CC BY
19
4. ЕКОНОМ1ЧН1 ПРОБЛЕМ!! МАКРОЕКОНОМ1ЧНОГО ТА РЕГ1ОНАЛЬНОГО Р1ВН1В
УДК 336.14:061.1
РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В УМОВАХ еВРО1НТЕГРАЦ1ЙНОГО ВИБОРУ УКРА1НИ
В.1. Kim1, О.1. Скаско2
Висв^лено теоретико-методологiчнi основи наповнення бюджету шляхом оподатку-вання доходiв суб'ектш шдприемнидько! дiяльностi та домогосподарств. Проан^зова-но та одшено виконання податкових надходжень окремо в розрiзi Державного та мюде-вих бюджетiв Украши. Дослщжено мiсце та роль податкiв у системi вартiсного розподь лу й перерозподшу ВВП. Охарактеризовано структурнi сшввщношення мiж податкови-ми надходженнями державного i мiсцевих бюджетов, окреслено !х змши в динамiдi та розглянуто основнi причини дього явища.
У контекст eвроiнтеградiйного вибору украшського сусшльства обгрунтовано ос-новнi чинники гармошзаци податкових систем Украши та СС.
Ключовi слова: зведений бюджет, Державний бюджет, мiсдевi бюджети, ВВП, по-датковi надходження.
Постановка проблеми. Розвиток державних фiнансiв в умовах ринкових вiдносин, передусш таких важливих категорш як "бюджет" i "податки", безпо-середньо пов'язаний з рiвнем розвитку товарно-грошових вiдносин, конститу-цiйною доктриною держави, дieю певних об'ективних економiчних законiв. Кожнiй краíнi для виконання конституцшно задекларованих нею повноважень i завдань потрiбнi певнi кошти, як можна отримати переважно внаслiдок подат-ково1 форми одержавлення частини вартосп ВВП. Традицiйно податки прийня-то використовувати не тшьки як носи фкку, але й як важелi реалiзацií державно! фiнансовоí полиики. У контекстi зазначеного дуже важливо оптимально поеднати фiскальну та регулятивну природу податкових платежiв з метою зрос-тання наповнюваностi бюджетов уах рiвнiв, а також досягнення ефективного розвитку нацiональноí економiки, полiпшення ршня фiнансування соцiальноí сфери i сощального захисту, забезпечення обороноздатностi та безпеки краши, зменшення боргово!' залежностi вщ iноземних держав i мiжнародних фшансо-вих iнституцiй, пiдвищення якостi надання iнших сусшльних благ i послуг
Стан дослщження. У науковiй лiтературi висвiтленню проблематики що-до нарахування та сплати податюв придшено багато уваги, особливо таким бю-джетоформувальним 1х видам як ПДВ, акцизному податку, податку на прибу-ток шдприемств, податку та збирання на доходи фiзичних осiб, мiсцевим подат-кам i зборам. Водночас окреслеш види бюджетних надходжень набувають особливого значения в перюди структурних змш у системi економiчних ввдно-
1 проректор B.I. Кгг - Льв1вський гнститут економши i туризму;
2 проф. O.I. Скаско, д-р екон. наук - Льв1вський iнститут економши i туризму
Отже, у B^opi напрямкiв ^естування у Карпатському perioHi доцiльно врахувати, з одного боку, туристичну спецiалiзацiю територц, а з iншoгo - спо-живчу пoведiнкy в цiй галyзi. Беручи за основу результаты проведеного досль дження, можна стверджувати, що перспективними для iнвестyвання в досль джуваному pегioнi е такi види туризму: сшьський, гipськoлижний, оздоровчо-лiкyвальний та культурно-шзнавальний, а вiдтак, oснoвнi швестицшш потоки доцшьно спрямовувати за цими напрямками.
Лiтература
1. Закон Украши "Про стимулювання швестнцшно! дшльносп у прюритетних галузях еко-номжи з метою створення нових робочих мюць" вщ 06.09.2012 р. [Електронний ресурс]. - Дос-тупний з https://zakon1 .rada.gov.ua/laws/show/5205-17.
