CC BY
37
УДК 336.226.11 Доц. О.Б. Вознюк, канд. екон. наук -
Львiвськiй шститут бантвськог справи
ПОДАТОК НА ДОХОДИ Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б ТА ЙОГО ВПЛИВ НА ФОРМУВАННЯ ДОХОД1В М1СЦЕВИХ БЮДЖЕТ1В
Розглянуто роль податку на доходи фiзичних осiб у процесi формування дохщ-но! частини мiсцевих бюджетiв. ОбГрунтовано, що окрiм фюкально! значущостi, по-даток на доходи фiзичних ошб виконуе i соцiально-економiчну роль для мюцевих те-риторiй. На прикладi Львiвсько! областi проаналiзовано показники надходжень по-даткiв та платежiв до мюцевих бюджетiв. Виявлено найвагомiшi фактори та чинни-ки, якi спричинили та вплинули на недонадхоження, i як наслщок - невиконання розрахункових показнигав Мiнiстерства фiнансiв Укра!ни. Акцентовано увагу на визначенш напрямкiв покращення ситуаци та факторiв, якi ютотно впливають на надходження податкiв до мюцевих бюджетiв.
Ключовг слова: податок на доходи фiзичних осiб, мiсцевi бюджети, розрахун-кова база надходжень, зароб^на плата, сплата податкiв.
Постановка проблеми. Нагальною проблемою сьогодення е забезпе-чення збалансованого розвитку вшх шдсистем суспшьства, створення мщно-го економ1чного фундаменту для штеграцп Укра!ни у свггову економ1чну систему. Але для досягнення зазначених вище цшей необхщно мати мщну фшансову базу, яка здебшьшого формуеться за рахунок податкових надходжень. На жаль, через недосконалють податково! системи Украши до державного та мюцевих бюджелв надходять далеко не вш податков! платежь
Стабшьне функцюнування бюджетно! системи Укра!ни, достатня на-повнювашсть консолщованого бюджету, що своею чергою забезпечуе сус-пшьний добробут кожного домогосподарства, напряму залежить вщ якост та швидкост реал!зацп державно! бюджетно! политики. Взаемозв'язок цих кате-горш дае змогу визначити поняття впчизняно! бюджетно! политики, як су-купносп економ1чних вщносин, що спрямоваш на реал1защю довготермшо-во! стратег!!, пов'язано! !з зб!льшенням надходжень грошових потоков до зве-деного бюджету, та ефективним використанням цих кошпв на сощально-еко-ном!чний розвиток кра!ни. Ефектившсть стягнення податк!в ! виконання до-ход!в бюджету залежить в!д об'ективних ! суб'ективних фактор!в ! повинна виступати як единий, взаемопов'язаний, нерозривний процес.
За сво!м призначенням ! змютом механ!зм стягнення податк!в ! формування доход!в бюджету в умовах становлення ринкових вщносин покликаний стимулювати розвиток ! вдосконалення виробництва, сприяти якнайшвидшо-му впровадженню нових технологш, реал!зац!! !н!ц!атив юридичних ! ф!зич-них ос!б. В!н мае забезпечувати врегулювання економ!чних !нтерес!в держа-ви, регюшв, п!дприемств ! кожного громадянина, одночасно бути простим у виконанш, лог!чно обгрунтованим, ефективним, прогресивним, конкретним ! стаб!льним, а також гарантувати виконання доходно! частини бюджету. Про д!евють мехашзму стягнення податк!в свщчать х!д виконання доход!в бюджету, р!вень ф!нансово! культури та етики тдприемництва.
Анал1з останн1х досл1джень 1 публжацш. Проблематика м!сцевого оподаткування займае важливе мюце в досл!дженнях як заруб!жних, так ! в!т-чизняних вчених. Проблеми, пов'язаш !з формуванням м!сцевих бюджет!в та
забезпечення повноти надходжень платежiв розглядали у працях вчених 1.В. Алексеева, В.Л. Андрущенка, О.1. Барановського, С.А. Буковинського, З.С. Варнатя, О.Д. Василика, В.П. Вишневського, О.Д. Данилова, О.П. Кириленко, 1.О. Луншо!, П.В. Мельника, В.М. Опарша та iн.
