Научная статья на тему 'Проблемы оценки достоверности финансовой отчетности в отечественной и международной практике'

Проблемы оценки достоверности финансовой отчетности в отечественной и международной практике Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
319
58
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ДОСТОВЕРНОСТЬ ОТЧЕТНОСТИ / БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ / ИСКАЖЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ / МОШЕННИЧЕСТВО / КОНЦЕПЦИЯ CRIME / RELIABILITY OF REPORTING / ACCOUNTING ERRORS / MISSTATEMENT OF REPORTING / FRAUD / CRIME CONCEPTION

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Михайлов Азамат Юрьевич, Алеткин Павел Александрович

В современном мире информация имеет огромное значение, в какой бы сфере она не использовалась. В области экономики наиболее значимой принято считать информацию о финансовой деятельности организаций, которая раскрывается в финансовой отчетности. Основными качественными показателями оценки финансовой отчетности являются точность и достоверность. Но, как известно, существует множество факторов, случайных и умышленных, которые могут привести к искажению информации, то есть возникновению ошибок. За последние годы законодательство в плане регулирования вопросов мошенничества в отчетности организаций ужесточилось, так как это приводит к искажению информации и имеет прямое влияние на принимаемое управленческое решение. Последствия этих решений становятся все масштабнее по причине увеличивающегося уровня интеграции стран и, соответственно, сближения их экономик.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

PROBLEMS OF ASSESSING THE RELIBILITY OF FINANCIAL STATEMENTS IN DOMESTIC AND INTERNATIONAL PRACTICE

In today’s world, information is of great importance, in whatever area it is used. In the field of economics, the most significant is considered to be information on the financial activities of organizations, which is disclosed in the financial statements. The main qualitative indicators for evaluating financial statements are: accuracy and reliability. But as you know, there are many factors, random and deliberate, which can lead to distortion of information, that is, to the occurrence of errors. In recent years, legislation has been tightened to regulate fraud in reporting organizations. Since this leads to the distortion of information and has a direct impact on the management decision. The consequences of these decisions are becoming increasingly largescale due to the increasing level of integration of countries and, accordingly, the convergence of their economies.

Текст научной работы на тему «Проблемы оценки достоверности финансовой отчетности в отечественной и международной практике»

УДК 657.1

Дата направления в редакцию: 27-011-2019 Дата рецензирования: 28-11-2019 Дата публикации: 15-12-2019

Михайлов Азамат Юрьевич

магистр первого года обучения Казанский (Приволжский) федеральный университет Институт Управления, экономики и финансов

Россия, г.Казань эл.почта: [email protected]

Алеткин Павел Александрович

доцент, кандидат экономических наук Казанский (Приволжский) федеральный университет Институт Управления, экономики и финансов

Россия, г.Казань эл. почта: [email protected]

Mikhailov Azamat Yuryevich

Master of the first year of study Kazan (Volga) Federal University Institute of Economics and Finance, Russia, Kazan

e-mail: [email protected]

Aletkin Pavel Alexandrovich

Associate Professor, Candidate of Economic Sciences Kazan (Volga) Federal University Institute of Economics and Finance, Russia, Kazan

e-mail: [email protected]

ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

PROBLEMS OF ASSESSING THE RELIBILITY OF FINANCIAL STATEMENTS IN DOMESTIC AND INTERNATIONAL PRACTICE

Аннотация (на рус). В современном мире информация имеет огромное значение, в какой бы сфере она не использовалась. В области экономики наиболее значимой принято считать информацию о финансовой деятельности организаций, которая раскрывается в финансовой отчетности. Основными качественными показателями оценки финансовой отчетности являются точность и достоверность. Но, как известно, существует множество факторов, случайных и умышленных, которые могут привести к искажению информации, то есть возникновению ошибок. За последние годы законодательство в плане регулирования вопросов мошенничества в отчетности организаций ужесточилось, так как это приводит к искажению информации и имеет прямое влияние на принимаемое управленческое решение. Последствия этих решений становятся все масштабнее по причине увеличивающегося уровня интеграции стран и, соответственно, сближения их экономик.

Ключевые слова: достоверность отчетности, бухгалтерские ошибки, искажение отчетности, мошенничество, концепция CRIME.

Abstract (in eng). In today's world, information is of great importance, in whatever area it is used. In the field of economics, the most significant is considered to be information on the financial activities of organizations, which is disclosed in the financial statements. The main qualitative indicators for evaluating financial statements are: accuracy and reliability. But as you know, there are many factors, random and deliberate, which can lead to distortion of information, that is, to the occurrence of errors. In recent years, legislation has been tightened to regulate fraud in reporting organizations. Since this leads to the distortion of information and has a direct impact on the management decision. The consequences of these decisions are becoming increasingly large-scale due to the increasing level of integration of countries and, accordingly, the convergence of their economies.

