CC BY
45
К.Д. ГАДЕЛИЯ
Карина Джамбуловна Г.4ДЕЛПЯ — аспирантка кафедры банковского дела СПбГЭУ.
В 2009 г. окончила СПбГУЭФ Автор 5 публикаций.
Область научной специализации — внутренний аудит, риск-ориентированный внутренний контроль.
^ ^ ^
РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ПОВЫШЕНИИ КАЧЕСТВА КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ В БАНКАХ*
В Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года среди основных задач Правительства Российской Федерации и Банка России по изменению модели развития банковского сектора обозначено повышение качества корпоративного управления и управления рисками в кредитных организациях.
Как известно, предпосылкой формирования особой системы корпоративного управления является разделение функций владения и управления современной корпорацией. Эта система включает в себя множество элементов — от совета директоров до схем оплаты труда исполнительного звена и механизмов объявления банкротства, с ее помощью компания представляет и защищает интересы своих инвесторов [1; 2]. Основная задача системы корпоративного управления состоит в решении вопросов контроля и надзора за действиями управленческого персонала в условиях, когда функции управления и владения корпорацией разделены, а интересы акционеров и менеджеров находятся в противоречии в силу распыленности акционерного капитала.
Акционеры, инвестировавшие часть своего состояния в компанию, передают право управления имуществом и операциями компании менеджерам. Но при этом они стремятся осуществлять надзор за управлением компанией. Когда число акционеров велико, у каждого из них в отдельности нет желания брать на себя функции надзора и управления, в то время как выгода равномерно распределяется между всеми. В связи с этим возникает риск потери контроля деятельности компании со стороны акционеров.
Эффективным способом разрешения этой проблемы является формирование в компании системы внутреннего аудита. Международные стандарты аудита определяют внутренний аудит как деятельность по оценке, осуществляемую внутренней службой субъекта, в функции которой входят проверка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проверка хозяйственной и финансовой информации, анализ экономичности и эффективности деятельности, включая нефинансовые средства контроля субъекта, проверка соблюдения законов, нормативных актов и иных требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства [4]. Внутренний аудит играет ключевую роль в сфере корпоративного управления, управления рисками и механизмов контроля.
ГРНТИ 06.73.55 © К. Д. Гаделия, 2013 Публикуется по рекомендации д-ра экон. наук, проф. Г.Н. Белоглазовой.
Согласно стандартам деятельности института внутренних аудиторов (ИВА) внутренний аудит должен проводить оценку и способствовать совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля, используя систематизированный и последовательный подход. Он должен давать оценку и рекомендации по совершенствованию применительно к таким задачам, как популяризация этических норм и ценностей внутри компании, обеспечение эффективного управления деятельностью компании и ответственного отношения к работе, передача информации по вопросам риска и контроля внутри компании, а также координация деятельности и обмен информацией между советом директоров, внешними и внутренними аудиторами и исполнительным руководством компании. Одновременно с этим внутренний аудит должен помогать компании в организации внутреннего контроля, оценивая ее эффективность и результативность и содействуя постоянному совершенствованию этой системы [7].
Российские правила и стандарты аудиторской деятельности придерживаются более ограниченной трактовки роли и функций внутреннего аудита. Под внутренним аудитом в российской практике понимают организованную экономическим субъектом, действующую в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля [5].
Организацию, роль и функции внутреннего аудита определяют руководство и (или) собственники экономического субъекта в зависимости от содержания и специфики его деятельности, показателей финансово-экономической деятельности, сложившейся системы управления, состояния внутреннего контроля. При этом допускается, что функции внутреннего аудита могут выполнять не только специальные службы и штатные аудиторы, но и ревизионные комиссии, сторонние организации и внешние аудиторы. Таким образом, в работе российских внутренних аудиторов упор делается на соблюдение соответствия законодательным нормам, в первую очередь при составлении финансовой отчетности и обеспечении функционирования системы внутреннего контроля. Вопросам оценки существующих в организации процедур корпоративного управления и управления рисками уделяется значительно меньше внимания [3; 6]. Такое смещение акцентов характерно и для кредитных организаций. В настоящее время от внутреннего контроля ожидают помощи при выявлении слабых сторон в организации бизнес-процессов.