2. Кабшет Мшстрш Украши. Розпорядження. Про затвердження перелжу прюритетних га-лузей економжи: вщ 14.08.2013 р., № 843-р. - (Офщшний сайт Верховно! Ради Украши). [Електронний ресурс]. - Доступний з https://zakon2 .rada.gov.ua/laws/show/843-2013-%D 1 %80
3. 1нвестицшш проекти 1вано-Франкшсько1 облай! - (Офщшний сайт Управлшня з упро-вадження економ1чних реформ, евроштеграци та швестпцш 1вано-Франювсько1 области). [Електронний ресурс]. - Доступний з https://www.if.gov.ua/news/19467
4. Папп В.В. 1нвестнцшне забезпечення розвитку сшьського туризму в Украхш / В.В. Папп // Економ1чний форум. - 2015. - № 3. - С. 227-231.
5. Перелж швестицшних проектш, що включеш до бази даних Чершвецько! области. [Електронний ресурс]. - Доступний з https://estonia.mfa.gov.ua/mediafiles/sites/estonia/files/ _01.07.2014.xls.
Надтшла доредакцп 07.07.2016р.
Кушнирчук-Ставныча О.М. Инвестиционный путь развития туризма в Карпатском регионе
Охарактеризованы инвестиционные приоритеты туризма в Карпатском регионе Украины. Определена специфика инвестирования специализированных видов туризма, выявлены проблемные аспекты инвестиционной деятельности в отдельных видах туризма. Собрана и систематизирована информация об основных инвестиционных проектах в туризме Карпатского региона в разрезе ключевых видов туризма. На основе собранных данных оценен общий объем потребности в инвестициях для развития туризма в областях Карпатского региона. Представлены перспективные направления капиталовложений в разрезе специализированных видов туризма.
Ключевые слова: туризм, специализированные виды туризма, туристические инвестиции, инвестиционные проекты, Карпатский регион.
Kushnirchuk-Stavnycha O.M. Investment Vector of Tourism Development in the Carpathian Region
Some investment priorities of tourism in the Carpathian region of Ukraine are characterized. The specificity of investing of specialized types of tourism is highlighted. The problematic aspects of investment in specialized types of tourism are identified. The information on investment projects in the Carpathian region by main types of tourism is collected and systematized. Based on the collected data, the total volume of investment needs for the development of tourism in the districts of the Carpathian region is estimated. The perspective vectors of investment in tourism of the Carpathian region are proposed.
Keywords: tourism, specialized types of tourism, tourism investments, investment projects, the Carpathian region.
Показник доход1в бюджепв Рш
2010 2011 2012 2013 2014 2015
сума, млрд грн питома вага, % сума, млрд грн питома вага, % сума, млрд грн питома вага, % сума, млрд грн питома вага, % сума, млрд грн питома вага, % сума, млрд грн питома вага, %
Зведений бюджет Украши*
1. Податков1 надходження 234,4 74,53 334,7 83,33 360,6 80,94 354,0 79,95 367,5 80,57 507,6 77,85
2. Неттодатков1 надходження 73,8 23,47 60,0 15,06 80,9 18,16 85,0 19,20 80,6 17,67 140,1 21,49
3. Доходи вщ операщй з капиталом 3,2 1,02 2,3 0,58 3,0 0,67 1,6 0,36 2,0 0,44 1,8 0,28
4. Офщшш зовнппш трансферты 0,3 0,09 0,5 0,13 0,2 0,04 1,6 0,36 5,4 1,18 1,9 0,29
5. Цшьов1 фонд и 2,8 0,89 1,0 0,25 0,8 0,18 0,7 0,16 0,5 0,11 0,6 0,09
Разом доход! в 314,5 100,0 398,5 100,0 445,5 100,0 442,8 100,0 456,1 100,0 652,0 100,0
Державний бюджет Украши **
1. Податков1 надходження 166,9 69,37 261,6 83,15 274,7 79,37 262,8 77,48 280,1 78,44 409,4 76,58
2. Неподатков1 надходження 65,2 27,10 49,1 15,61 68,3 19,73 72,9 21,49 68,3 19,13 120,0 22,45
3. Доходи вщ операщй з капиталом 0,6 0,25 0,5 0,16 1,3 0,38 0,3 0,09 0,9 0,25 0,2 0,04
4. Офщшш трансферты 6,9 2,87 3,2 1,02 1,5 0,43 3,2 0,94 7,6 2,13 4,8 0,90
5. Цшьов1 державш фонд и 1,2 0,50 0,2 0,06 0,3 0,09 0,2 0,06 0,2 0,06 0,2 0,04
Разом доход1в 240,6 100,0 314,6 100,0 346,1 100,0 339,2 100,0 357,1 100,0 534,6 100,0
Мюцев1 бюджета Украши **
1. Податков1 надходження 67,6 42,41 73,1 40,28 85,8 38,08 91,2 41,27 87,3 37,68 98,2 33,34
2. Неподатков1 надходження 8,8 5,52 10,9 6,01 12,6 5,59 12,1 5,48 12,2 5,27 20,1 6,83
3. Доходи вщ операщй з капралом 2,5 1,57 1,8 0,99 1,8 0,80 1,4 0,63 1,1 0,47 1,6 0,54
4. Офщшш трансферта 78,9 49,50 94,8 52,23 124,5 55,26 115,8 52,40 130,6 56,37 174,2 59,15
5. Цшьов1 фонди мшцевого самов-рядування 1,6 1,00 0,8 0,44 0,6 0,27 0,5 0,23 0,4 0,17 0,4 0,14
Разом доход1в 159,4 100,0 181,5 100,0 225,3 100,0 221,0 100,0 231,7 100,0 294,5 100,0
Джерело: склали та розрахували автори на основ1 [1]. *- без урахування м1жбюджетних трансферта; **- з урахуванням дёжбюджетних трансферов.
