CC BY
2
УДК: 336.71. 336.761
Темирханова М. Ж. преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет» Институт Современных финансовых технологий
Республики Узбекистан
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕЖДУНАРОДНОЙ И НАЦИОНАЛЬНОЙ ПРАКТИКИ УЧЕТА ВЫРУЧКИ
Аннотация: в данной статье рассмотрены различные определения понятия доходов, а также актуальные вопросы учета выручки; изучен вопрос признания выручки и ее учета по международным стандартам. Также приведены направления по трансформации выручки из НСБУ на МСФО.
Ключевые слова: учет, доход, договор, выручка, инвентаризация, переменное вознаграждение, фиксированная сумма эффективность использования, совершенствование учета.
Temirkhanova M. J.
Lecturer of the Department of Accounting Institute of Modern Financial Technologies
Republic of Uzbekistan
COMPARATIVE ANALYSIS OF INTERNATIONAL AND NATIONAL REVENUE ACCOUNTING PRACTICES
Abstract: This article discusses various definitions of the concept of income, as well as topical issues of revenue accounting; the issue of revenue recognition and accounting according to international standards is studied. Also given directions for the transformation of revenue from the National Accounting Standards to IFRS.
Key words: accounting, income, contract, revenue, inventory, variable remuneration, fixed amount, efficiency of use, improvement of accounting.
Существенными факторами развития любой организации являются повышение её конкурентоспособности, привлекательностьи для инвестиций и стимулирование инноваций. Как нам известно ,что источником прибыли для организации являются доходы, которые должны не только покрывать понесенные организацией затраты, но и способствовать расширению её деятельности.
Процесс интеграции узбекской экономики в систему мирового хозяйствования свидетельствует об увеличении требований, предъявляемых к достоверности и объективности информации о величине доходов от всех видов деятельности, и, следовательно, о необходимости дальнейшей
унификаций национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО. Ряду с этим было принято что С 2021 года переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) становится обязательным В Узбекистане. Это предусмотрено постановлением Президента РУз от 24 февраля 2020 года №ПП-4611 «О дополнительных мерах по переходу на международные стандарты финансовой отчетности».
Организация эффективного учета доходов позволяет создать точные финансовые отчеты в соответствии с установленными принципами бухгалтерского учета и отчетности.
Проблема учета доходов в национальной системе бухгалтерского учета и МСФО привлекает значительное внимание как от отечественных, так и от зарубежных исследователей. Однако существует разногласие в трактовке учетной категории "доходы". Разрешение этого разногласия имеет важное значение для правильного введения учета выручки, поскольку доходы являются ключевым элементом финансовой отчетности и оказывают существенное влияние на финансовое состояние и результаты деятельности организации.Причиной этого является что вся выручка может быть доходом,но не весь доход- выручка.
Рассмотрим «доходы» с позиции национальной системы бухгалтерского учета (далее НСБУ) и МСФО, а также мнения различных отечественных и зарубежных авторов (таблица 1).
В Республике Узбекистан основные правила бухгалтерского учёта на предприятиях установлены Законом «О бухгалтерском учёте», Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, Планом счетов бухгалтерского учёта и другими стандартами. Основы ведения аудиторской деятельности определяет Закон «Об аудиторской деятельности» (2021 г.), постановления Кабинета министров «Об укреплении финансового контроля» и «Об утверждении Положения о государственной регистрации аудиторов и аудиторских фирм» (1993 г.) и другие.
Можно отметить, что фактом сближения с МСФО является то, что определение «доход» в Законе Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете приведено в соответствии с действующим в настоящее время международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Большинство авторов (Лемеш В.Н., Гурко В.Б., Папковская П.Я. Кондраков Н.П., Елицур М.Ю. и др.) придерживается определения «доходы» согласно Закону «О бухгалтерском учете» и МСФО (IFRS) 15, которое наиболее полно отражает сущность «доходов».
С точки зрения Ю.А. Бабаева, А.М. Петрова и Ж.А. Кеворковой, доходы возникают при осуществлении основной деятельности организации, без учета прочих доходов, что, по нашему мнению, не в полной мере соответствует их экономической сущности.
А.В. Гартвич, Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова и ряд других авторов отождествляют доход с понятием выручки, то есть доход по основной текущей деятельности.
Что касается определения «выручки», в узбекском законодательстве оно отсутствует.В стандарте НСБУ № 2 "Доходы от основной хозяйственной деятельности" указано лишь то, что выручка относится к доходам по текущей деятельности.
Рассмотрим понятие «выручки» сточки зрения МСФО и подходов различных авторов (таблица 2). Исходя из представленных определений категории «выручка» следует отметить, что согласно МСФО (IFRS) 15 сохраняется действие принципа начисления, что не скажешь об определении, представленном в экономической литературе, так как оно больше соответствует принципу учета выручки «по оплате».
С нашей точки зрения, выручка - это доход, возникающий в ходе основной текущей деятельности, моментом признания которого является выполнение обязательств организации по договору с покупателем в полном объеме или по мере их выполнения.
