CC BY
67
2. Koval O.P. Prospects for the introduction of a compulsory accumulative pension system in Ukraine: Impact on Economic Security: Monograph / O.P. Koval. - K. : NISS, 2012. - 240 p.
3. Law of Ukraine «On non-state pension provision» Adopted by the Verkhovna Rada of Ukraine from 09.07.2003 № 1057- IV[Electronic resource]. Access mode: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1057-15
4. Medinskaya T.V., Bodnaruk I.L. Non-state pension insurance in Ukraine: state, development prospects and features of taxation // Financial and credit activity: problems of theory and practice: a collection of scientific works - No. 2 (13). - Kharkiv: KhIBS Publishers UBS NBU, 2012. - P. 310-318.
5. Melnichuk V. Reform, which will provide a decent pension //Uriadovy Courier. - 2009. - No. 133. - July 25 - P. 5
6. On compulsory state pension insurance: Law of Ukraine dated July 9 2003, No. 1058-IV with amendments. - [Electronic resource]. - Access mode: http://zakon1.rada.gov.ua/cgibin/laws/main.cgi.
7. Results of the development of the system of non-state pension provision as of June 30, 2017. -[Electronic resource]. - Access mode: https://nfp.gov.ua/files/17_Dep_Repetska/NPF_II_kv%202017.pdf
8. Since 2019, a cumulative pension system is in place. - [Electronic resource]. - Access mode: https://buhgalter.com.ua/news/soctsialniy-zahist/Z-2019-roku-zaprovadzhuyetsya-nakopichuvalna-pensiyna-sistema/
9. Stozok L. Directions of improvement of the system of state pension insurance in Ukraine: [consideration of the main directions of further improvement of the system of state pension insurance in Ukraine] // Ukraine: aspects of labor. - 2006. - No. 1. - P. 13-18.
10.The modern pension system of Ukraine. - [Electronic resource]. - Access mode: https: //pensia.ua/ru/baza-znan/pensiyna-enciklopedia/item/699-suchasna-pensiina-systema-ukrainy
11.What surprises did Ukrainian pension reform prepare for - [Electronic resource]. - Access mode: https://ukr.media/politics/325416/
12.Zelenko V.A. Modern pension systems of post-Soviet countries and experience of Ukraine: [pension systems of the countries of the CIS and Ukraine] // Actual problems of the economy. - 2008. - No. 8. - P. 159-166.
ДАН! ПРО АВТОРА
MaTBÎeHKO 1рина Леон^вна,викладач кафедри фшанав, баншсько'Г справи та страхування ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iMeHi Григорiя Сковороди», вул. Набережна 16, кв. 2, м. Переяслав-Хмельницький, 08404, Украша
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Матвиенко Ирина Леонидовна, преподаватель кафедры финансов, банковского дела и страхования, ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды», ул. Набережная 16, кв. 2, г. Переяслав-Хмельницкий, 08404, Украина
DATA ABOUT THE AUTHOR
Matviyenko Iryna, teacher at the Department of finance, banking and insurance, Pereyaslav-Khmelnitsky state pedagogical University named by Hryhory Skovoroda, Str. Naberegna 16/2, Pereyaslav-Khmelnitsky, 08401, Ukraine
УДК 336.22(477)
СУЧАСНИЙ МЕХАН1ЗМ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ СОЦ1АЛЬНОГО РОЗВИТКУ СУСП1ЛЬСТВА
Нштшин А.О.
Предметом досл'дження е теоретичн!' та прикладн!' засади податкового регулювання соцально!' складовоУ розвитку суспльства.
Метою досл'1дження е розкриття втчизняного механзму податкового регулювання та напрямiв його вппиву на соцальний розвиток сусппьства.
Методи досл'дження. У науковй статт/ застосовано сукупнсть метод'т i пдходв, що дозволило реапзувати концептуальну еднсть дослдження. При розкриттi втчизняного механзму податкового регулювання соцального розвитку суспльства використанi наступн методи: системний, структурний, групування, аналзу та синтезу.
Результат роботи: розкритий втчизняний механiзм податкового регулювання, що надало можливсть видтити прiоритетнi соцiапьнi сфери, податкове стимулювання яких сприятиме соцальному розвитку суспльства. Встановлено, що системно використовуючи втчизнян механiзми податкового регулювання, як реалзовують соцальний змст оподаткування, е можливсть забезпечувати фнансування, стимулювання, обмеження (стримування), пдтримку, регулювання розвитку рiзних соцальних сфер. Визначено найбльш д/'ев/' та широко застосовуван втчизнян локальн !нструменти податкового регулювання. дентифковано найтиповШ сучасн елементи податкового регулювання соцального розвитку суспльства.
© Нштшин А.О., 2017
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 35/1
251
Галузь застосування результатiв: органiзацiя та проведення наукових досл'джень у сферi державних ф'танс'т, формування ефективно'У податково'У системи УкраТни.
Висновок. Визначено, щодо проритетних соцальних сфер, податкове стимулювання яких сприятиме соцальному розвитку суспльства, належить: освта, наука, охорона здоров'я, культура i мистецтво, фiзична культура i спорт, соц/'альне забезпечення. До найбльш д'евих та широко застосовуваних в тчизняних локальних нструмент в податкового регулювання в дносяться: податок на доходи ф зичних осб, податок на прибуток пiдприeмств, податок на додану вартсть, акцизний податок, екологiчний податок, рентна плата, единий податок та податок на майно. В нших податках та зборах потенцал регулювання соц'ально'У складово'У суспльного розвитку е менш вираженим. Найтиповшими сучасними елементами податкового регулювання соц ального розвитку сусп льства e: платник податку, ставка податку, податкова соцальна пльга, не включення до оподатковуваного доходу об'екта оподаткування, податкова знижка, звльнення вд оподаткування, об'ект оподаткування, пльга iз сплати податку, зменшення бази оподаткування, коригуючий коефцент.
Ключов'1 слова: податок, оподаткування, податков iнструменти, податкове регулювання, податкова полтика, соцальний розвиток, суспльство.
СОВРЕМЕННЫЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ОБЩЕСТВА
Никитишин А.А.
Предметом исследования являются теоретические и прикладные основы налогового регулирования социальной составляющей развития общества.
Целью исследования является раскрытие отечественного механизма налогового регулирования и направлений его воздействия на социальное развитие общества.
Методы исследования. В научной статье применена совокупность методов и подходов, что позволило реализовать концептуальное единство исследования. При раскрытии отечественного механизма налогового регулирования социального развития общества использованы следующие методы: системный, структурный, группировки, анализа и синтеза.