Keywords: reliability of reporting, accounting errors, misstatement of reporting, fraud, CRIME conception.

Достоверность бухгалтерской отчетности — это важнейший компонент современных деловых отношений, ведь именно достоверность информации, представленной общественному обозрению, имеет наибольшую ценность и является гарантом

надежности бизнес-партнера.

Основным источником информации о деятельности компании в настоящее время является ее финансовая отчетность. К сожалению, в последнее время мы все больше наблюдаем ситуации, когда поль-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ. N 1. 2019 г. зователи финансовой отчетности, будь то инвесторы, кредитные организации, контрагенты, сталкиваются с предоставлением недостоверной финансовой отчетности.

Оценка достоверности финансовой отчетности извне осуществляется независимыми аудиторами, однако выявление случаев недобросовестных действий возлагается и на внутренние структуры, к числу которых относится внутренний аудит.

При проведении аудиторских процедур принимаются во внимание:

- риски недобросовестных действий с учетом осуществляемых бизнес-процессов, включая процесс подготовки финансовой отчетности;

- мероприятия по проведению регулярного мониторинга рисков недобросовестных действий;

- сроки подготовки финансовой отчетности;

- нетипичные операции в учете и возможности обхода имеющихся средств контроля.

В настоящее время разработана и активно применяется система показателей, которые являются своего рода индикаторами вероятности недобросовестных действий. К числу таких индикаторов можно отнести:

- высокую текучесть руководства, финансового персонала, внутреннего аудита;

- зависимость бонусных вознаграждений от достижения ключевых показателей;

- существенные отклонения финансовых коэффициентов от сложившихся средних значений по компании;

- значительный рост показателей отчетности, подверженных оценочным значениям;

- сложность оценки показателей (например, запасов полезных ископаемых, расходов, размер которых может определяться под влиянием сложнопрогнозиру-емых обстоятельств, стоимости активов, на которые отсутствует активный рынок продаж и др.).

_ 7

В практике применения аудиторских процедур используется набор показателей, предложенных профессором М. Бе-нишем, в числе которых:

- темп роста выручки;

- темп снижения нормы валовой прибыли;

- темп роста качества активов;

- темп роста оборачиваемости дебиторской задолженности;

- темп роста доли расходов в выручке;

- темп роста доли амортизации;

- темп роста финансового рычага [4].

Данные показатели сравниваются с

аналогичными показателями других компаний в отрасли или с динамикой показателей самой компании за несколько периодов. Значительные колебания в динамике нескольких периодов или отклонения от средних по отрасли могут свидетельствовать об искажениях в отчетности.

Применение совокупности аудиторских процедур позволяет определить зоны повышенного риска искажения отчетности и сформировать комплекс процедур для повышения качества выводов в отношении достоверности финансовой отчетности и выявления случаев недобросовестных действий.

Зачастую причиной недостоверности отчетности являются не ошибки, а преднамеренные действия при ее формировании.

Нарушения и злоупотребления, связанные с искажением финансовой отчетности, составляют менее 10 % случаев профессионального мошенничества, что по количеству выявленных случаев уступает другим типам мошенничества (незаконное присвоение имущества - 83 %, коррупционные схемы - 17 %). Отраслевая структура мошенничества с финансовой отчетностью, согласно данным этого же исследования, следующая: 17,4 % - строительство, 17,1 % - услуги, 13,2 % - здравоохранение, 12,2 % - технологии, 12 % - банки и банковские организации.

Проблема намеренного искажения фи-

8 _

нансовой отчетности актуальна для всей мировой экономики. Так, Комиссия по рынкам ценных бумаг США в 2015 и 2016 годах к приоритетам своей деятельности отнесла расследования, связанные с искажением финансовой отчетности и бухгалтерским мошенничеством [3].

Можно говорить, что ряд экономических субъектов в состав процедур подготовки финансовой отчетности включает этап так называемого тестирования отчетности на ожидания пользователей. В результате, если составленная отчетность не соответствует ожиданиям пользователей (как внутренних, так и пользователей внешних), то она подлежит искусственной корректировке до ее «привлекательного» состояния. Причем «привлекательность» отчетности ориентирована на определенные категории субъектов на рынке.