Запровадження у новш редакцií Бюджетного кодексу з 2011 р. [2] призвело до стршкого íх зростання вiд 69,37 % у 2010 р. до 83,15 % у 2011 р. Починаючи з 2012 р. ввдбуваеться динамiчний спад зазначеного показника (^м 2014 р.), який в 2015 р. досяг рiвня 76,58 %.
Натомкть питома вага податкових платежiв до мiсцевих бюджетiв змен-шувалася вiд 42,41 % у 2010 р. до 38,08 % у 2012 р.; у 2013 р. знову ввдбулося íх зростання до 41,27 % з наступним спадом до 33,34 % у 2015 р. внаслвдок внесения чергових змш до Податкового [3] i Бюджетного кодекав [2], а також за-гострення макрофiнансовоí нестабшьносп в краíнi, невiдповiдностi задекларо-ваних принцишв бюджетно!' децентралiзацií чинному бюджетно-податковому перерозподшьному механiзму.
Проведенi аналiтичнi дослвдження засвiдчили, що вирiшальний вплив на формування дохiдноí бази бюджетiв Украши справляють податковi надходжен-ня, склад i структура яких формуються пiд впливом як об'ективних (обсяг ство-рених i реалiзоваиих в масштабах сусшльства товарiв i послуг, яю е об'ектом одержавлення частини 1х вартостi шляхом оподаткування), так i суб'ективних (напрями та механiзми здшснення бюджетно-податково1 полiтики) чиннишв.
Для всебiчного обгрунтування окреслених вище показникш виконання податкових надходжень до бюджету держави дощльно, на наш погляд, провести аналiз 1х складу i структури окремо в розрiзi Державного (табл. 2) та Мкцевих (табл. 3) бюджепв Украши, надавши вiдповiдну економiчну, фiнансову, право-ву ощнку динамiчним кiлькiсним та якiсним змшам у системi нарахування, сплати, адмМстрування найвагомiших бюджетоформувальних податюв. Як свщчать данi табл. 2, роль основного нот формування податкових надходжень Державного бюджету закршилася за непрямими податками - ПДВ, акцизним податком (зпдно бюджетно1 класифiкацií доходов формують четверту групу роздiлу 1 - "Внутршш податки на товари i послуги") i митом (група п'ять роздь лу 1 бюджетно1 класифiкацií доходов - " Податки на мiжнародну торгiвлю та зовнiшиi операцií"). Джерелом сплати вказаних платежiв е кiнцевi споживчi витрати домогосподарств.
Очевидно, що в умовах економiчних спадiв, скорочення обсяпв розшире-ного вiдтворения й реального ВВП, загострення кризових явищ зменшуеться платоспроможний попит населення, що адекватно ввдображаеться на сумi утри-маного ушверсального акцизу - ПДВ.
Окрш цього, частий перегляд норм податкового законодавства, ввдсутшсть на практищ чiтких кригерш та прiоритетiв вiдшкодувания податкового кредиту, тЫзащя економiки також негативно позначаються на фiскальнiй вiддачi по-датку. Зниження частки ПДВ у структурi сплачених до Державного бюджету податтв у 2015 р. поршняно з попередшми бюджетними роками передуам по-яснюеться падiниям ршня життя населення, незважаючи на пiдвищения сощ-альних стандартiв, а також шфляцшними чинниками. Адже вiзуально кiлькiснi номшальш параметри централiзованого бюджетного перерозподiлу шляхом оподаткування додано1 вартостi на всх стадiях товаропросування шдтверджу-ють позитивш динамiчнi тенденцií.