Результат работы: раскрыт отечественный механизм налогового регулирования, что позволило выделить приоритетные социальные сферы, налоговое стимулирование которых будет способствовать социальному развитию общества. Установлено, что системно используя отечественные механизмы налогового регулирования, реализующих социальный смысл налогообложения, есть возможность обеспечивать финансирование, стимулирование, ограничение (сдерживание), поддержку, регулирования развития разных социальных сфер. Определены наиболее эффективные и широко применяемые отечественные локальные инструменты налогового регулирования. Идентифицировано типичные современные элементы налогового регулирования социального развития общества.
Область применения результатов: организация и проведение научных исследований в сфере государственных финансов, формирование эффективной налоговой системы Украины.
Вывод. Определено, что к приоритетным социальным сферам, налоговое стимулирование которых будет способствовать социальному развитию общества, относятся: образование, наука, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение. К наиболее действенным и широко применяемым отечественным локальным инструментам налогового регулирования относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, экологический налог, рентная плата, единый налог и налог на имущество. В других налогах и сборах потенциал регулирования социальной составляющей общественного развития является менее выраженным. Наиболее типичными современными элементами налогового регулирования социального развития общества являются: плательщик налога, ставка налога, налоговая социальная льгота, не включение в налогооблагаемый доход объекта налогообложения, налоговая скидка, освобождение от налогообложения, объект налогообложения, льгота по уплате налога, уменьшение базы налогообложения, корректирующий коэффициент.
Ключевые слова: налог, налогообложения, налоговые инструменты, налоговое регулирование, налоговая политика, социальное развитие, общество.
MODERN MECHANISM OF SOCIAL DEVELOPMENT TAX REGULATION
Nikitishin Д.О.
The subject of the study is theoretical and practical principles of tax regulation of the social component of the society's development.
The study objective is to reveal domestic mechanism of tax regulation and aspects of its influence on social development of the society.
Study methods. A set of methods and approaches that allowed implementing the conceptual integrity of the research was used in the scientific article. The following methods were used for elaborating on the domestic mechanism of social development tax regulation: systemic, structural, grouping, analysis and synthesis.
Study outcome: elaborated domestic mechanism of tax regulation, which has made it possible to prioritize social spheres, to cover tax incentives which would promote social development of the society. It has been established that systematic use of domestic tax regulation mechanisms that reflect the social content of taxation enables providing finance, stimulation, restriction (curbing), support, and regulation of development of various social spheres. The most effective and widely used domestic local tax regulation instruments were determined. The most typical modern elements of tax regulation of social development were identified.
The sphere of results application: organization and conducting the scientific researches in the field of public finances, formation of effective tax system in Ukraine.
Conclusion. It was determined, that the priority social spheres, giving tax incentives to which would promote social development, include: education, science, health care, culture and art, physical culture and sports, social security. The most effective and widely used domestic local tax instruments include: personal income tax, corporate income tax, value added tax, excise tax, environmental tax, rent, single tax, and property tax. Other taxes and duties have less pronounced potential for regulation of the social component of social development. The most typical modern elements of tax regulation of social development of the society are: tax payer, tax rate, tax social privilege, non-inclusion of a taxation object in taxable income, tax discount, tax exemption, tax object, relief for tax payment, tax base reduction, and adjusting factor.
Key words: tax, taxation, tax instruments, tax regulation, tax policy, social development, society.
Постановка проблеми. Запровадження в УкраМ европейських стандарт життя та перетворення ïï на провщну крашу св^у вимагае обов'язкового використання регулюючого потен^алу оподаткування для забезпечення со^ального розвитку сусптьства.
Сучасна податкова система глибоко штегрована у державы мехаызми досягнення багатьох со^ально-економiчних цтей на шляху розвитку сусптьства. 1гнорування со^ального регулюючого потен^алу оподаткування ускладнюе побудову демократичного сусптьства, знижуе ефективнють соцiально-економiчних реформ, пщривае довiру до Ыституту оподаткування з боку платниш податш. Уряди багатьох кра'ш свп"у роблять системы помилки, фрагментарно застосовуючи потужний регулюючий потен^ал сучасного оподаткування, не звертаючи уваги на його со^альний змют. Зважаючи на зазначене, теоретично!' та практично!' актуальност набувають питання розкриття сучасного мехаызму податкового регулювання, обфунтування напрямiв його використання в процеа забезпечення со^ального розвитку сусптьства.
Аналiз останшх наукових дослщжень. Протягом ХХ ст. податки починають активно використовуватися, як важливий шструмент в реалiзацiï со^ально'|' пол^ики держави. Серед вiтчизняних вчених-економюлв дослiдникiв даного питання видiлимо таких авторiв як: Ю. 1ванов, О. Тищенко, О. Грачов [1], Т. Калшеску, I. Пономарьова. С. Альошкш [2].
Податки здебтьшого дослiджують, як вагомий фiскальний iнструмент, залишаючи поза увагою Тх регулюючий потенцiал впливу на со^альш процеси в сусптьства що зумовлюе остаточну не виршенють дослiджуваного питання.
Предметом дослiдження е теоретичн та прикладнi засади податкового регулювання со^ально'|' складовоТ розвитку сусптьства.
Метою дослщження е розкриття в^чизняного механiзму податкового регулювання та напрямiв його впливу на соцiальний розвиток сусптьства.
Методи дослщження. У науковш статп застосовано сукупнiсть методiв i пiдходiв, що дозволило реалiзувати концептуальну еднють дослiдження. При розкриттi в^чизняного механiзму податкового регулювання соцiального розвитку сусптьства використан наступнi методи: системний, структурний, групування, аналiзу та синтезу.
Результати дослщження. Останшм часом суттево зросло значення со^ально'|' функцiï податковоТ системи у процесi вирiшення прюритетних завдань розвитку суспiльства. Все часпше стратегiя реалiзацiï фiнансових реформ передбачае проведення «соцiально-орiентованоï» податковоТ полiтики. Пщтвердженням зазначеному е полiтика найуспiшнiшоï краТни свiту США. Наведемо аналiз результалв та перспектив використання сучасних механiзмiв податкового регулювання соцiального розвитку сусптьства на початку XXI ст. в цш краМ
Значну увагу до со^ально'|' складовоТ податкових реформ було придтено адмiнiстрацiею Дж. Буша-молодшого при пiдготовцi i прийняттi Закону 2001 р. «Про економiчне зростання i зниження податш», яким було передбачено скорочення податш на 1,35 трлн. долл. за 11 рош. Реалiзацiя положень зазначеного законодавчого акту дозволила звтьнити вщ оподаткування податком на доходи фiзичних оаб 27,3% платниш з доходами, що були приблизно на рiвнi «межi бщносп». Зазначене мало додатковий ефект у виглядi пiдвищення платоспроможного попиту населення, збтьшення iнвестицiй i грошових доходiв.