Мошенничество с финансовой отчетностью подразумевает ряд преднамеренных действий, которые совершаются с целью получения выгоды и нарушают принятые нормы, и предполагает сокрытие определенных статей расходов и доходов или внесение в них изменений, а также отражение их в финансовой отчетности. Мошенничество может быть умышленным и использоваться на предприятии для ухода от налогов или сокращения показателей с целью получения выгоды, что может являться проблемой неблагонадежности сотрудников и влиять на благополучие самой компании за счет утечки средств. Для предотвращения нежелательных финансовых махинаций в компаниях все чаще проводится внутренний аудит предприятия.

На пути аудиторов нередко встречаются препятствия в виде финансового директора и сотрудников соответствующего отдела. Существующие методы проверки, которые уже были испытаны на предприятии раньше, могут не сработать снова, поэтому приходится регулярно совершенствовать их и проводить поиск новых мер

ВЕСТИ НАУЧНЫХ ДОСТИЖЕНИЙ. по выявлению махинаций с отчетностью. К тому же в среде фальсификаций регулярно появляются не выявленные ранее методы и способы.

Среди существующих схем мошенничества с отчетностью можно выделить:

- непосредственная подмена или искажение данных в отчетности с целью получения выгоды, нарушающее установленные порядки;

- сокрытие или утаивание части данных, оказывающей прямое воздействие на результат финансовой отчетности;

- ложное толкование, подмена понятий или нарушение установленных правил ведения документов, влекущее за собой искажение отчетности, попадающее под графу финансовых махинаций;

- применение в деятельности незаконных методов администрирования;

- манипулирование существующими принципами ведения отчетности, позволяющее скрывать данные или искажать их для получения выгоды с нарушением установленного списка правил.

Финансовая отчетность отражает экономическое положение дел в организации и включает в себя демонстрацию расходов и доходов, учитывает прибыльность и эффективность функционирования организации. Перемещение денежных потоков отражено в отчетах о движении денежных средств и демонстрирует источники поступления финансов и то, на что они были направлены. Среди финансовых потоков можно выделить 3 основных: операционный, инвестиционный и финансовый. В первый включена продажа продукции, оплата текущих расходов, прибыль от оказания услуг, к инвестиционному относится приобретение и продажа активов длительного срока и капитала, а финансовому -приобретение и продажа акций, и займы.

Чаще всего необходимость в изменении финансовой отчетности является следствием желания улучшить показатели для заинтересованных лиц - инвесторов, ру-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ. N 1. 2019 г. ководства, а также стремления извлечь наибольшую выгоду и сократить расходы, в том числе снизить налоговую нагрузку. Достичь данных целей можно и легальными способами, однако махинации с отчетностью кажутся многим более простым и доступным для осуществления методом.

Желание платить меньше, а получать больше, вынуждает организации прибегать к различным методам, и является одной из главных причин совершения махинаций с отчетностью. Манипулирование данными отчетности часто бывает следствием желания повысить прибыль, занизить данные об обязательствах и увеличить привлекательность компании для третьих лиц или получить собственную выгоду.

Завышение прибыли возможно следующими способами:

- при работе с заказчиками на условиях отсрочки платежа в отчетности указывается более высокая прибыль и дебиторская задолженность;

- выполнение коммерческого кредитования по более выгодным условиям для всех клиентов (даже тех, кто не обладает высокой финансовой стабильностью), затем на основе подобных продаж создаются резервные долги и за счет снижения дебиторской задолженности идет изменение отчетов;

- фиктивные договоры с различными организациями с целью завышения прибыли;

- продажа неиспользуемых активов с целью дальнейшего выкупа спустя условленное время по старой цене, договор на продажу заключается с фиктивной организацией.

Кроме того, прибыль завышают при выполнении контрактов длительного срока. По установленным стандартам полученная выгода от таких сделок зачисляется только по окончании периода или же при заключении соглашения о последовательном зачислении на различных этапах с установленным процентом окончательного

_ 9

объема работ. Эта процентная надбавка часто становится причиной финансовых махинаций - завышения процентов, за счет чего увеличивается прибыль за желаемый период [2].

Снижение расходов достигается чаще всего за счет капитализации расходов, присутствия информации за балансом и сокрытия определенных сумм от отображения в отчетах. Нередко определенные затраты отображаются в отчетности как актив предприятия с расчетом на то, что последующая прибыль выведет баланс в правильное состояние. Имеет место и частичное сокрытие отдельных активов и обязательств в финансовой отчетности, а иногда некоторые статьи расходов и вовсе не отражаются в документации.

Чаще всего такие махинации имеют место при выставлении предприятия на продажу - желание представить организацию в более выгодном свете и сгладить острые углы приводит к нарушению законодательства.

Многие не рассматривают это как нарушение закона и считают «хитростью», однако, если махинации будут выявлены, это отразится на предприятии куда более негативно, чем не совсем привлекательные цифры.