Постановка завдання. Завданням ще! роботи е проведення ощнки впливу податкiв, як найвпливовшого важеля регулювання економiки, на взаемозв'язок мiж державою з одного боку та юридичними i фiзичними особами з шшого щодо формування доходiв; обгрунтування теоретичних та практичних пiдходiв до визначення сутностi бюджетно-податково! полiтики Укра!ни, вивчення та виявлення основних проблем, що постають тд час формування доходiв бюджету; дослщження впливу соцiально-економiчних про-цешв на форми, принципи i методи мобЫзацп доходiв бюджету i викорис-тання бюджетних ресурсiв.
Виклад матер1алу. Формування дохщно! частини бюджету е важли-вим видом дiяльностi будь-яко! держави. Податки стають не тшьки головним джерелом формування дохщно! частини державного бюджету, але й важли-вим каталiзатором радикальних змiн, виконуючи роль фiнансового регулятора економiчного розвитку.
У сучасних умовах форми i методи функцiонування механiзму стягу-вання податкiв не позбавленi цшо! низки недолiкiв та суперечностей, що не сприяють ефективним дiям i розвитку пiдприемництва в кра!ш. Головна вада полягае в тому, що в основу його побудови закладалися, зазвичай, малоефек-тивш, неузгодженi форми i методи реалiзацil фшансово! полiтики держави. В процеш !! здiйснення ринок i його середовище потребують економiчно обгрунтованих методiв i рiшень оргашв влади щодо врегулювання вiдносин мiж державою, регiонами, пiдприемствами, громадянами.
Методи реалiзацil механiзму стягнення податкiв i формування доходiв бюджету мають проходити через застосування економiчних правових i адмь нiстративних пiдойм та рацюнальне !х поеднання [9]. Податки виступають найбшьш важливим i впливовим шструментом регулювання економiчних вiдносин та штерешв держави, регiонiв, пiдприемств i громадян. За своею природою вони повинш стимулювати розвиток усього прогресивного, ефек-тивного i регулювати суперечностi, що виникають у процес реалiзацil еконо-мiчних iнтересiв [7].
Аналiз структури та динамiки показникiв формування доходно! частини обласного бюджету Львiвщини вказуе на те, що проблема хрошчно! дота-цiйностi обласного бюджету е характерною для нашого регюну. Адже власнi доходи вщ виробничо-господарсько! дiяльностi областi становлять менш нiж 50 % вiд загально! суми доходiв обласного бюджету i мають чiтку тенденцiю до зниження.
Звичайно, частково це можна пояснити кризовою ситуащею, наслщки яко! мали негативний вплив на економ^ держави та !! регюшв в останнi роки. Однак очевидно, що власш доходи бюджету обласп не забезпечують зростаючих потреб мюцевого самоврядування у коштах, необхiдних для ви-конання делегованих !м державних повноважень, через що обсяг державних трансферiв зростае [5].
4. Економжа, планування та управлшня в галузях
177
Аналiз структури бюджету Львiвськоl областi у 2011 р. показав, що близько 80 % його власних доходiв сформовано за рахунок податкових над-ходжень, з яких левову частку, а саме понад три чверп, становить податок на доходи фiзичних ошб. Стосовно iнших податкiв та зборiв, якi надходять до мiсцевих бюджепв - плати за землю, единого податку, екологiчного податку, туристичного збирання та ш., його фiскальна та соцiально-економiчна роль зростае. З 2003 р. до 2010 р. частка податку на доходи зросла з 69 % до 74 % вщповщно. Насамперед це ще раз тдтверджуе його бюджетоутворювальний характер [8].