Активнi заходи в податковiй пол^и^ за час президентства Б.Обами сприяли покращенню добробуту американцiв, в тому чи^ за рахунок введення нових податкових птьг: податкового кредиту на зароблений дохщ та податкового кредиту на дитину. За рахунок цього 9,3 млн. американ^в вже бтьше не перебували за межею бщносп, в тому чи^ 4,9 млн. дп"ей, так як доходи таких амей збiльшилися в середньому на 2407 доларiв.
Стосовно податкових Укатив дiючого президента США Д.Трампа вщмп"имо наступнi Тх положення соцiального характеру: зниження граничних прогресивних ставок податку на доходи фiзичних оаб на користь середнього класу; забезпечення справедливого оподаткування доходiв громадян як отримують
надвисокi доходи; встановлення нульових ставок податку на доходи фiзичних оаб для малозабезпечених; вщмша альтернативного мiнiмального податку, як неефективного фшансового iнструменту оподаткування багатих платниш; створення сприятливих умов для податкового стимулювання зростання сектору малого пщприемництва; вщмшу податку на майно, яке передаеться у порядку спадкування [3].
Серед сучасних шструмен^в податкового регулювання со^альних вiдносин, якi досить широко i успiшно використовуються в розвинених краТнах свiту, можемо видтити наступнi:
1. Особистi i залежн вiд сiмейного статусу, наявностi д^ей, утриманцiв, Тх кiлькостi податковi птьги. Уряд, реалiзовуючи податкову полiтику, враховуе що платники як мають д^ей мають бiльшi витрати. Батьки, маючи право на власнi податковi знижки, можуть претендувати на податковий кредит на д^ей, освiтнi податковi птьги. Платник податкiв може зменшувати об'ект оподаткування на певш медичнi витрати, на особисте лкування, лiкування дитини або родича.
2. Стандарты вщрахування з оподатковуваного доходу. lнодi податкове законодавство деяких краТн, наприклад США, дозволяе застосовувати до оподатковуваного доходу стандартне вщрахування. В деяких випадках сума такого вщрахування може дорiвнювати рiвню бщносп, проте, враховуючи дефщити фiнансових ресурсiв, вона е значно нижчою вiд такого рiвня. Метою таких вщрахувань е збереження доходiв бiдних верств населення - платниш податш, якi, як правило, несуть найбтьше податкове навантаження. Стандартне вщрахування е ч^ко визначеною сумою, яка щорiчно коригуеться, iз урахуванням шфляцп, та може бути основним чи додатковим.
3. Деталiзованi вiдрахування. Певн особистi витрати платника податкiв можуть бути включены до деталiзованих вщрахувань. До таких особистих витрат можуть бути вщнесенк вщсотки за тотечним кредитом по нерухомостi, яке е основним мюцем проживання; вiдсотки за кредитом пщ заставу нерухомостi; певн квалiфiкованi медичнi та стоматологiчнi витрати; благодмш внески зробленi на користь благодмних, релiгiйних, освiтнiх та Ыших органiзацiй; деякi сплаченi податки (державы та мiсцевi прибутковi податки або загальн податки з продаж1в, податки, що сплачуються на новi транспорты засоби, особисте майно, або податок на майно, сплачений у США чи Ышш держав^ втрати в наслщок крадiжок; витрати на волонтерську роботу.
Пiльговi елементи податкового регулювання дозволяють платникам податш фiнансувати (додатково до урядовоТ пiдтримки) i таким чином розвивати со^альш послуги, як затребуванi суспiльством (освiта, медицина, спорт, культура тощо).
4. Рiзнi та пов'язаннi з роботою вiдрахування. Вони надають змогу платникам податш вщшмати вщ оподатковуваного доходу витрати на: робочий одяг (в деяких випадках на комп'ютер, сттьниковий телефон); пошук новоТ роботи; пiдготовку податкових декларацш.
Уряд, використовуючи механiзми податкового регулювання, як реалiзовують соцiальний змiст оподаткування, може впливати на со^альний розвиток сусптьства. Вiтчизняна податкова полiтика мае значний перелк iнструментарiю регулювання со^альних процесiв в краТнi (Табл. 1).
Таблиця 1. Податок на доходи фiзичних осiб як iнструмент сучасного мехашзму податкового
регулювання соц iального розвитку сусптьства
Елементи Законодавчi положення податкового регулювання ям реалiзовують соцiальний змiст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
Ставка податку 0% - застосовуеться до: вартост власносп, що успадковуеться або приймаеться у дарунок членами ам'Т спадкодавця або дарувальника 1-го ступеня спорщнення; особою, яка е швалщом 1 групи або мае статус дитини-сироти або дитини, позбавленоТ батьшського пклування; дитиною-iнвалiдом; грошових заощаджень, помiщених (до 02.01.1992р.) в установи Ощадбанку СРСР та Держстраху СРСР.
Податкова со^альна пiльга Зменшення суми загального мюячного оподатковуваного доходу, отримуваного вiд одного роботодавця у виглядi заробiтноТ плати, на суму податковоТ соцiальноТ птьги (100%;150%; 200%).
Не включення до оподатковуваного доходу Сума державноТ та со^альноТ' матерiальноТ допомоги, субсидiй або дотацш, компенсацiй, винагород i страхових виплат; сума вщшкодування розмiру шкоди внаслiдок ЧорнобильськоТ катастрофи; сума внескв на обов'язкове страхування; вартiсть безоплатного лкувально-профiлактичного харчування, а також спе^ального одягу, взуття та Ыших засобiв iндивiдуального захисту; алiменти; допомога на лкування та медичне обслуговування; вартють безоплатно наданих вугiлля та вугтьних або торф'яних брикетiв; сума, сплачена на користь навчальних закладiв за здобуття освiти, за пщготовку чи перепiдготовку; допомога на поховання; вартють майна i сума грошовоТ допомоги дiтям-сиротам чи дiтям, позбавленим батьшського пклування; доходи вiд продажу власноТ стьськогосподарськоТ' продукци; стипендп; страховi виплати, страховi вiдшкодування; сума, отримана за здавання кров^ грудного жжочого молока, iнших видiв донорства; вартють житла, яке передаеться з державноТ або комунальноТ власностi; вартiсть пупвок на вiдпочинок, оздоровлення та лкування, реабiлiтацiю; сума витрат роботодавця у зв'язку з пщвищенням квалiфiкацiТ (переподготовкою); вартiсть дарункiв; благодмноТ' допомоги; сума кош^в у зв'язку iз здмсненням заходiв щодо енергоефективностi та енергозбереження.