Государство приняло закон, разработанный Министерством юстиции Российской Федерации о противодействии коррупции по Национальному плану. Данный закон внес некоторые изменения в регулирующую документацию. Законодатели ужесточили ответственность за подделку финансовых отчетов компаний и изменение любых документов бухгалтерского учета с целью получения выгоды.

До этого в одном из крупнейших банков страны было высказано мнение, что контролирующие органы обязаны наряду с Центральным банком Российской Федерации получить все необходимые полномочия для организации уголовных преследований за подделку любых видов

10 _

финансовых отчетов.

Мошенничество с финансовыми отчетами может быть частью нелегальной стратегии или внутренней проблемой предприятия, которую необходимо решать с помощью внутреннего аудита и регулярных проверок. Ответственность за финансовое мошенничество, согласно Уголовному кодексу, наказывается штрафом, лишением свободы и запретом на руководящие и связанные с финансовой деятельностью должности в течение определенного срока.

Зачастую результатом мошенничеств с финансовой отчетностью становится банкротство организации, которое ведет, в свою очередь, к значительным материальным потерям всех заинтересованных сторон. За последнее время значимость проблемы фальсификации финансовой отчетности лишь возрастает. Причиной тому отсутствие планируемой отдачи от предпринимаемых мер по борьбе с ней.

В случае совершения мошенничества правонарушители чаще всего ведомы значимыми и обоснованными мотивами, ведь их могут ждать тяжелые последствия. Если высшее руководство было уличено в фальсификации финансовой отчетности, оно с большой вероятностью может лишиться дохода по акциям, скандально уволено, потерять профессиональную репутацию и, как следствие, возможность когда-либо находиться на руководящем посту в любой другой организации из-за запрета, наложенного контролирующими органами (так, в США такой орган - Комиссия по ценным бумагам и биржам США, SEC); понести финансовые потери от выплаты штрафов, получить тюремный срок. Тяжкими могут являться последствия и для независимых аудиторов, которые участвовали в совершении мошенничества с финансовой отчетностью. Такими последствиями могут быть запрет последующего занятия данным видом деятельности, ре-

Таблица 1

Разбор случаев мошенничества на основе концепции CRIME [5]

Компания Субъект Метод Мотивы Степень контроля Результаты

Enron Corporation Председатель Правления, Генеральный исполнительный директор, финансовый директор Использование специальных предприятий для сокрытия долгов и искажения информации о них. Введение инвесторов в заблуждение относительно прибыльности и доходов компании Недостаточно эффективное корпоративное управление Потеря более 60 млрд. долл. рыночной капитализации, банкротство компании

Global Crossing Топ-менеджмент Предоставление фальсифицированной финансовой отчетности, операции с ценными бумагами, чтобы завысить рыночную стоимость Завышение доходов для достижения целей компании Отсутствие добросовестного управления и неэффективный аудит Банкротство и потеря более 40 млрд. долл. рыночной капитализации

MicroStraregy, inc 3 руководителя высшего звена Завышение доходов Завышение цен на акции, чтобы увеличить спрос на выпуск новых акций Отсутствие бдительного совета директоров и ревизионной комиссии Пересчет прошлых финансовых результатов, что вызвало падение стоимости акций на 92,4 %

WorldCom Финансовый директор и другие представители топ-менеджмента Неправомерные учетные записи путем завышения доходов более чем на 7 млрд. долл. Раздувание цен на акции под прикрытием финансовых трудностей Жадные и высокомерные финансовые директора, безответственное корпоративное управление, неэффективный аудит Банкротство и обвинение топ-менеджмента в преступном обмане

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ. N 1. 2019 г. путационные потери. Зная меру ответственности за совершаемые правонарушения, а точнее фальсификацию отчетности, субъект может предотвратить ее.

В таблице 1 отражены результаты анализа самых крупных мошенничеств с финансовой отчетностью по концепции CRIME.

Проблема оценки достоверности финансовой отчетности имеет существенную географию и касается не только России.

В начале 2000-х гг. наблюдалась серия корпоративных скандалов, связанных с представлением недостоверных сведений в финансовой отчетности. По оценкам международных экспертов, средние потери от корпоративного мошенничества составляют от 5 до 7 % от выручки компании (по данным ACFE Reports to the Nation on Occupational Fraud & Abuse) - триллионы долларов в мировом масштабе [1].

Вопросы оценки достоверности финансовой отчетности в настоящее время возлагаются на аудиторов, которые, к сожалению, не в состоянии (а иногда и просто не желают) видеть искусственные корректировки финансовой отчетности, за которыми стоят именно мошеннические действия.