Табл. 2. Динамжа складу i структури податкових надходжень Державного бюджету Украти
Показник PiK
2010 2011 2012 2013 2014 2015
сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, %
1. Податки та доходи, податки на прибуток, податки на збшынення ринково! вартосп - всього: 40,0 23,97 60,9 23,28 62,4 22,72 61,9 23,55 52,6 18,78 79,8 19,49
зокрема: 1.1) податок на прибуток пщ-приемств 40,0 23,97 54,7 20,91 55,3 20,13 54,3 20,66 39,9 14,24 34,8 8,50
1.2) податок та 36ip на доходи фь зичннх oci6 - - 6,2 2,37 7,1 2,59 7,6 2,89 12,7 4,54 45,0 10,99
2. Рентна плата та плата за викорис-гання шших природных pecypcie 2,9 1,74 1,9 0,73 2,3 0,84 13,9 5,29 19,0 6,78 39,8 9,72
3. BHyipiniHi податки на товари та послуги - всього: 114.3 68,48 163,1 62,35 176,0 64,07 163,5 62,21 183,9 65,66 241,6 59,01
зокрема: 3.1) ПДВ 86,4 51,77 130,1 49,73 138,8 50,53 128,3 48,82 139,0 49,63 178,5 43,60
3.2) акцизный податок 27,9 16,67 33,0 12,62 37,2 13,54 35,2 13,39 44,9 16,03 63,1 15,41
4. Податки на ьпжнародш торпвлю га зовнпнш операцп - всього: 9,1 5,45 11,7 4,47 13,2 4,81 13,3 5,06 12,7 4,53 40,3 9,84
зокрема: 4.1) вв1зне мито 8,6 5,15 10,5 4,01 13,0 4,73 13,3 5,06 12,4 4,43 39,9 9,75
4.2) вив1зне мито 0,5 0,30 1,2 0,46 0,2 0,08 0,08 0,03 0,3 0,10 0,4 0,09
5.iHini податки 0,6 0,36 24,0 9,17 20,8 7,57 10,2 3.88 11,9 4,25 7,9 1,93
Разом податкових надходжень 166,9 100,0 261,6 100,0 274,7 100,0 262,8 100,0 280,1 100,0 409,4 100,0
Джерело: склали та розрахували автори на основ1 [1].
Водночас вщносш показники спростовують помилковiсть подiбних вис-новтв, якi до того ж знайшли свое вiдображення у пояснювальнш записцi до звiту про виконання Державного i мiсцевих бюджетiв Украши [1]. Акцизний податок, на вiдмiну вiд ПДВ, який здебшьшого виконуе фiскальну функщю, крiм свого бюджетно-ресурсного призначення, надiлений широким колом регу-лятивних властивостей щодо обмеження юльккного споживання високорента-бельних i монопольних товарш, якi е шкiдливими для здоров'я споживачiв (нап-риклад, алкогольш напо1, тютюновi вироби), перенесения податкового наванта-ження на високодохiднi групи населення при оподаткуваннi предметiв розкошi (наприклад, дорогi автомобiлi, нафтопродукти). Зростання специфiчного акцизу у 2015 р. бшьше нiж удвiчi порiвияно з попередшми перiодами зумовлено передуем пiдвищениям податкових ставок, яке, на наш погляд, триватиме i надал^ оскiльки не загострюватиме соцiальних конфлшпв з огляду на те, що спожи-ваеться пiдакцизна продукщя переважно заможними верствами населення. З ш-шого боку, безконтрольне пiдвищення цш може спричинитися до нарощування обсяпв фальсифiкованих i контрабандних товарiв.
Своею чергою, iстотний прирiст ввiзного мита можна пояснити не активь защею протекцiонiстськоí полiтики держави, а такими факторами:
1) значним падшням курсу гривш до iноземних валют;
2) зростанням негативного сальдо розрахунково-плапжного балансу краши;
3) запровадженням додаткового iмпортного збирання.