Податкова знижка
Частину суми проценлв, сплачених за користування шотечним житловим кредитом; суму кошлв або вартiсть майна, перерахованих (переданих) у виглядi пожертвувань або благодшних внескiв неприбутковим органiзацiям; суму кошлв, сплачених на користь вiтчизняних навчальних закладiв для компенсаци вартостi здобуття осв^и; суму коштiв, сплачених на користь закладiв охорони здоров'я для компенсаци вартостi платних послуг з лкування; суму витрат на сплату страхових платежiв та пенсiйних внесш; суму витрат на оплату допомiжних репродуктивних технологiй; оплату вартостi державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини; суму кошлв, сплачених у зв'язку iз переобладнанням транспортного засобу з використанням у виглядi палива моторного сумшевого, бюетанолу, бiодизелю, стиснутого або скрапленого газу, шших видiв бюпалива; суми витрат на сплату видатш на будiвництво (придбання) доступного житла, на погашення пiльгового iпотечного житлового кредиту та проценлв._
Джерело: складено автором на основi [4].
Значний вплив на со^альну складову податковоТ пол^ики краши мае податок на доходи фiзичних оаб. Вш мае вбудованi механiзми та шструменти якi регулюють оподаткування доходiв, що успадковуються чи даруються, враховуючи при цьому ступшь родинного зв'язку, со^ально незахищений статус Тх набувачiв, зокрема нульову ставку оподаткування. Важливе соцiальне значення для платникiв даного податку мае податкова со^альна птьга, яка дозволяе зменшувати податкове навантаження на платниш з невеликими доходами, ам'Т з д^ьми, соцiaльно незахищених отримувачiв доходiв (одинокi матерi (батьки), постраждалих внaслiдок ЧорнобильськоТ катастрофи, учшв, студентiв, iнвaлiдiв I або II групи, учаснимв бойових дiй, ГероТв УкраТни, колишнiх в'язнiв концтaборiв, гетто та шших.
Маючи на мел забезпечення виконання податком со^альноТ функцп, не включаються до оподатковуваного доходу наступн вaжливi доходи «соцiaльного» характеру: державна та со^альна мaтерiaльнa допомога, субсиди, aлiменти, допомога на лкування та медичне обслуговування, допомога на поховання, стипендп, блaгодiйнa допомога та шшк А надаючи право отримати фiзичним особам податкову знижку, держава пщтримуе забезпечення житлом, здобуття осв^и, пенсiйне забезпечення, блaгодiйнiсть, охорону здоров'я та навколишнього природного середовища.
Важливим та дiевим у соцiaльному розвитку сусптьства е сучасний мехашзм оподаткування прибутку пщприемств (Табл. 2).
Таблиця 2. Податок на прибуток пщприемств як шструмент сучасного мехашзму податкового регулювання сощального розвитку суспiльства_
Елементи Законодавчi положення податкового регулювання ям реалiзовують сощальний змiст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
Платники податку Не е платниками податку неприбутковi пiдприемствa, установи та оргашзацп'.
Ставка податку Ставки податку на дохiд вщ страховоТ дiяльностi юридичних осiб - резиденлв: 3% за договорами страхування; 0% за договорами з довгострокового страхування життя, добровтьного медичного страхування та страхування у межах недержавного пенсшного забезпечення, зокрема договорiв страхування додатковоТ пенси.
Звтьнення вщ оподаткування Прибуток пiдприемств та оргашзацш, ям зaсновaнi громадськими оргашза^ями iнвaлiдiв i е Тх повною власнютю; прибуток ЧорнобильськоТ АЕС, якщо таю кошти використовуються на фшансування роб^ з пiдготовки до зняття i зняття ЧорнобильськоТ АЕС з експлуатаци та перетворення об'екта «Укриття» на еколопчно безпечну систему; прибуток пщприемств, отриманий за рахунок мiжнaродноï техшчноТ допомоги або за рахунок кошлв, ям передбачаються в державному бюджет як внесок УкраТни до Чорнобильського фонду «Укриття».
Джерело: складено автором на основi [4].
В^чизняне законодавство виключае iз складу платнимв податку на прибуток неприбутковi пiдприемствa, установи та оргашзацп - це бюджетнi установи та громадськ об'еднання, творчi та професшш спiлки, релiгiйнi оргaнiзaцiï, благодшш оргaнiзaцiï тощо. Як правило, дiяльнiсть такоТ кaтегорiя плaтникiв пов'язана iз наданням суспiльно необхiдних послуг со^ального характеру: просвiтного характеру, наукових, благодшних, культурних та шших. Також, норми Податкового кодексу УкраТни звтьняють вщ оподаткування прибутки пщприемств та оргашзацш, як зaсновaнi громадськими оргaнiзaцiями швал^в i е Тх повною власнютю та прибутки, якi спрямовуються на пщготовку до зняття i зняття ЧорнобильськоТ АЕС з експлуатаци' та перетворення об'екта «Укриття» на еколопчно безпечну систему.
Малий бiзнес та стьськогосподарськ товаровиробники, враховуючи значну ктькють Тх предстaвникiв та iстотне со^альне значення, теж не залишилися поза мехашзмом податкового регулювання соцiaльного розвитку сусптьства (Табл. 3).
Таблиця 3. Сдиний податок як iнструмент сучасного мехашзму податкового регулювання сощального розвитку сусптьства_
Елементи Законодавчi положення податкового регулювання ям реалiзовують соцiальний змiст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
Ставка податку - для 1 групи - у межах до 10% вщ розмiру прожиткового м^муму (працездатноТ особи);
- для 2 групи - у межах до 20% вщ розмiру мЫмальноТ зароб^ноТ' плати;
- для 3 групи 3% доходу - у разi сплати ПДВ, або 5% - у разi включення ПДВ до складу единого податку;
- для 4 групи розмiр загальних ставок податку з 1 гектара стьськогосподарських угщь та/або земель водного фонду залежить вщ категорп (типу) земель, Тх розташування та становить (у % бази оподаткування): для ртл^ сшожатей i пасовищ - 0,95, для багаторiчних насаджень - 0,57, для земель водного фонду - 2,43, для стьськогосподарських угщь, що перебувають в умовах закритого фунту - 6,33.
