CC BY
161
номика. Социология. Менеджмент. 2016. № 2 (19). С. 11-22.
7. Парахина Л.В. Цифровая трансформация экономических систем, продуцирующая международную инвестиционную активность бизнеса / Л.В. Парахина, Н.Е. Поповичева, О.А. Базарнова // Среднерусский вестник общественных наук. 2018. Т. 13. № 2. С. 142-160.
8. Полянин А.В. Формирование экономического роста региона и управление социально-экономическим развитием региональных комплексов / Полянин А.В. // Вопросы экономики и права. 2011. № 31. С. 106-116.
Sources:
1. Internet of things (IoT) in Russia. Technology of the future, available now. 2017. [Electronic resource]. - Mode of access: https://www.pwc.ru/ru/publications/IoT.html
2. Vertakova Y. V. Management of business processes of integrated structures based on the principles of joint use of digital technologies / Yu. V. Vertakova, T. A. Golovina, A.V. Polyanin / / Scientific and technical Vedomosti of Saint Petersburg state Polytechnic University. Economics. 2019. Vol. 12. No. 4. Pp. 32-43.
3. Golovina T. A. Development of the sharing economy in the context of global technological transformations / T. A. Golovina / / in the collection: Russia: trends and prospects for development. Yearbook. Institute of scientific information on social Sciences of the Russian Academy of Sciences, Department of scientific cooperation; Responsible editor V. I. Gerasimov. 2019. Pp. 264-267.
4. Dokukina I. A. Implementation of a conceptual model of a regional innovation system / Polyanin A.V., Dokukina I. A. / / Izvestiya Yugo-ZAPADNOGO gosudarstvennogo universiteta. Series: Economics. Sociology. Management. 2013. No. 4. Pp. 40-44.
5. Izmalkova S. A. Organizational and economic mechanism of corporate management of industrial systems taking into account key factors of modern economy / S. A. Izmalkova, T. A. Golovina / / Izvestiya Tula state University. Economic and legal Sciences. 2016. No. 2-1. Pp. 68-75.
6. Lygina N. I. Quality of life of the population as an indicator of social efficiency of public administration / Lygina N. I., Rudakova O. V., Polyanin A.V. / / Izvestiya Yugo-ZAPADNOGO gosudarstvennogo universiteta. Series: Economics. Sociology. Management. 2016. No. 2 (19). Pp. 11-22.
7. Parakhina L. V. Digital transformation of economic systems producing international investment activity of business / L. V. Parakhina, N. E. Popovicheva, O. A. Bazarnova / / Central Russian Bulletin of social Sciences. 2018. Vol. 13. No. 2. Pp. 142160.
8. Polyanin A.V. Formation of economic growth in the region and management of socio-economic development of regional complexes / Polyanin A.V. // Questions of Economics and law. 2011. No. 31. Pp. 106-116.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10070
Л.С. Агеева - студентка Факультета анализа рисков и экономической безопасности им. проф. В.К. Сенчагова, Финансовый Университет при Правительстве РФ, [email protected],
L.S. Ageeva - student at the Faculty of Risk Analysis and Economic Security, Financial University under the Government of the Russian Federation;
О.В. Коновалова - доцент кафедры «Анализ рисков и экономической безопасности», к.э.н., Финансовый Университет при Правительстве РФ, [email protected],
O.V. Konovalova - Associate Professor of Department "Risk Analysis and Economic Security", Candidate of Economics Sciences, Financial University under the Government of the Russian Federation.
СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К МИНИМИЗАЦИИ РИСКОВ КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ MODERN APPROACHES TO MINIMIZING RISKS OF FINANCIAL STATEMENTS
CORPORATE FRAUD
Аннотация. В статье рассмотрены ключевые аспекты корпоративных экономических преступлений, в том числе мотивов к их совершению. Мошенничество в финансовой отчетности является одним из самых распространенных и масштабных по объему потерянных средств корпоративным преступлением. В настоящее время в России наблюдаются снижение деловой активности малого и среднего бизнеса, оживление рынка слияний и поглощений, консолидация свободных денежных средств и рост частных вложений в фондовый рынок, что ведет к актуализации вопросов качественной и количественной достоверности финансовых результатов фактическому положению субъекта рыночных отношений. Основными причинами, которые побуждают сотрудников к противоправным действиям, традиционно являются давление, мотив и оправдание мошенничества. Активное применение на практике подхода трех линий защиты по COSO ERM не является достаточно актуальным и эффективным инструментом минимизации риска мошенничества, поскольку начинает действовать после реализации рискового события. Авторы считают, что необходима модернизация концепции управления рисками мошенничества с учетом стратегии и корпоративной культуры, которые должны стать превентивными механизмами противодействия мошенническим действиям, в том числе манипуляциям с финансовой отчетностью.