Таблица 1. - Определение содержания категории «доходы» согласно НСБУ, МСФО, отечественной и зарубежной литературе53_
Источник Определение "доход"
1 2
Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» от 30 августа 1996 года № 279-1 Доходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
«Доходы от основной хозяйственной деятельности» (НСБУ № 2) (рег. № 483 от 26.08.1998 г.). Доход от основной хозяйственной деятельности — поступления в течение периода, возникающие в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта, когда эти поступления приводят к увеличению собственного капитала, за исключением тех увеличений, которые связаны со взносами владельцев в собственный капитал.
Налоговый кодекс Республики узбекистан Налоговый кодекс (НК) отделяет основной доход от прочего (статьи 130, 132 НК). В НСБУ № 212 выручка учитывается на счете 9000. При этом исходя из положений статьи 132 НК прочие доходы в основном формируются за счет доходов от: выбытия основных средств и иного имущества; предоставления имущества в аренду": списания обязательств; обслуживающих хозяйств"; участия в совместной деятельности**; дивидендов и процентов"; роялти и др
МСФО (^ЯБ )15 «Выручка по договорам с покупателями» Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов или уменьшения
53 Источник: собственная разработка.
величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала
Лемеш ВН., Гурко В.Б., Левкович О.А., Папковская П.Я. Доход - это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации
Кондраков Н.П., Мизиковский И.Е., Елицур М.Ю. Доход - это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Кеворкова Ж.А. Доход - это валовой приток за определенный период экономических выгод, возникающих в ходе основной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов владельцев.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Гартвич А.В. Доход тождественен понятию выручки
Костюкова Е.И., Ельчанинова О.В., Богаченко В.М. Доход - это основной показатель, с помощью которого определяется результат деятельности, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и произведёнными затратами
Таблица 2. - Определение содержания категории «выручка» согласно НСБУ, МСФО и мнению отечественных и зарубежных авторов54__
Источник Определение «выручка»
1 2
«Доходы от основной хозяйственной деятельности» (НСБУ № 2) (рег. № 483 от 26.08.1998 г.). Доход от основной хозяйственной деятельности — поступления в течение периода, возникающие в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта, когда эти поступления приводят к увеличению собственного капитала, за исключением тех увеличений, которые связаны со взносами владельцев в собственный капитал.
МСФО (ШИЯ) 15 «Выручка по договорам с покупателями» Доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации, который признаётся, когда компания выполняет обязанность к исполнению в течение периода путём передачи обещанного актива покупателю
Важным аспектом, оказывающим влияние на отражение выручки в бухгалтерском учете организации, является момент ее признания, что зависит и от особенностей деятельности организации, и соответственно, требует
54 Источник: собственная разработка.
детального изучения. Следует отметить, что МСФО (ГРЯБ) 15 устанавливает единую модель учета и определения момента признания выручки независимо от типа операций. Другими словами, выручка зарабатывается и признается, когда отчитывающаяся организация исполняет обязательства по договору. Рассмотрим условия признания выручки согласно МСФО (ГРЯБ) 15 и стандарта «Доходы от основной хозяйственной деятельности» (НСБУ № 2) (рег
Таким образом, в целях сближения с МСФО предлагаем уточнить классификацию доходов по видам деятельности, включающую доходы по основной (текущей) деятельности и прочие доходы, а также пересмотреть перечень статей доходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с целю их четкого разграничения или предложить организациям самостоятельно указывать их исходя из профессионального суждения бухгалтера и особенностей деятельности организации.
Заключение. В результате проведенного анализа национального и международного подходов к определению учетной категории «доходы» и «выручка» в статье предложено определение «выручки» для целей бухгалтерского учета как доход, возникающий в ходе основной текущей деятельности, моментом признания которого является выполнение обязательств организации по договору с покупателем в полном объеме или по мере их выполнения. Обозначены основные отличия условий (критериев) признания выручки согласно МСФО (ГРЯБ) 15 и НСБУ, а также классификации доходов. Исходя из особенностей национального законодательства в части учета доходов, нами предлагается скорректировать классификацию доходов по видам деятельности, предполагающую деление доходов на доходы по основной (текущей) деятельности и прочие доходы исходя из профессионального суждения бухгалтера и особенностей деятельности организации, что способствует формированию объективной и достоверной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций Республики Узбекистан.
Использованные источники:
1. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» от 13 апреля 2016 года №ЗРУ-404
2. Национальный стандарт бухгалтерского учета №2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности»
3. Национальный стандарт бухгалтерского учета №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, и инструкция по его применению»
4. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан.
5. МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями».
6. Постановлением Президента РУз от 24 февраля 2020 года №ПП-4611 «О дополнительных мерах по переходу на международные стандарты финансовой отчетности».
7. МЖ Темирханова. Вопросы совершенствования финансовой отчетности в туристических компаниях на основе требований международных стандартов (IAS IFRS). Бюллетень науки и практики 4 (3), 217-223
8. Темирханова М.Ж. Проблемы в совершенствовании приближения к международным стандартам отчетности финансовых результатов в
туристических компаниях. Калужский экономический вестник. 2018. № 4. С. 59-61.