Гармонiзацiя податково1 системи Украши i краш 6С зумовлюе активiзацiю податкiв з доходов фiзичних оаб внаслiдок пiдвищення частки iндивiдуальних доходiв поршняно з корпоративними у ВВП. Одним iз напрямiв реалiзацií принципу субсидiарностi бюджетно1 системи в УкраМ вважаеться розподш по-даткiв мiж рiзними ршнями зведеного бюджету залежно вiд обсягу видаткових повноважень вщповщних бюджетов. Унаслiдок цього розподiлу протягом 20102014 рр. податок на прибуток пiдприемств, кр1м податку на прибуток шд-приемств та установ комунально1 форми власностi, повнiстю зараховувався до державного бюджету, а податок на доходи фiзичних оаб за встановленими нормативами розщеплення перерозподшявся мiж обласними, районними бюджетами, бюджетами мкцевого самоврядування.
Внесенням вiдповiдних законодавчих змiн до Податкового i Бюджетного кодексiв [2, 3] вказаш податки набули статусу регулятивних, тобто у процес виконання бюджету за доходами зараховуються органами Державно1 казна-чейсько1 служби до центрального i територiальних бюджетiв згiдно iз встановленими нормативами, що призвело до перегрупування мiжбюджетних податкових потоков.
Цьому також сприяла низка таких чиннишв: макроекономiчних - еконо-мiчний спад i пов'язане з ним зменшення фiнансових результатiв суб'ектiв гос-подарювання - юридичних осiб, шфляцш; економiко-правових - корупцiйна i пньова складовi частини; фiскальних - поетапне зниження ставки податку на прибуток шдприемств, коригування бази його оподаткування на обмежену кшь-кiсть податкових рiзниць (платники з доходом до 20 тис. грн взагалi не визнача-ють податкових рiзниць), запровадження вiйськового збирання, пiдвищення
ставок на оподаткування доходiв фiзичних осiб вщ 17 % до 20 % для виплат, от-риманих за умовами трудового договору в сумi понад 10 розмiрiв м1шмально'1 заробiтноí плати з розрахунку на мiсяць i для пасивних доходiв (вiдсотки, роял-тi, ^естицшний прибуток) вiд 15 % до 20 %, зниження граничного порогу для оподаткування пенсш вщ 10 тис. грн на мкяць до трьох розмiрiв м1шмально'1 зароб^но'1 плати.
Стосовно iнших груп податкових надходжень, якi не справляють вирь шального впливу на формування доходно!' частини державного бюджету, можна констатувати таке:
1. Зростання рентно! плати та плати за використання шших природних ресурсiв передусiм можна пояснити тдвищенням ставок на видобуток природного газу, що використовуеться для потреб населення та в частит виконання догово-рiв про сптьну дiяльнiсть. Треба зазначити, близько 100 % вказаних ресур-сних платежiв формуеться за рахунок справляння рентно! плати за користу-вання надрами.
2. Найбшьшу питому вагу в структурi iнших податкових надходжень займають податки групи 7 i групи 9 бюджетно! класифжаци доходiв бюджету, зокрема, рентна плата за транспортування та збори за паливно-енергетичш ресурси, еколопчний податок. 1стотне коливання в динамщ зазначених надходжень обгрунтовуеться вiдсутнiстю чггких послiдовних пiдходiв реалiзащí паливно-енергетично!, транзитно!, еколопчно! полiтики держави з притаманними !м негативними змiнами в системi ресурсного оподаткування.
Динамiку частки основних бюджетоформувальних податкiв державного бюджету у варткнш величинi ВВП окреслено на рис.
Рис. Динамка частки основних бюджетоформувальних податтв Державного бюджету Укратиу ВВП (складено авторами на основi [1])
Частка податкових надходжень мкцевих бюджепв е приблизно вдвiчi мен-шою за аналопчний показник державного бюджету i змiнюеться протягом 2010-2015 рр. в межах 40 % у загальнш сумi доходiв. Склад i структуру утрима-них до мiсцевих бюджетiв податшв, зборiв, iнших обов'язкових платежiв наведено в табл. 3.