Annotation. The article considers the key aspects of corporate economic crimes, including the motives for their implementation. Fraud with financial statements is one of the most common and large-scale in terms of lost funds corporate crime. Currently, Russia has experienced a decline in business activity small and medium business, the reviv-
al of the mergers and acquisitions market, consolidation of available funds and the private investments growth in the stock market, leading to mainstreaming qualitative and quantitative reliability of financial results actual situation of the market relations subject. Traditionally, pressure, motive, and justification for fraud have been the main reasons that encourage employees to commit wrongdoing. Active application in practice of the three lines protection approach by COSO ERM is not quite relevant and effective tool to minimize the fraud risk, as it begins to act after the implementation of the risk event. The authors believe that it is necessary to modernize the concept of fraud risk management, taking into account the strategy and corporate culture, which should become preventive mechanisms for combating fraudulent actions, including financial statements fraud.
Ключевые слова: корпоративное мошенничество, искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, манипуляции с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, аудит, контроль, корпоративная культура.
Keywords: corporate fraud, misrepresentation of accounting (financial) statements, manipulation of accounting (financial) reporting, audit, control, corporate culture.
ВВЕДЕНИЕ
Финансовая отчетность играет ключевую роль при принятии управленческих и инвестиционных решений. Достоверность отчетной информации является важным критерием при оценке целесообразности экономических и финансовых действий по отношению к ее владельцу [1].
Согласно отчету Association of Certified Fraud Examiners за 2018 год, мошенничество с финансовой отчетностью занимает третье место по количеству выявленных случаев (10%) и первое место по величине потерь (800 тыс. долл. в среднем за один выявленный кейс) [4]. А по данным последнего исследования PricewaterhouseCoopers в области корпоративных экономических преступлений, манипулирование с данными бухгалтерской отчетностью вошло в топ-10 противоправных действий в бизнесе и составило порядка 20% [6].
В настоящее время для российской экономики характерны процессы, которые базируются на вопросах целесообразности ведения хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений и релевантного представления их финансовых результатов. К таким процессам относятся:
- снижение деловой активности малого и среднего бизнеса (МСБ) - в третьем квартале 2019 года показатель RSBI (Russian Small Business Index) остановил рост, приблизившись к зоне стагнации, что свидетельствует об «умеренно негативных» перспективах развития МСБ [7] ;
- оживление рынка слияний и поглощений (M&A) - в первом полугодии 2018 года объем сделок M&A в России вырос почти в три раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составил $13,4 млрд. (рекордная величина с 2014 года) [8];
- консолидация свободных денежных средств и рост частных вложений в фондовый рынок - в первом полугодии 2018 года физические лица открыли на Московской бирже 330 тысяч счетов, что превышает весь объем 2017 года [9].
Поэтому проблема искажения бухгалтерской отчетности, а также разработки мер и инструментов противодействия мошенническим действиям с финансовой отчетностью является актуальной, так как влечет за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и прочих пользователей отчетности.
СУЩНОСТЬ МАНИПУЛЯЦИЙ С ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ
Исследованием проблемы искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности результатов занимаются как отечественные, так и зарубежные ученые [2], определения понятия «искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» различных авторов приведены в табл. 1.
Таблица 1 - Определения понятия «искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Ф.И.О. ученого (страна) Определение
И. Р. Николаев (Россия): существование «двуединой истины» в отражении стоимости имущества вследствие различных подходов к оценке
Н. С. Аринушкин (Россия): фальсификация баланса и искажении оценок балансовых статей
И. Ф. Шер (Швейцария) соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием, неправильное начисление амортизационных сумм, включение фиктивных дебиторов и кредиторов и др.
Американское профессиональное бухгалтерское сообщество (США) преднамеренное, умышленное искажение или сокрытие существенных фактов ФХД и(или) данных бухгалтерского учета, которое вводит в заблуждение пользователей отчетности
Источник: составлено автором на основе [3].