Джерело: складено автором на основi [4].
З огляду на значну ктькють операцш платниш податш, що пщпадають пщ об'ект оподаткування, надзвичайно дieвим та масштабним локальним iнструментом податкового регулювання е податок на додану вартють (Табл. 4).
Таблиця 4. Податок на додану вартють як шструмент сучасного мехашзму податкового регулювання сощального розвитку сусптьства_
Елементи Законодавч1 положення податкового регулювання ям реал1зовують соц1альний зм1ст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
Ставка податку 7% по опера^ях з л^арськими засобами, а також медичними виробами.
Не включення до об'екту оподаткування Надання послуг iз страхування, ствстрахування або перестрахування; надання послуг iз загальнообов'язкового державного со^ального страхування, недержавного пенсiйного забезпечення; виплат у грошовш формi заробтоТ плати, а також пенсiй, стипендш, субсидiй, дотацiй за рахунок бюдже^в або Пенсiйного фонду Украши чи шших фондiв загальнообов'язкового соцiального страхування; постачання позашктьним навчальним закладом вихованцям, учням i слухачам платних послуг у сферi позашктьноТ освiти.
Звтьнення вщ оподаткування операцм Постачання продукпв дитячого харчування та товарiв дитячого асортименту для немовлят; послуг iз здобуття вищоТ, середньоТ, професшно-техычноТ та дошктьноТ освiти навчальними закладами, з виховання та навчання дп"ей у будинках культури, дитячих музичних, художых, спортивних школах i клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учыв або студенев у гуртожитках; постачання засобiв реаб^тацп , легкових автомоб^в для iнвалiдiв; постачання послуг iз доставки пенсiй, страхових виплат та грошовоТ допомоги населенню; постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, послуг реабтп"ацшними установами; постачання послуг з утримання дп"ей у дошктьних навчально-виховних закладах, школах-iнтернатах; постачання послуг з перевезення пасажирiв мiським пасажирським транспортом, тарифи на ям регулюються; постачання релтйними органiзацiями культових послуг та предме^в культового призначення; постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарiв державними та комунальними службами; безоплатноТ приватизаци житлового фонду, присадибних земельних дтянок; постачання житла (об'екпв житлового фонду), крiм Тх першого постачання; надання благодшноТ допомоги; надання послуг з реестраци актiв цивтьного стану державними органами; постачання в стьськш мiсцевостi сiльськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкт, дошкiльних закладiв, iнтернатiв, закладiв охорони здоров'я; створення, постачання, просування, реставра^я i розповсюдження нацiонального культурного продукту; постачання бу^вельно-монтажних робiт з будiвництва доступного житла та житла, що будуеться за державы кошти; ввезення на митну територ^ УкраТни: устаткування, яке працюе на вщновлюваних джерелах енергп, енергозбертаючого обладнання i матерiалiв, засобiв вимiрювання, контролю та управлiння витратами паливно-енергетичних ресурав, обладнання та матерiалiв для виробництва альтернативних видiв палива або для виробництва енергп з вщновлюваних джерел енергп; надання телекомунiкацiйних послуг у частин здiйснення благодiйного телекомункацмного повiдомлення на благодiйнi цiлi.
Джерело: складено автором на основi [4].
Серед найважливших податкових шструметчв дослщжуваного непрямого податку видтимо ставку -7%, за якою оподатковуються операцп з лiкарськими засобами, а також медичними виробами.
В^чизняне податкове законодавство дозволяе не включати до об'екту оподаткування ПДВ, там важливi з со^альноТ' точки зору послуги та операци, як страхування, спiвстрахування або перестрахування, загальнообов'язкового державного соцiального страхування, недержавного пенсшного забезпечення, виплати зароб^ноТ' плати, пенсiй, стипендiй, субсидiй, дотацш, постачання позашкiльним навчальним закладом вихованцям, учням i слухачам платних послуг у сферi позашктьноТ' освiти.
Звiльнюючи операци з постачання певних товaрiв i послуг вщ оподаткування, держава надае можливють значно зменшувати Тх вартють для споживaчiв. Для прикладу, до таких со^ально значущих товaрiв i послуг вщносяться продукти дитячого харчування та товари дитячого асортименту для немовлят, послуги iз здобуття вищоТ, середньоТ, професiйно-технiчноï та дошкiльноï осв^и, з виховання та навчання д^ей у будинках культури, дитячих музичних, художых, спортивних школах i клубах, школах мистецтв, послуги з проживання учыв або студенев у гуртожитках, легковi aвтомобiлi для iнвaлiдiв, послуги з охорони здоров'я, послуги з поховання, надання благодшно!' допомоги тощо.
1нший, не менш важливий непрямий податок, який е шструментом сучасного мехашзму податкового регулювання со^ального розвитку сусптьства - це акцизний податок (Табл. 5).
Таблиця 5. Акцизний податок як шструмент сучасного мехашзму податкового регулювання со^ального розвитку сусптьства_
Елементи Законодавч1 положения податкового регулювання ям реал1зовують соц1альний зм1ст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
Звтьнення вщ оподаткування операцм Реaлiзaцiï легкових aвтомобiлiв для iнвaлiдiв, а також легкових автомоб^в спецiaльного призначення, оплата вартост яких здiйснюеться за рахунок кош^в державного та мiсцевих бюдже^в, коштiв фондiв загальнообов'язкового державного страхування; ввезення на митну територ^ УкраТни пщакцизних товaрiв (продукцп) як мiжнaродноï технiчноï допомоги; реaлiзaцiï скрапленого газу на спецiaлiзовaних aукцiонaх для потреб населення.
Ставка податку Пщвищены ставки оподаткування на: продукти iз вмiстом спирту етилового неденатурованого та з вмютом спирту етилового 8,5% об'емних одиниць та бтьше; особливо шкiдливi продукти ям використовуються при виготовлены ыдакцизних товaрiв (для прикладу -Тетраетилсвинець); вживаны трaнспортнi засоби; на трaнспортнi засоби iз великим робочим об'емом цилiндрiв, значною вaнтaжопiдйомнiстю, масою.
Об'екти оподаткування Спирт етиловий та i4mi спиртовi дистиляти, алкогольы напоТ, пиво; тютюновi вироби, тютюн та промисловi зaмiнники тютюну; пальне; автомоб^ легковi, кузови до них, причепи та натвпричепи, мотоцикли, транспорты засоби, призначеы для перевезення 10 оаб i бтьше, транспорты засоби для перевезення вaнтaжiв; електрична енерпя.