Незважаючи на те, що цей податок е головним джерелом наповнення мюцевих бюджелв, важливим моментом на сьогодш е забезпечення повноти його надходження до бюджелв. Вщповщно до бюджетного розпису доходiв загального фонду мюцевих бюджетiв Львiвськоl областi на 2011 р., затвер-джених мюцевими радами надходження податкiв, зборiв, шших обов'язкових платежiв на 2011 р. заплановаш в сумi 3 342,0 млн грн, що на 508,9 млн грн або на 18 % бшьше, нiж фактичш надходження у сiчнi-груднi 2010 р. [11].
Як наслщок, у шчш-грудш 2011 р. затвердженi мiсцевими радами по-казники надходження податкових платежiв до загального фонду мiсцевих бюджелв областi виконано лише на 96,9 % або недонадходження становить 104,5 млн грн. Водночас, порiвняно iз вщповщним перiодом минулого року надходження до мюцевих бюджепв збiльшилися на 404,3 млн грн або на 14,3 вщсотка. Розрахунковий обсяг доходiв мюцевих бюджепв, що врахову-ються тд час визначення мiжбюджетних трансферов (I кошик), затвердже-ний Мшютерством фiнансiв Укра!ни для Львiвськоl облаел виконано у шчш-груднi 2011 р. на 99,0 %. Недобiр становить 26,3 млн грн.
При цьому в окремих мютах i районах областi пiд час виконання роз-рахункових показникiв Мiнiстерства фшаншв Укра!ни, через необгрунтоване завищення планових показниюв у затвердженому мiсцевому бюджет^ iгнору-вання виконання вимог ст. 78 Бюджетного кодексу Укра!ни щодо уточнення (зменшення) планових показникiв за фактом невиконання бюджету бшьш, шж на 15 вiдсоткiв, характерне постшне невиконання показникiв, затвердже-них вщповщними мiсцевими радами [2].
Станом на 1 шчня 2012 р. у структурi податк^в, зборiв, шших обов'язкових платежiв загального та спещального фондiв мiсцевих бюджетiв Львiвськоl областi з 3 342,0 млн грн найбшьшу питому вагу займае податок на доходи фiзичних ошб - 75,4 вiдсотка або 2222,5 млн грн та плата за землю - 9,2 вщсотка або 310,4 млн грн. Надходження до мюцевих бюджепв об-ласп податку на доходи фiзичних ошб за сiчень-грудень 2011 року склали 2 522,5 млн грн, частка виконання - 93,8 %, недобiр - 167,5 млн грн [4].
Якщо проаналiзувати структуру надходжень податку на доходи фiзич-них ошб, то податок на доходи фiзичних осiб iз заробiтноl плати становить 88 вщсотка вiд загального обсягу надходжень, податок на доходи вшськовос-лужбовцiв - 5,3 вiдсотка, податок на доходи фiзичних осiб вщ продажу неру-хомого майна - 1,3 вщсотка, вiд продажу рухомого майна - 0,5 вщсот-ка, вщ пiдприемницькоl дiяльностi - 1,0 вщсоток. Отже, для забезпечення ви-
конання затверджених показниюв по податку на доходи фiзичних оиб, до-даткових його надходжень, основну увагу треба придшити надходженням податку i3 заробггао! плати. А це можливе лише у разi пiдвищення рiвня заро-бино! плати.
Необхiдно зазначити, що темп росту надходжень податку на доходи фiзичних ошб, порiвняно з аналопчним перiодом минулого року, становить 115,6 % та значно перевищуе рют основних економiчних показниюв, що без-посередньо впливають на рiвень надходжень податку на доходи фiзичних осiб до бюджету области Зокрема, темп приросту середньомюячно! номшаль-но1 заробино! плати по обласл становить 16,2 % (станом на 1 жовтня 2011 р. - 2201 грн, проти минулого року - 1895 грн). Рют фонду оплати пращ по об-ласп становить 13 % (станом на 1 листопада 2011 р. - 15770,6 млн грн, проти минулого року - 13968,0 млн грн).