В результате анализа рассматриваемого понятия специалисты выделяют два типа манипуляций или искажений - вуалирование и фальсификация. При вуалировании требования нормативно-правовых актов выполняются, но по объективным причинам абсолютная точность в отображении финансового состояния организации не достигается. Фальсификация имеет дело с умышленным выходом учетных приемов за допустимые нормативные рамки.
Причинами искажения финансовых результатов могут быть как некомпетентность бухгалтеров, так и откровенные манипуляции с показателями по инициативе бенефициаров - руководства и заинтересованных лиц. Манипуляции с отчетностью направлены на удовлетворение ожиданий пользователей, которым отчетность будет представлена - контролирующим органам, инвесторам и пр.
Инвесторы, потенциальные партнеры и другие внешние пользователи отчетности, как правило, в первую очередь изучают три основных результаты деятельности компании, отображаемых в отчетности, - совокупные активы, размер выручки и чистую прибыль. По этой причине мошенничество с финансовой отчетностью на практике подразумевает под собой завышение или занижение стоимости собственного капитала или чистой прибыли [4].
Манипуляции с отчетностью могут осуществляться пятью основными способами [3]:
- учет будущей выручки в текущем периоде, либо отражение текущих доходов в будущих периодах (временные различия);
- учет выручки, которая никогда не была и не будет получена, либо отражение поступлений по заниженной стоимости (фиктивные доходы);
- учет обязательств и расходов текущего периода в следующем, с целью завысить прибыль текущего периода, либо завысить обязательства и расходы в текущем периоде для занижения соответствующей прибыли (скрытые / завышенные обязательства и расходы);
- завышение или занижение активов компании (запасов, дебиторской задолженности и др.), а также капитализация расходов для отражения более высокой или более низкой прибыли (неправильная оценка активов);
- ненадлежащее раскрытие информации, к которому относятся пропуск данных, неполное или неверное представление результатов, вводящие в заблуждение пользователей отчетности.
В настоящее время можно найти достаточное количество примеров искажения бухгалтерской отчетности мирового масштаба, в том числе и в России, - бизнес-скандал американской телекоммуникационной компании WorldCom из-за капитализации расходов, раскрытие мошенничества с финансовой отчетностью в американской здравоохранительной компании HealtSouth по причине фиктивного завышения доходов и банкротство российской авиакомпании Трансаэро вследствие некорректного учета финансового лизинга и доходов будущего периода.
ПОСЛЕДСТВИЯ КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА
Утрата финансовых и материальных активов является масштабным, но не единственным последствием реализации корпоративного мошенничества, в числе которых - манипуляции с финансовой отчетностью. Причем затраты на проведение расследований могут более чем вдвое превысить размер прямого ущерба от противоправных действий. Нельзя недооценивать их отрицательное влияние на эффективность операционной деятельности, а также на морально-психологический климат в организации и ее репутацию.
Согласно PwC, как в России, так и в мире негативные последствия экономических преступлений прежде всего затрагивают моральное состояние сотрудников, деловые отношения и взаимоотношения с контролирующими органами (рисунок 1).
Репутация / имидж организации
Взаимоотношения с регулирующими органами
Деловые отношения
Моральное состояние сотрудников
I
0%
20%
40%
60%
80% 100%
■ В мире ВВ России
Рисунок 1 - Отрицательные последствия экономических преступлений,
Источник: PwC Российский обзор экономических преступлений за 2018 год
Корпоративное мошенничество подрывает доверие к компании как к добросовестному контрагенту и объекту инвестирования в текущих рыночных условиях. Рост количества экономических преступлений внутри компаний и их негативных последствий на хозяйственную деятельность актуализирует потребность в изучении способов и механизмов выявления, предупреждения и предотвращения корпоративных манипуляций. Для построения качественной системы управления риском корпоративного мошенничества необходимо понимать причины его возникновения.
ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ КОРПОРАТИВНОМУ МОШЕННИЧЕСТВУ
Проблема корпоративного мошенничества является значимой в общей совокупности организационных рисков ведения бизнеса ввиду масштаба своих негативных последствий, принимающих материальный и нематериальный характер. Парадокс проблемы корпоративного мошенничества в том, что источником угрозы выступает человеческий фактор - один из ключевых ресурсов развития бизнеса.
В числе многочисленных причин, стимулирующих сотрудников к совершению преступных действий внутри компании, выделяют три основных: давление, возможность и оправдание. Данные факторы называются углами известного «треугольника мошенничества»:
- давление (мотив) внешних обстоятельств, вызванное разными условиями, которые человек не в состоянии преодолеть;
- благоприятная возможность какое-то время реализовывать и скрывать мошенничество, используя доход в личных целях (неэффективный внутренний контроль, низкая трудовая дисциплина, равнодушие со стороны руководства);
- оправдание мошенничества, например, сложной жизненной ситуацией.