Джерело: складено автором на основi [4].
Одне iз завдань акцизного податку полягае у збтьшены вартосл «сусптьно шкщливих» товaрiв (спирт, алкогольы напоТ, пиво, тютюновi вироби та iншi) i таким чином зменшены обсягу Тх споживання. Таю товари можуть шкодити здоров'ю та навколишньому природному середовищу. Для прикладу, в УкраТы тепловi електростанцп е великими виробниками електроенергiï, а Бурштинська ТЕС у 2016р. поста трете мюце за обсягами забруднення атмосферного пов^ря з обсягами викидiв 168 тис. тонн.
Водночас, на особливо шкiдливi товари (продукти iз вмютом спирту етилового неденатурованого та з вмютом спирту етилового 8,5 вщсотка об'емних одиниць та бтьше, вживаны трaнспортнi засоби, на транспорты засоби iз великим робочим об'емом цилiндрiв тощо) встановлюються пiдвищеннi ставки акцизного податку.
Еколопчний податок, виконуючи фiскaльну, контрольну та регулюючу функцп, здатен впливати на со^альний розвиток сусптьства. Вш, належачи до податку П^у, е фiнaнсовим iнструментом впливу на економiчну дiяльнiсть, яка генеруе негативы побiчнi нaслiдки для сусптьства (Табл. 6).
Таблиця 6. Еколопчний податок як шструмент сучасного мехашзму податкового регулювання со^ального розвитку сусптьства_
Елементи Законодавч1 положення податкового регулювання як1 реал1зовують сощальний зм1ст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
Платники податку Суб'екти niA час провадження дiяльностi яких здiйснюються: викиди забруднюючих речовин; скиди забруднюючих речовин; розмЦення вiдходiв; утворення рaдiоaктивних вiдходiв; тимчасове зберiгaння рaдiоaктивних вiдходiв Тх виробниками понад установлений особливими умовами лщензп строк.
Об'екти оподаткування Зaбруднюючi речовини, ям викидаються в атмосферне nовiтря; зaбруднюючi речовини, якi скидаються безпосередньо у воды об'екти; вщходи, що розмЦуються на власних територiях (об'ектах) суб'еклв господарювання; рaдiоaктивнi вiдходи, що утворюються внaслiдок дiяльностi суб'ектiв господарювання та/або тимчасово збертаються Тх виробниками понад установлений особливими умовами лщензп строк; електрична енерпя, вироблена експлуатуючими оргаыза^ями ядерних установок (атомних електростaнцiй).
Коригуючi коефiцiенти Збтьшення основних ставок оподаткування: у 1,5 рази за скиди забруднюючих речовин у ставки та озера; у 3 рази за розмщення вiдходiв на звалищах, як не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного пов^ря або водних об'екпв; у 3 рази якщо мюце (зона) розмщення вiдходiв в межах населеного пункту або на вщстаы менш як 3 км вщ таких меж; у 50 рaзiв для експлуатуючих оргaнiзaцiй ядерних установок (атомних електростанцм) для високоактивних рaдiоaктивних вiдходiв; у 2 рази для експлуатуючих оргаызацм ядерних установок (атомних електростанцм) для середньоактивних та низькоактивних рaдiоaктивних вiдходiв.
Ставка податку Ставки податку диференцiйовaнi в залежносл вiд: найменування забруднюючоТ речовини; класу небезnечностi; рiвня небезnечностi; орiентовного безпечного рiвня впливу речовин (сполук); гранично допустимо!' концентрацп забруднюючих речовин; активносл рaдiоaктивних вiдходiв.
Джерело: складено автором на основi [4].
Визначаючи на законодавчому рiвнi платникiв даного податку та об'екти оподаткування, держава, через мехашзм ставок податку та коригуючi коефiцiенти, може впливати на розмiри викидiв i скидiв забруднюючих речовин, розмщення вiдходiв, утворення радiоактивних вiдходiв тощо.
Рентна плата, поряд iз фiскальною функцiею, забезпечуе рацiональне використання природних ресурав - корисних копалин, люу, води (Табл. 7).
Таблиця 7. Рентна плата як шструмент сучасного мехашзму податкового регулювання сощального розвитку сусптьства_
Елементи
Законодавч1 положення податкового регулювання як реал1зовують соц1альний зм1ст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)_
за користування надрами для видобування корисних копалин.
Платники податку
Суб'екти, ям набули права користування об'ектом (дтянкою) надр на пiдставi отриманих спецiальних дозволiв._
Об'ект оподаткування
Обсяг товарноУ продукцп гiрничого пiдприемства (мiнеральноï сировини).
видобутоУ корисноУ копалини
Не включення до
об'екту оподаткування
Обсяги мЫеральних вод, що видобут державними дитячими спецiалiзованими санаторно-курортними закладами, в частин обсягiв, що використовуються для л^вання на Ух територп
Ставка податку
Диференцiйована в залежност вiд назви груп корисних копалин, що надана у користування надрами прничому пщприемству, глибини Ух залягання, особливостей використання наданих прав прничому пщприемству (договiр про сптьну дiяльнiсть).
Коригуючi коеф^енти
Визначаються залежно вщ виду корисноУ копалини (мшеральноУ сировини) та умов и видобування: вщ 0,01 до 2,0._
за спе^альне використання води.
Платники податку
Водокористувач^ якi використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'екпв (первинн водокористувачi) та/або вщ первинних або iнших водокористувачiв (вториннi водокористувачi), та використовують воду для потреб гщроенергетики, водного транспорту i рибництва.
Об'ект оподаткування
Фактичний обсяг води, який використовують водокористувач^ з урахуванням обсягу втрат води в Тх системах водопостачання._
Не включення до
об'екту оподаткування
Вода, що використовуеться для: задоволення питних i саытарно-ппеычних потреб; протипожежних потреб; потреб зовншнього благоустрою територш мют та iнших населених пунк^в; пилозаглушення у шахтах i кар'ерах; усунення шкiдливоУ д1Т вод; потреб садiвницьких та городницьких товариств; реабтп"ацп, лiкування та оздоровлення вщповщними установами; гiдроакумулюючих електростанцiй._
Ставка податку
Диферен^а^я ставок залежить вщ басейну рiчок, вiд регiону. Окремо встановлен ставки за використання води для потреб гщроенергетики, рибництва, водного транспорту, шахтноТ, кар'ерноТ та дренажноТ води, виробництва напоТв.