Табл. 3. Динамта складу I структури податкових надходжень ЛИсцевих бюджетгв Украти
Показник PÍK
2010 2011 2012 2013 2014 2015
сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, % сума, млрд грн пито-ма вага, %
1. Податки та доходи, податки на прибуток, податки на збшьшення ринково! вартосп - всього: 51,4 76,04 54,4 74,42 61,5 71,68 65,3 71,60 62,8 71,94 59,2 60,29
зокрема: 1.1) податок на прибуток пщприемств 0,4 0,60 0,4 0,55 0,4 0,47 0,7 0,77 0,2 0,23 4,3 4,38
1.2) податок та зб1р на доходи фь зичних ошб 51,0 75,44 54,0 73,87 61,1 71,21 64,6 70,83 62,6 71,71 54,9 55,91
2. Податки на власшсть 1,9 2,81 0,7 0,96 0,7 0,82 0,6 0,66 0,4 0,45 0,02 0,02
3. Рентна плата та плата за викорис-гання шших природних ресурав 9,8 14,50 12,9 17,65 15,2 17,72 15,0 16,45 14,6 16,72 2,2 2,24
4. Внутрпнш податки на товари та послуги* 1,6 2,37 0,9 1,23 1,2 1,40 1,4 1,54 0,2 0,23 7,7 7,84
5.1нпп податки 2,8 4,14 4,2 5,75 7,2 8,39 8,9 9,76 9,3 10,65 29,1 29,63
1з них: МПЗ 0,82 0,03 2,5 3,42 5,5 6,41 7,3 8,00 8,1 9,28 27,0 27,49
Разом податкових надходжень 67,6 100,0 73,1 100,0 85,8 100,0 91,2 100,0 87,3 100,0 98,2 100,0
Джерело: складено та розраховано авторами на основ! [1].
* - у 2010 р. до вказано! групи податкових надходжень зараховувалася частина акцизного податку з вироблених в Украпп товар1в, плата за лщензп та сертифжати;
- у 2011-2014 рр. - частина акцизного податку з вироблених в Украйп товар!в;
- у 2015 р. - акцизний податок з реалнаци суб'ектами господарювання роздр1бно1 торпвл1 шдакцизних товар!в.
Коментуючи отримаш результати аналiтичних обчислень, вiдображених у табл. 3, вважаемо за дощльне акцентувати увагу на таких аспектах:
1. Вилучення у 2015 р. до Державного бюджету 25 % вщ контингенту надхо-джень найдохщншого джерела мiсцевих бюджеив - податку на доходи фь зичних ошб - не було компенсоване належним чином iншими податками, а саме: встановленням 10- вщсоткового нормативу сплати податку на прибуток пiдприeмств до обласних бюджеив, введенням акцизного податку з реашзац11 суб'ектами господарювання роздрiбноl торгiвлi пiдакцизних товарiв, реструк-туризащею мiсцевих податк1в i зборiв тощо.
2. Поступово втратили свое фккальне значення податки на власнiсть, яы до 2011 р. формувалися за рахунок справляння податку з власниыв транспортних засобiв та шших самохiдних машин i мехашзмiв; у 2011-2014 рр. - зби-рання за першу реeстрацiю транспортних засобiв. З 2015 р. було запровадже-но транспортний податок у розмiрi 25000 грн для автомобiлiв з потужнктю двигуна понад 3000 см3 i термiном експлуатацп до п'яти роив з одночасним його вщнесенням до мкцевих податкiв i зборiв як складово'1 частини податку на майно.
3. Надання статусу плат за землю майнового податку зумовило, з одного боку, ктотне зниження ресурсних платежiв, а з iншого - зростання мiсцевих подат-к1в i зборiв. Отже, значне зростання останнiх вщ 0,82 млрд грн або 0,03 % у 2010 р. до 27 млрд грн (з них - близько 16 млрд грн становить податок на майно i близько 11 млрд грн - единий податок [1]) або 27,49 % у 2015 р. пере-дуим пов'язане з двома чинниками: по-перше, внесенням единого податку до мкцевих податыв зпдно з положеннями Бюджетного кодексу вщ 08.07.2011 р. [2]; по-друге, об'еднанням у складi податку на майно трьох податыв: податку на нерухоме майно, вщмшного вщ земельно!' дшянки, плати за землю, транспортного податку.
4. Доповнення перелшу внутршшх податк1в на товари i послуги акцизним по-датком з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв призвело до зростання по-даткових надходжень мкцевих бюджеив у 2015 р. понад 7 % порiвняно з по-переднiм бюджетним роком, що також можна вщнести до позитивних тенден-цiй бюджетування на мiсцевому рiвнi управлiння (при цьому непряме оподат-кування вiтчизняних пiдакцизних товарiв у законодавчому формата вщнесено до джерел формування внутрiшнiх податк1в на товари i послуги у складi державного бюджету).