Для предотвращения рисков корпоративного мошенничества в целом, в том числе манипуляций с финансовой отчетностью, российская практика активно развивает такие механизмы и инструменты, как внутренний контроль и аудит, комплаенс-контроль, горячие линии и др. С целью минимизации рисков искажения финансовой отчетности активное внимание уделяют аспектам «аномальности» и соответствия отраженных финансовых результатов реальному положению компании. Также реализуется мониторинг отдельных показателей: выручки, прибыли, совокупных активов, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизационных отчислений и др. Значимую роль играют вертикальный и горизонтальный анализ [2]. Однако данные меры перекрывают возможности совершения противоправных действий, оставляя нерешенными вопросы давления и оправдания сотрудников. Кроме того, они не являются эффективными в силу того, что начинают действовать после реализации риска.
В 2004 году для борьбы с корпоративными противоправными действиями был предложен трехуровневый подход COSO ERM. Предпосылками создания модели стал «Закон Сарбейнза - Оксли», который был утвержден в результате масштабных бизнес-скандалов, связанных с недобросовестными действиями менеджеров крупных корпораций и «лопающихся пузырей» в США. Подход COSO ERM фиксирует в иерархичном порядке три главные роли контроля: 1) владельцы бизнес-процессов или линейные менеджеры; 2) высший менеджмент и управленцы; 3) внутренний аудит.
Однако такой подход управления рисками мошенничества направлен не на предотвращение угрозы, а на ее минимизацию. Поэтому в 2017 году стандарт COSO ERM был пересмотрен и обновлен с точки зрения корпоративной культуры, которая должна стать превентивным механизмом в борьбе с противоправными действиями сотрудников компании.
Согласно обновленной модели, управление рисками компании не является конкретной функцией или подразделением. Это культура, практики и компетенции, которые организации внедряют в процесс разработки стратегии и ее реализации с целью минимизации рисков при создании, поддержании и реализации стоимости. Основой противодействия корпоративному мошенничеству должны стать развитие риск-ориентированной культуры, прикладное использование риск-аппетита и интеграция риск-менеджмента с процессами стратегического планирования и управления эффективностью [5].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги, следует отметить, что искажение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности занимает третье место в системе корпоративного мошенничества по количеству проявлений и первое место по объему финансовых потерь. Проблема манипуляции с бухгалтерской (финансовой) отчетностью является актуальной, поскольку влечет значительные финансовые и нефинансовые негативные последствия.
Кроме того, современные рыночные условия России характеризуются нестабильностью и противоречивостью: характерны снижение деловой активности малого и среднего бизнеса, оживление рынка слияний и поглощений, консолидация свободных денежных средств и рост частных вложений в фондовый рынок. Данные факторы базируются на вопросах целесообразности ведения хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений и релевантного представления финансовых результатов.
Мошенничество с финансовой отчетностью подразумевает завышение или занижение стоимости собственного капитала или чистой прибыли в отчетности. Последствия фальсификаций не исчисляются лишь финансовыми убытками, так как оказывают непосредственное воздействия на репутацию и имидж организаций и экономическую инфраструктуру страны в целом.
Для минимизации риска корпоративного мошенничества российская практика активно развивает такие механизмы и инструменты, как внутренний контроль и аудит, комплаенс-контроль, горячие линии, а также мониторинг «аномальности» финансовых результатов. Также применяется модель трех линий защиты COSO ERM. Однако данные механизмы не являются эффективными, поскольку начинают работать после реализации риска.
Усовершенствованная в 2017 году модель COSO ERM констатирует, что корпоративная культура должна стать одним из ключевых превентивных механизмов противодействия мошенническим действиям, в том числе манипуляциям с финансовой отчетностью. Новый подход также дает новое видение процессу управления рисками: «Риск-менеджмент - это культура, практики и компетенции, которые организации внедряют в процесс разработки стратегии и ее реализации с целью минимизации рисков при создании, поддержании и реализации стоимости».
Источники:
1. Бейсенов С.М., Протасова О.В. Причины искажения и их влияние на достоверность финансовой отчетности // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. №1 (11).
2. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Экономический анализ: теория и практика. 2012. №46.