Коригуючi коефiцiенти
До основних ставок рентноТ плати застосовують: теплоелектростанцп з прямоточною системою водопостачання - коефiцiент 0,005; житлово-комунальн пiдприемства - коефiцiент 0,3. У разi перевищення встановленого рiчного лiмiту, використання води понад встановлений лiмiт - коефiцiент 5._
за спе^альне використання лiсових ресурсiв.
Платники податку
Люокористувач^ якi здiйснюють спе^альне використання лiсових ресурсiв на пщст^ спецiального дозволу (лiсорубного квитка або люового квитка) або вiдповiдно до умов договору довгострокового тимчасового користування люами.
Об'ект оподаткування
Деревина, заготовлена в порядку рубок головного користування; деревина, заготовлена пщ час проведення заходiв щодо полтшення якюного складу лiсiв, Тх оздоровлення, посилення захисних властивостей; другорядн лiсовi матерiали; побiчнi лiсовi користування; використання корисних властивостей лiсiв для культурно-оздоровчих, рекреацiйних, спортивних, туристичних i освiтньо-виховних цiлей та проведення науково-дослщних робiт.
Ставка податку
Диференцшоваы i застосовуються з урахуванням найменування люовоТ породи, розподiлу лiсiв за поясами i розрядами, заготiвлi деревини основних чи неосновних люових порщ, величини дiловоУ деревини чи дров'яноТ (з корою)._
Коригуючi коефiцiенти
При визначеннi розряду вiдстань коригуеться за такими коефiцiентами: у люах з рiвнинним рельефом - 1,1; у люах з горбистим рельефом або у люах, понад 30 % площi яких зайнято болотами - 1,25; у люах з прським рельефом - 1,5._
Джерело: складено автором на основ/ [4].
До найбтьш дiевих Ыструмен^в мехаызму рентного оподаткування користування надрами для видобування корисних копалин вщноситься ставка, яка диференцмована в залежност вiд назви груп корисних копалин, глибини Тх залягання, особливостей використання наданих прав прничому пщприемству. Важливими е вбудован у мехаызм розрахунку рентноТ плати коригуючi коефiцiенти, якi зменшують або збiльшують ТТ розмiр в залежностi вiд виду корисноТ копалини (мiнеральноТ' сировини) та умов ТТ видобування.
Вище зазначене стосуеться i рентноУ плати за спе^альне використання води та спе^альне використання лiсових ресурсiв.
Питання справедливое™ в оподaткувaннi е надзвичайно актуальним i одним iз нaйбiльш дискусшним у теорiï фiнaнсовоï науки та практики реaлiзaцiï податковоУ полiтики. Саме податок на майно покликаний забезпечити со^альну справедливють в суспiльствi (Табл. 8).
У в^чизняному податковому законодавст досить широко предстaвленi об'екти як пiдлягaють оподаткуванню податком на майно - це житлова i нежитлова нерухомiсть, легковi aвтомобiлi, земельнi дтянки.
Майнове оподаткування зорiентовaне на залучення до сплати податш багатих члешв сусптьства i звтьнення бiдних або со^ально-незахищених верств населення. Прояв со^альноУ функцiï в такому оподaткувaннi реaлiзовуеться через мехaнiзми не включення певних об'екпв до оподаткування, зменшення бази оподаткування, надання птьг iз сплати та звтьнень вiд оподаткування.
Для УкраТни податок на майно е практично новим видом оподаткування, а тому юнують не виршенш проблеми у визначенш його об'екпв та бази оподаткування, налагодження дiевоï системи облку плaтникiв та об'ектiв як рухомого так i нерухомого майна.
Таблиця 8. Податок на майно як шструмент сучасного мехашзму податкового регулювання сощального розвитку сусптьства_
Елементи Законодавч1 положення податкового регулювання як1 реал1зовують сощальний зм1ст оподаткування (з урахуванням певних обмежень)
податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно!' дтянки.
Платники податку Фiзичнi та юридичнi особи, в тому числi нерезиденти, ям е власниками об'ектiв житловоУ та/або нежитловоУ нерухомостi.
Не включення до об'екту оподаткування Об'екти житловоУ та нежитловоУ нерухомостк якi перебувають у власност оргaнiв державно!' влади, оргашв мiсцевого самоврядування; розтaшовaнi в зонах вщчуження та безумовного (обов'язкового) вщселення; будiвлi дитячих будинкiв сiмейного типу; гуртожитки; житлова нерухомiсть непридатна для проживання; що належать дп"ям-сиротам, дп"ям, позбавленим бaтькiвського niклувaння, дiтям-iнвaлiдaм, ям виховуються одинокими матерями (батьками); ям перебувають у влaсностi громадських оргашзацш швал^в та Ух niдnриемств; що перебувають у власност релiгiйних оргашзацш; будiвлi дошкiльних та зaгaльноосвiтнiх навчальних зaклaдiв; державних та комунальних дитячих санаторно-курортних зaклaдiв та зaклaдiв оздоровлення та вщпочинку дiтей; центрiв олiмniйськоУ niдготовки, шкiл вищоУ спортивно!' майстерност i т.п.; баз олiмniйсько!' та пaрaлiмпiйсько!' niдготовки; якi належать багатод^ним i прийомним сiм'ям, у яких виховуеться п'ять та бтьше дп"ей.
Зменшення бази оподаткування Для квартири/квартир незалежно вiд Ух млькосл - на 60 кв. метрiв; для житлового будинку/будинкiв незалежно вщ Ух кiлькостi - на 120 кв. метрiв; для рiзних тиniв об'ектiв житловоУ нерухомостi - на 180 кв. метрiв.
Птьги iз сплати Для об'еклв житловоУ та/або нежитловоУ нерухомосл, що перебувають у влaсностi фiзичних або юридичних осiб, громадських об'еднань, благодшних оргaнiзaцiй, релiгiйних оргaнiзaцiй УкраУни.
транспортний податок.
Платники податку Фiзичнi та юридичнi особи, в тому чи^ нерезиденти, якi мають зареестроваш в УкраУш влaснi легковi aвтомобiлi, що е об'ектами оподаткування.
Об'ект оподаткування Об'ектом оподаткування е легковi автомобл з року випуску яких минуло не бтьше п'яти рокiв (включно) та середньоринкова вaртiсть яких становить понад 375 розмiрiв мiнiмaльно!' заробто!' плати (на 1 сiчня податкового (званого) року).
Ставка податку З розрахунку на календарний рш у розмiрi 25 000 гривень за кожен легковий автомобть, що е об'ектом оподаткування.
плата за землю.