С ростом нестабильности мировых рынков и увеличением мошеннических операций в российской экономике нарастают факторы неопределенности при осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности, в связи с чем ответом на изменение экономических условий должен стать риск-ориентированный подход к службе внутреннего аудита.
Внедрение системы риск-ориентированного внутреннего аудита позволит собственникам получить объективный взгляд на деятельность компании в целом, а также понять, какие шаги необходимо предпринять для повышения эффективности ее работы с учетом требований международных стандартов и лучшей международной и отечественной практики в области внутреннего контроля и аудита.
В российских банках слабо выражена консультационная функция внутреннего аудита, которая в последние годы активно развивается в зарубежных банках. Внутренние аудиторы постоянно расширяют и совершенствуют деятельность по предоставлению рекомендаций руководству и смежных услуг, которые направлены на улучшение процессов управления рисками и корпоративного управления. Для улучшения качества корпоративного управления российским банкам необходимо более последовательно и настойчиво внедрять риск-ориентированный внутренний аудит, особенность которого состоит в том, что он объединяет внутренний аудит и общую систему управления рисками банка.
Основная задача риск-ориентированного внутреннего аудита состоит в том, чтобы предоставить совету директоров банка гарантии относительно надежности систем управления рисками и их соответствия согласованному уровню приемлемого для данного банка риска. Решению этой задачи будет способствовать изменение подходов к планированию и организации проверок внутреннего аудита. Проводимые аудиторами проверки должны соответствовать стратегическим целям банка, план их должен утверждаться советом директоров и комитетом по аудиту.
Важно, чтобы планирование проверок и их очередность определялись на основании специально выработанных критериев определения и оценки риска. В первоочередном порядке в план следует включать те направления и сферы деятельности банка, те подразделения и продукты, где наиболее
высока концентрация риска. Руководство внутреннего аудита должно иметь возможность корректировать ежегодный план проверок в ответ на изменения в области рисков, появления новых источников рисков, изменения их профиля и т. п. Совершенствование деятельности системы внутреннего аудита, приведение ее в соответствие с характером и масштабом осуществляемых банком операций позволяют повысить уровень управления и эффективность банковской деятельности.
Система риск-ориентированного внутреннего аудита предполагает активное участие внутреннего аудита на всех этапах деятельности организации, выявление слабых сторон, ведущих не только к экономическим, но и к репутационным потерям. Задача риск-ориентированного внутреннего аудита — идентифицировать существующие и вновь возникающие риски на уровне не только банка в целом, но и на уровне отдельных подразделений, операций, продуктов. Интеграция внутреннего аудита в систему управления рисками банка отвечает задаче повышения качества корпоративного управления и управления рисками в российских банках, а следовательно, укреплению их надежности и росту эффективности.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бодрунов С.Д., Заплаткин К.Ю. Принципы построения эффективных систем управления предприятием // Экономическое возрождение России. 2012. № 3. С. 109-113.
2. Вертакова Ю.В., Крыжановская O.A., Храпоеа О.Ю. Методические аспекты формирования системы сбалансированных показателей организации // Известия Юго-Западного государственного университета. 2012. №3-2. С. 92-103.
3. Котляров И.Д. Анализ экономической и организационной сущности современных форм финансового предпринимательства // Корпоративные финансы. 2010. № 3. С. 104-112.
4. Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». URL: http://online.zakon. kz/Document/?doc_id=30208491 (дата обращения: 01.08.2013).
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г., протокол № 3). URL: http://zakon.kuban.ru/privatel/audit/2704992.htm (дата обращения: 01.08.2013).
6. Радионова Ю.В. Современные организационные формы, методы и механизмы реализации корпоративной стратегии инновационного развития // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. 2012. №6(161). С. 131-136.
7. The Institute of Internal Auditors. URL: http://www.theiia.org (дата обращения: 01.08.2013).