Искажения финансовой отчетности осуществляются с целью:

- представления компании в более привлекательном виде перед заинтересованными лицами;

- вуалирования случаев принятия неэффективных управленческих решений;

- сокрытия случаев присвоения активов.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Обеспечение высокого уровня ключевых показателей, рассчитываемых заинтересованными лицами на основании финансовой отчетности, зачастую обеспе-

_ 11

чивается через необоснованное принятие решений по оценочным значениям показателей, подверженным неопределенности. Например, переоценка существующих или создание новых активов, не имеющих реальной экономической стоимости.

Такого рода ситуацию можно было наблюдать на примере АО «Трансаэро», когда на начало 2014 г. авиакомпания имела показатель чистых активов ниже величины уставного капитала, а для исправления ситуации была проведена переоценка стоимости нематериальных активов с 2 млрд. руб. до 61 млрд.руб. Прирост средств от переоценки позволил значительно улучшить качество финансовой отчетности и ее ключевых показателей [4].

Мошенничество с финансовой отчетностью или фальсификация финансовой отчетности как один из способов финансовых мошенничеств ведет к наиболее значимым экономическим последствиям, что предопределяет разработку приемов по его предотвращению в качестве одной из приоритетных задач в современном мире.

Концепция CRIME дает возможность всестороннего анализа субъектов, методов мошенничества с финансовой отчетностью, их мотивов, механизмов контроля и соответствующих результатов. Понимая мотивы и обстоятельства, которые стимулируют работника, можно построить грамотную систему внутреннего контроля и проводить мониторинг. Это главные составляющие грамотного предотвращения и обнаружения мошенничеств.

Именно всесторонний анализ дает предотвратить факты мошенничеств с финансовой отчетностью в будущем, разработать и внедрить нужные механизмы по предотвращения фальсификаций финансовой отчетности.

Библиография

1. Доклад о профессиональных мошенничествах и злоупотреблениях [Электронный ресурс]. -2014. - Режим доступа: http://www.acfe.com/rttn2016/resources/archives.aspx/.

2. Мошенничество с финансовой отчетностью: виды и последствия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.gd.ru/articles/10188-moshennichestvo-s-finansovoy-otchetnostyu.

3. Сардарова Б. Мошенничество с финансовой отчетностью. Обзор судебных разбирательств за 2016 г. // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2016. № 10. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://finotchet.ru/articles/1021/.

4. Скачкова Р. В. Проблемы оценки мошенничества с финансовой отчетностью//Экономическая безопасность и качество. Р. В. Скачкова - 2018. - №2. - 45-48 с.

5. Стаканова Н. С. Фальсификация финансовой отчетности как способ финансового мошенничества/В сб.: Российская наука: актуальные исследования и разработки. / Н. С. Стаканова, Т. А. Корнеева. - Самара, 2018. - 239-252 c.

References (transliterated)

1. Doklad o professional'nyh moshennichestvah i zloupotrebleniyah 2014 goda. URL: http://www.acfe. com/rttn2016/resources/archives.aspx/

2. Moshennichestvo s finansovoj otchetnost'yu: vidy i posledstviya [Elektronnyj resurs]. - Rezhim dostupa: https://www.gd.ru/articles/10188-moshennichestvo-s-finansovoy-otchetnostyu

3. Sardarova B. Moshennichestvo s finansovoj otchetnost'yu. Obzor sudebnyh razbiratel'stv za 2016 g. // Korporativnaya finansovaya otchetnost'. Mezhdunarodnye standarty. 2016. № 10. URL: http://finotchet.ru/ articles/1021/

4. Skachkova R.V. Problemy ocenki moshennichestva s finansovoj otchetnost'yu//Ekonomicheskaya bezopasnost' i kachestvo. - 2018. - №2. - S. 45-48

5. Stakanova N.S., Korneeva T.A. Fal'sifikaciya finansovoj otchetnosti kak sposob finansovogo moshennichestva/V sb.: Rossijskaya nauka: aktual'nye issledovaniya i razrabotki. - Samara, 2018. - S. 239-252

Ссылканастатью:МихайловА.Ю.,АлеткинП.А.-Проблемыоценкидостоверностифинансовойотчетностивоте-чественнойимеждународнойпрактике // Вести научных достижений. Бухгалтерскийучет, анализ иаудит.- 2019. - №1. -С.6-12. DOI: 10.36616/2713-1726-2019-1-6-12 URL: https://vestind.ru/journals/accounting/releases/1-2019/ articles?pdfView&page=6

© А. Ю. Михайлов, П.А. Алеткин, 2019

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.