CC BY
88
Вестник Университетам» 3, 2015
СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Аннотация. Дана характеристика видов финансового контроля и их роли для хозяйствующих субъектов. Независимый внешний контроль (внешний аудит) связан с независимой проверкой бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и предпринимателей. Внутренний контроль организуется хозяйствующими субъектами в обязательном порядке и самостоятельно. Регламенты организации внутреннего контроля для большинства хозяйственных субъектов в настоящий момент отсутствуют. Особое значение в деятельности внутреннего аудита в последнее время стали уделять выявлению внутренних и внешних рисков организации и их минимизации.
Ключевые слова: независимый финансовый контроль, корпоративный контроль, внутренний контроль, внешний аудит, внутренний аудит, риски организации, риск-ориентированный аудит, оценкарисков организации, система внутреннего контроля.
NATURE AND SIGNIFICANCE OF FINANCIAL CONTROL SYSTEM OF MANAGING SUBJECTS
Annotation. The characteristic types of financial controls and their role for businesses is done. Independent external control (external audit) is associated with an independent audit of the accounting and financial reporting organizations and entrepreneurs. Internal control is organized by business entities fail independently. Regulations of internal control for the majority of business entities do not exist currently. Of particular importance as the internal audit activity has recently started to pay identify internal and external risks of the organization and to minimize them. Keywords: independent financial control, corporate control, internal control, external audit, internal audit, risk organization, risk-based audit, risk assessment organization, internal control system.
B зависимости от связей между субъектами и объектами финансовый контроль различается. Его можно подразделить на следующие виды: государственный, муниципальный, внутриведомственный, корпоративный и независимый. Непосредственное отношение к деятельности хозяйствующих субъектов имеют независимый и корпоративный виды контроля. Такому контролю чаще, чем другим видам контроля, подвергаются хозяйствующие субъекты, и в процессе такого контроля они могут решать свои проблемы [4].
Субъектами независимого внешнего финансового контроля являются собственники (акционеры, учредители, участники) и независимые контролеры (аудиторы). Объектом контроля считается то, что необходимо проверять. Независимый внешний финансовый контроль (внешний аудит) - это предпринимательская деятельность, связанная с независимой проверкой бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и предпринимателей. Он начал развиваться с конца 80-х гг. XX в. Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых организаций и предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.
При этом внешний аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого органами налогового контроля, валютного, таможенного и других видов государственного контроля. Аудиторские проверки проводятся согласно требованиям Федерального закона № 307-Ф3 от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности». Данным законом определены случаи проведения обязательных аудиторских проверок, права и обязанности сторон в ходе осуществления аудита и иные вопросы аудиторской деятельности.
© Бардина И.В., Затолокин С.В., 2015
УДК 657.6:005.584 И.В. Бардина С.В. Затолокин
Irina Bu rdina Sergei Zatolokin
Корпоративный финансовый контроль - это контроль, выполняемый в рамках крупных негосударственных объединений (корпораций, холдингов и т.п.) в отношении дочерних и зависимых организаций, входящих в структуру данных объединений. Корпоративный контроль появился не так давно: он возник и стал развиваться с начала 90-х гг. XX в. в связи с происходившими тогда изменениями в экономической и политической жизни страны. Данный период связан с приватизацией большинства секторов экономики. В результате в России вместо прежней ведомственной (отраслевой) структуры стали развиваться крупные негосударственные объединения. Например, в автомобильной отрасли - АО «АВТОВАЗ», АО «ГАЗ», в нефтегазовой промышленности - АО «Газпром», АО «ЛУКОЙЛ» и др.
В связи с этим ранее существовавшая в названных отраслях система органов ведомственного контроля стала реорганизовываться в систему так называемого корпоративного контроля. Как правило, в таких объединениях создаются специализированные подразделения корпоративного контроля, находящиеся в подчинении высших органов управления (департаменты, управления). Очень часто в отношении органов корпоративного контроля употребляется термин «внутренний аудит», «ревизионная комиссия», «внутренний контроль». Подразделения, осуществляющие корпоративный финансовый контроль, проводят проверки и ревизии дочерних и зависимых предприятий, входящих в структуру объединений, выявляют недостатки в их деятельности, содействуют проведению внешних аудиторских проверок, вырабатывают рекомендации для высшего руководства объединений, руководства дочерних и зависимых организаций.
Внутренний контроль также выполняется в рамках отдельных некорпоративных организаций органами управления и структурными подразделениями, и здесь он формируется как «внутренний аудит», «ревизионная комиссия», «внутренний контроль». Для таких хозяйствующих субъектов внутренний контроль организуется руководством и собственниками самостоятельно. При этом затраты на его организацию должны быть оправданы. Регламенты для создания внутреннего контроля в настоящий момент отсутствуют. Определены регламенты Центрального банка РФ для кредитных организаций.
Растущий интерес к внутреннему аудиту был обусловлен рядом факторов. Во-первых, его можно поддерживать за счет внутренних ресурсов организации и он дает полезную информацию менеджерам. Во-вторых, институт внешнего аудита в последние годы дал серьезные сбои. В-третьих, наличие в организации корпоративного или внутреннего контроля, одним из вариантов которого может быть внутренний аудит, повышает инвестиционную привлекательность организации и позволяет упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов.
В федеральном стандарте аудиторской деятельности № 29, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 696, дано определение внутреннего аудита. «Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля» [3]. Также определяют внутренний аудит как систему контроля, регламентированную внутренними документами, обеспечивающую надежность системы внутреннего контроля организации [2]. В Международных стандартах внутреннего аудита он определяется как деятельность, способствующая достижению поставленных целей организации, используящая систематизированный подход к управлению рисками и корпоративному управлению [5].