Висновки. В умовах економiки добробуту податки е безальтернативним за вагомктю джерелом формування доходов бюджету держави та багатофункщ-ональним iнструментом перерозподалу ВВП з метою соцiального забезпечення громадян i досягнення стiйкого економiчного зростання. Податки встановлю-ються на законодавчому рiвнi, тому е демократичними за способом встановлен-ня та обов'язковими за процедурою сплати, а загальний рiвень податкового на-вантаження визначаеться суспiльним вибором моделi фшансових вiдносин.
Лiтература
1. Веб-портал Державно! казначейсько! служби Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступ-ний з https://www.treasury.gov.ua/main/uk/index.
2. Бюджетний кодекс Укра!ни: Закон Укра!ни вiд 8 лип. 2010 р., № 2456 - VI: Редакцк вщ 11.06.2016 р., шдстава 1406-19. [Електронний ресурс]. - Доступний з https://zakon.rada.gov.ua/-go/2456-17.
3. Податковий кодекс Украши: Закон Украши вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI: Редакцш вiд 1.08.2016 р., пiдстава 1389-19. [Електронний ресурс]. - Доступний з https://zakon.rada.gov.ua/-go/2755-17.
Надтшла до редакцп 22.09.2016р. Кит В.И., Скаско О.И. Реформирование системы налогообложения в условиях евроинтеграционного выбора Украины
Отражены теоретико-методологические основы наполнения бюджета путем налогообложения доходов субъектов предпринимательской деятельности и домохозяйств. Проведены анализ и оценка исполнения налоговых поступлений отдельно в разрезе Государственного и местных бюджетов Украины. Исследованы место и роль налогов в системе стоимостного распределения и перераспределения ВВП. Охарактеризованы структурные соотношения между налоговыми поступлениями государственного и местных бюджетов, очерчены их изменения в динамике и рассмотрены основные причины этого явления.
В контексте евроинтеграционного выбора украинского общества обоснованы основные факторы гармонизации налоговых систем Украины и ЕС.
Ключевые слова: сводный бюджет, Государственный бюджет, местные бюджеты, ВВП, налоговые поступления.
Kit V.I., Skasko O.I. Tax Reform under European Integration Choice of Ukraine
The social and economic nature of the tax forms of nationalization of GDP in terms of direct and indirect tax revenues (income), property, resources, capital, consumption volumes of businesses and households are revealed. A theoretical study of dominance in state tax revenues compared with the other species is conducted. Some individual components of revenue are characterized, namely, taxes on income, income taxes, taxes on the increase in market value; property taxes; rental fee and payment for other natural resources; domestic taxes on goods and services; taxes on international trade and external transactions; other taxes.
It is claimed that funding from central funds are determined not only by nature and functions of the state, but the level of social development, forms and methods of use of budgetary fund branching between different levels of government and business entities and households. We have the effects of those factors on the composition and structure of consolidated, state and local budgets, centralization of GDP quantitative parameters and qualitative characteristics redistribution of newly created value. Detailed features of the application of taxes not only as a treasury method, but as instruments of state and territorial financial policy are studied.
A comprehensive analysis and evaluation of the composition and structure of tax revenue dynamics for 2010-2015 are made separately in terms of consolidated, state and local budgets. Fiscal, economic, political, social, legal prerequisites of the results of the implementation of budgets of all levels of government income are specified. The fiscal and economic substance of the budget is determined by their leading role in the system of levers and instruments of state financial mechanism socially-oriented market economy.
Based on the calculations and analytical assessments we determined the composition of major budget-taxes - VAT, excise duty, import duty, corporate income tax, tax and tax on personal income; investigate their role in the system of cost allocation and redistribution of GDP with appropriate justification changes in tax bases and tax obligations of these taxes.
Basic preconditions and consequences of significant fiscal imbalance between the amount of tax revenues state and local budgets of Ukraine are characterized. We have also identified trends and ways to improve fiscal efficiency of taxes on personal income, property taxes, property taxes resource groups domestic taxes on goods and services of local significance, local taxes nd charges as factors strengthening the financial autonomy of local government. In the context of European integration choice of Ukrainian society main factors for harmonization of tax systems of Ukraine and the EU are grounded.
Keywords: consolidated budget, the state budget, local budgets, GDP, tax revenues.
