: https://buh.ru/articles/ documents/15006;
2 Bychkova S.M., Filatova O.N. Types of distortions
in the financial statements // Audit statements. 2014. No. 4. 151 p.;
3 Halperin Y.M. Basics of balancing. General
provisions of the theory of accounting. Tiflis: Practical Institute of Accounting, 1925. - 410 p.;
4 Dicksley L.R. Auditing. M., 2013. - 201 pp.;
5 Erezhepova A. Fraudulent actions with financial
reporting. Almaty, 2018. - 210 pp.;
6 Sokolov Ya.V., Pyatov M.L. Accounting as the
sum of the facts of economic life: studies. allowance. M.: Master, INFRA-M, 2016. - 220 p.;
7 Sotnikova L.V. Significant distortion of financial
statements // Accounting. 2011. № 4. - 111 p.;
8 Trofimova T.I. Accounting financial accounting /
T.I. Trofimova. - M.: KnoRous, 2013. - 672 c.;
9 International Standard on Auditing (ISA) 240
"Auditor's Responsibility for Fraud during an Audit of Financial Statements" (International Federation of Accountants, 2006). Electronic resource: https://online.zakon.kz/Document/ ?ttc_i:=3C9^548d[cj:2=f090EE^lBi*£lfe_ctxF58pc^18;-84&pos2=88;-98.
О
3
В
s
ff 5