Любая трактовка внутреннего аудита определяет его как деятельность, связанную с контролем и нахождением внутренних резервов организации для достижения поставленных целей и уменьшения рисков. Одним из важных условий деятельности службы внутреннего аудита является обеспечение ее объективности и самостоятельности. Как правило, это обеспечивается тем, что служба внутреннего аудита находится в подчинении непосредственно высших органов управления организа-
Вестник Университета№ 3, 2015
цией: собрания акционеров или учредителей, совета директоров, правления и т.п. Структура организации должна обеспечивать независимость службы внутреннего аудита от органов исполнительного руководства: дирекции, бухгалтерии и т.п. В качестве одной из задач службы внутреннего аудита выступает взаимодействие с внешними аудиторами при проведении аудиторской проверки организации. При этом органы управления организацией обязаны создать условия для беспрепятственного общения внутренних и внешних аудиторов.
Особое значение в последнее время стали уделять выявлению внутренних и внешних рисков организации. И это дало толчок к развитию риск-ориентированного аудита. В данном случае внутренний аудит осуществляет проверку и оценку системы управления рисками в рамках своей текущей деятельности или по специальному запросу руководителей, ответственных за конкретные направления работы. Аудиторская проверка заключается в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся системы внутреннего контроля бизнес-процесса, подлежащего аудиту. Результатом является оценка и определение степени надежности и эффективности системы внутреннего контроля данного бизнес-процесса, а также оценка возможных последствий реализации рисков [1].
Для того чтобы быть уверенным в том, что системы внутреннего контроля и управления рисками эффективны, необходимо с определенной периодичностью проверять, насколько хорошо выполняются существующие контрольные мероприятия и процедуры по оценке рисков. Тотальный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью компании, который хотелось бы иметь, в современных условиях невозможен. Поэтому крупные российские компании активно внедряют системы управления рисками, представляющие собой особый подход к управлению компанией, который состоит в предвидении и уменьшении негативных последствий, а также неопределенности ожидаемых результатов деятельности. Внутренний аудит в этих условиях должен быть ориентирован на работу по оценке эффективности функционирования системы управления рисками компании.
В современных условиях необходимо выстраивать интегрированную систему внутреннего контроля и управления рисками, а как гарантию надежности работы такой риск-ориентированной системы внутреннего контроля компании внутренний аудит должен проводить эффективную, всеобъемлющую и независимую в функциональном отношении оценку указанной системы. Все это ведет к усложнению задач, которые ставятся перед внутренними аудиторами, так как:
- внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов должны предоставлять аудиторские гарантии и рекомендации, позволяющие предотвратить риски или снизить их до приемлемого для компании уровня. При решении этой задачи службой внутреннего контроля и аудита обеспечивается постоянное взаимодействие со структурными подразделениями аппарата управления компании, в том числе и по вопросам, касающимся реализации материалов проверок по минимизации потерь доходов компании, исключению выявленных налоговых, финансовых и иных рисков;
- внутренние аудиторы должны проводить оценку надежности и эффективности системы управления рисками компании на основе анализа применяемых в процессе управления рисками процедур, методов и технологий в каждой функциональной области возникновения риска на различных этапах и уровнях управления ими.
Оценка эффективности системы управления рисками компании со стороны внутреннего аудита должна быть комплексной и опираться на анализ, проводимый по следующим основным направлениям:
- своевременность и полнота оценки влияния выявленных рисков на достижение целевых стратегических ориентиров компании, определенных стратегической программой ее развития;
- анализ степени разработки и использования количественных критериев оценки рисков и их допустимых уровней;
- обоснованность и правильность проведения ранжирования рисков и приоритетности воздействия на них, обоснованность выбора с учетом сравнительной эффективности метода воздействия на риск;
- правильность определения эффекта от реализации управленческих решений в области управления рисками;
- регулярность осуществления мониторинга динамики уровня рисков и эффективности мероприятий по снижению рисков.
Исходя из того, что одной из задач внутреннего аудита на современном этапе его развития является содействие менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании, служба внутреннего контроля и аудита, обладая значительным опытом и актуальной информацией по выявленным в ходе проведения внутренних проверок различным видам рисков и мерам по их устранению или снижению, может эффективно содействовать риск-менеджменту компании на каждом этапе построения системы управления рисками.
В качестве основных направлений содействия службы внутреннего контроля и аудита риск-менеджменту компании можно выделить следующие:
- предоставление информации о существующих и вновь выявленных рисках, требующих принятия мер по их снижению;
- систематизацию и передачу накопленного опыта по процедурам и их последовательности по выявлению и анализу рисков;
- рекомендации по формированию системы управления рисками системы мониторинга и информационной поддержки процесса управления рисками. При этом для внутреннего аудита особый интерес представляют сведения о подразделениях, где содержатся наиболее существенные риски и динамика изменений этих рисков за отчетный период. Данная информация используется при планировании внутренних аудиторских проверок;
- представление предложений по формированию построения системы управления рисками;
- участие в разработке проекта регламентирующего документа о порядке взаимодействия подразделений компании со службой внутреннего контроля и аудита при осуществлении процедур управления рисками.
Библиографический список
1. Бардина И.В. Формирование системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов и ее контроль при аудите // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 14. - С. 109-117.
2. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант. - 2006. - № 11.
3. Постановление Правительства РФ № 696 от 22.12.2011 г. «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Справочная правовая система «Консультант-Плюс»
4. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. - М.: Инфра-М, 2013.
5. Международные стандарты внутреннего аудита [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/definition_of_internal_audit/ (дата обращения: 28.01.2015).