3. Романова С.В., Пупкова М.В. Искажения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Символ науки. 2016. №4-1.
4. ASFE Report to the nations 2018 - Global study on occupational fraud and abuse. Электронный ресурс. - [Режим доступа]: https://s3-us-west-2.amazonaws.com/acfepublic/2018-report-to-the-nations.pdf
5. Ethical Boardroom 2017. Электронный ресурс. - [Режим доступа]: https://ethicalboardroom.com/coso-erm-
2017
6. PwC Российский обзор экономических преступлений за 2018 год. Электронный ресурс. - [Режим доступа]: https://www.pwc.ru/ru/publications/recs-2018.html
7. Индекс ОПОРЫ RSBI. Электронный ресурс. - [Режим доступа]: http://opora.ru/projects/indeks-opory-rsbi/
8. РБК «Почему в России растет рынок слияний и поглощений». Электронный ресурс. - [Режим доступа]: https://www.rbc.ru/economics/29/06/2018/5b34eb259a7947688431619b
9. ТАСС «Эксперты: частные инвесторы увеличивают вложения в фондовый рынок РФ». Электронный ре-
сурс. - [Режим доступа]: https://tass.ru/ekonomika/5459706
10. Коновалова О.В., Федотова М.А., Тихонов А.И. Кадровая политика как эффективный инструмент управ-
ления внутренними операционными рисками организации в современных условиях хозяйствования // Экономика и пред-
принимательство. 2018. № 8 (97). С. 1249-1253.
11. Краев В.М., Тихонов А.И. Противодействие обману в кадровой работе / Учебно-методическое пособие. — Ставрополь: Логос, 2017. — 29 с.
12. Точиева Л.К. Некоторые особенности формирования преднамеренных искажений бухгалтерской финансовой отчетности / Л.К. Точиева, С.К.-Г. Тхагапсова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 27(1). - С. 306310.
13. Швырева О.И. Классификация искажений финансовой информации в бухгалтерской и налоговой отчетности и их предпосылки / О.И. Швырева, Н.М. Сиденко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 26(4). - С. 341-349.
Sources:
1. Beisenov S.M., Protasova O.V. The causes of distortion and their impact on the reliability of financial statements // Innovative economy: prospects for development and improvement. 2016. No1 (11).
2. Polisyuk G.B., Korchagina L.M. Accounting (financial) reporting: the problem of identifying information distortion // Economic analysis: theory and practice. 2012. No46.
3. Romanova S.V., Pupkova M.V. Distortion of information in accounting (financial) statements // Symbol of science. 2016. No. 4-1.
4. ASFE Report to the nations 2018 - Global study on occupational fraud and abuse. Electronic resource. - [Access Mode]: https://s3-us-west-2.amazonaws.com/acfepublic/2018-report-to-the-nations.pdf
5. Ethical Boardroom 2017. Electronic resource. - [Access Mode]: https://ethicalboardroom.com/coso-erm-2017
6. PwC Russian Economic Crime Survey 2018. Electronic resource. - [Access Mode]: https://www.pwc.ru/ru/publications/recs-2018.html
7. SUPPORT RSBI Index. Electronic resource. - [Access mode]: http://opora.ru/projects/indeks-opory-rsbi/
8. RBC "Why in Russia the market for mergers and acquisitions is growing." Electronic resource. - [Access Mode]: https://www.rbc.ru/economics/29/06/2018/5b34eb259a7947688431619
9. TASS "Experts: Private Investors Increase Investments in the Russian Stock Market". Electronic resource. - [Access mode]: https://tass.ru/ekonomika/5459706
10. Konovalova O.V., Fedotova M.A., Tikhonov A.I. Personnel policy as an effective tool for managing internal operational risks of an organization in modern business conditions // Economics and Entrepreneurship. 2018. No 8 (97). P. 1249-1253.
11. Kraev V.M., Tikhonov A.I. Countering deception in personnel work / Training manual. - Stavropol: Logos, 2017. -
29 p.
12. Tochieva L.K. Some features of the formation of intentional distortions of financial statements / L.K. Tochieva, S.K.-G. Thagapsova // Natural-humanitarian studies. - 2020. - No. 27 (1). - S. 306-310.
13. Shvyreva O.I. Classification of distortions of financial information in accounting and tax reporting and their premises / O.I. Shvyreva, N.M. Sidenko // Natural-humanitarian studies. - 2019 .-- No. 26 (4). - S. 341-349.