Птьги iз сплати Фiзичнi особи: Ывалщи 1 i 2 групи; якз виховують 3-х i бтьше дп"ей вiком до 18р.; пенсюнери (за вiком); ветерани вiйни; якз постраждали внaслiдок ЧорнобильськоТ катастрофи; власники земельних дiлянок, земельних часток (паУв) та землекористувaчi за умови передaчi Ух в оренду платнику единого податку 4 групи. Юридичн особи: сaнaторно-курортнi, оздоровчi заклади та реaбiлiтaцiйнi установи громадських оргашзацм iнвaлiдiв; громадськ оргaнiзaцiï iнвaлiдiв УкраУни, пщприемства та оргашзацп, як1 засноваш громадськими оргaнiзaцiями iнвaлiдiв та сптками громадських оргaнiзaцiй iнвaлiдiв i е Ух повною власнютю; бази олiмпiйсько!' та пaрaлiмпiйсько!' niдготовки; дошкiльнi та загальноосвпгл нaвчaльнi заклади, заклади культури, науки, освiти, охорони здоров'я, со^ального захисту, фiзично!' культури та спорту; державы та комунапьы дитячi санаторно-курорты заклади та заклади оздоровлення i вщпочинку; державш та комунaльнi центри олiмпiйсько!' niдготовки, школи вищоУ спортивно!' майстерносл, центри фiзичного здоров'я населення i т.п.
Звтьнення вщ оподаткування Поромш переправи, сшгозахисш споруди i насадження, nротилaвиннi та протисельовi споруди, зaхиснi насадження, шумовi екрани, очиснi споруди; майданчики для стоянки транспорту i вщпочинку; земельш дтянки кладовищ, крематор^в та колумбарпв; земельнi дiлянки, нaдaнi для бу^вництва i обслуговування культових будiвель, необхщних для забезпечення дiяльностi релiгiйних оргашзацш.
Джерело: складено автором на основi [4].
Висновки. Дослщження вiтчизняного MexaHi3My податкового регулювання надало можливють видiлити прiоритетнi соцiальнi сфери податкове стимулювання яких сприятиме со^альному розвитку сусптьства - це освп"а, наука, охорона здоров'я, культура i мистецтво, фiзична культура i спорт, со^альне забезпечення.
Уряд, системно використовуючи вiтчизнянi механiзми податкового регулювання як реалiзовують соцiальний змiст оподаткування, мае можливють забезпечувати фшансування, стимулювання, обмеження (стримування), пщтримку, регулювання розвитку вище зазначених со^альних сфер.
Дослiдження надало можливють визначити, що до найбтьш дiевих та широко застосовуваних в^чизняних локальних iнструментiв податкового регулювання вщносяться: податок на доходи фiзичних оаб, податок на прибуток пiдприемств, податок на додану вартють, акцизний податок, еколопчний податок, рентна плата, единий податок та податок на майно. В шших податках та зборах потен^ал регулювання со^ально'Т складово'Т сусптьного розвитку е менш вираженим.
Найтиповшими сучасними елементами податкового регулювання со^ального розвитку суспiльства е: платник податку, ставка податку, податкова со^альна птьга, не включення до оподатковуваного доходу об'екта оподаткування, податкова знижка, звтьнення вiд оподаткування, об'ект оподаткування, птьга iз сплати податку, зменшення бази оподаткування, коригуючий коефiцiент.
Список використаних джерел
1. Соц'альн!' аспекти податковоУпол1тики : монографя /Ю.Б. 1ванов, О.М. Тищенко, О.В. Грачов та н. ; за заг. ред. екон. наук, професора 1ванова Ю.Б. - Х. : Вид. ХНЕУ, 2011. - 304 с.
2. Кал1неску Т. В. Соц'альн!' аспекти податковоУ пол1тики [Текст] : п1дручник / Т. В. Калнеску, 1.В. Пономарьова, С.В. Альошкн ; Схдноукр. нац. ун-т ¡м. Володимира Даля. - Северодонецьк: Вид-во СНУ ¡м. В. Даля, 2015. - 384 с.
3. Бабич С.Н. Вопросы налогово-бюджетного регулирования в президентских кампаниях США с 2000 по 2016 гг. / С.Н. Бабич // Россия и Америка в XXI веке. - 2016. - №3. - Режим доступу: http://www.rusus.ru/?act=read&id=538 (дата звернення 8.09.2017).
4. Податковий кодекс УкраУни : Закон УкраУни вд 02 грудня 2010 року № 2755-VI (з1 змнами i доповненнями). - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws
References
1. Social'ni aspekty' podatkovoyi polity'ky': monografiya / Yu.B. Ivanov, O.M. Ty'shhenko, O.V. Grachov ta in.; za zag. red. ekon. nauk, profesora Ivanova Yu. B. - X. : Vy'd. XNEU, 2011. - 304 s.
2. Kalinesku T. V. Social'ni aspekty' podatkovoyi polity'ky' [Tekst] : pidruchny'k / T. V. Kalinesku, I.V. Ponomar'ova, S.V. Al'oshkin ; Sxidnoukr. nacz. un-t im. Volody'my'ra Dalya. - Syevyerodonecz'k : Vmd-vo SNU im. V. Dalya, 2015. - 384 s.
3. Baby'ch S.N. Voprosbi nalogovo-byudzhetnogo reguly'rovany'ya v prezy'dentsky'x kampany'yax SShA s 2000 po 2016 gg. / S.N. Baby'ch // Rossy'ya y' Amery'ka v XXI veke. - 2016. - No 3. : http://www.rusus.ru/?act=read&id=538 (data zvernennya 8.09.2017).
4. Podatkovij kodeks Ukrai'ny: Zakon Ukrai'ny vid 02 grudnja 2010 roku № 2755 - VI (zi zminamy i dopovnenjamy).: http://zakon4.rada.gov.ua/laws
ДАНI ПРО АВТОРА
Жктшин Андрш Олександрович, кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри фшанав
Вшницький торговельно-економiчний шститут КНТЕУ
вул. Анатолiя Бортняка, буд. 6, кв.2, м. Вшниця, 21037, УкраТ'на
e-mail: [email protected]
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Никитишин Андрей Александрович, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов
Винницкий торгово-экономический институт КНТЭУ
ул. Анатолия Бортняка, д. 6, кв.2, г. Винница, 21037, Украина
e-mail: [email protected]
DATA ABOUT THE AUTHOR Nikitishin Andriy Оleksandrovich,
Ph.D., Associate Professor, Department of Finance Vinnitsa trade and economic institute KNTEU Anatolia Bortnyaka street 6, ap. 2., Vinnitca, 21037, Ukraine, e-mail: [email protected]