Рiзниця повинна бути покрита шляхом створення нових робочих мюць, нарощування обсяпв виробництва, зменшення юнуючо! заборгованос-тi по заробiтнiй платi тощо [10]. I тут багато залежить вiд органiв влади на мюцях, адже невиконання затверджених мiсцевими радами показниюв надхо-дження податкових платежiв до мiсцевих бюджетiв спричинено невиконан-ням планових надходжень по податку на доходи фiзичних осiб, осюльки по-казники не вiдповiдають реальнш базi оподаткування та темпам розвитку економiки регiону.
Ще одним вагомим резервом збшьшення надходження податку на доходи фiзичних осiб е погашення заборгованостi з виплати заробино! плати [3]. Згiдно з даними Головного управлшня статистики у Львiвськiй областi, на кiнець 2011 р. заборговашсть з виплати заробггао! плати пращвникам тд-приемств, установ та оргашзацш областi становить 62,0 млн грн. З них: 34,1 млн грн це заборговашсть економiчно активних тдприемств; 20,5 млн грн тдприемств банкрупв; 7,5 млн грн економiчно неактивних тдприемств [6]. Найбiльшi суми заборгованост мають такi економiчно активт тд-приемства: Львiвський науково-дослiдний радютехтчний iнститут -12,9 млн грн; ТОВ "Комфортбуд-1" - майже 2 млн грн; ТОВ "Львiвський завод пдромехатчних трансмiсiй" - 1,9 млн грн; ВАТ "Захщшляхбуд" -1,6 млн грн; КП Водоканал - 1,1 млн грн; ТОВ "Технобуд" - 909 тис грн.
Вищенаведет дат свщчать про те, що рiвень надходжень податку на доходи фiзичних ошб залежить вщ кiлькостi офiцiйно працевлаштованих гро-мадян на певнш територil; важливим моментом е те, що б основна група насе-лення отримувала заробгтну плату на рiвнi середньому i вищому, оск^льки мi-нiмальна заробггаа плата або заборгованiсть з !! виплати спричиняе значний дефщит мюцевих бюджетiв, основна група соцiально-культурних видатюв здiйснюеться з мiсцевих бюджетiв, а це свщчить, що за рахунок перерозподi-лу цей податок повертаеться тим же громадянам у виглядi суспiльних благ.
До певно! мiри, покращити ситуацiю iз забезпеченням виконанням мiс-цевих бюджетiв, допоможе введений Податковим кодексом податок на неру-хоме майно, вщмшне вiд земельно! дшянки [1]. Визначенi норми та положен-ня нововведеного податку мають сощальну спрямованiсть, тому в такому виг-
4. EKOHOMiKa, планування та управлшня в галузях
179
лядi вш навряд чи зможе виконати основну мету свого запровадження - поси-лення перерозподшьчо! функцп податково! системи та створення додаткових джерел для ефективного наповнення доходно! частини мюцевих бюджепв.
Л1тература
1. Податковий Кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.portal.rada.gov.ua.
2. Бюджетний Кодекс Укра!ни: чинне законодавство 3i змшами та доповн. Станом на 12 ачня 2011 р.: (офiц. текст). - К. : Вид-во Паливода А.В., 2011. - 144 с.
3. Постанова Верховно! Ради Укра!ни вщ 13.05.2011 р., № 3358-IV " Про Основнi напря-ми бюджетно! полiтики на 2012" / Верховна Рада Укра!ни. - Офщ. вид. - К. : Вщомосп Верховно! Ради, 2011. - 399 с. - ^блютека офщшних видань).
4. Iнформацiйно-довiдковий роздщ екож^чш показники дiяльностi ДПС у Львiвськiй областi за 2011 рiк. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.lviv.ua.
5. Потенщал конкурентоспроможносп захiдних регюшв Укра!ни та проблеми його ре-алiзацi! у посткризовий перiод : аналогична доповiдь / Регiональний фтал Нацiонального ш-ту стратегiчних дослщжень. - Львiв, 2011. - 98 с.
6. Статистичний щорiчник Укра!ни за сiчень-жовтень 2011 року / за ред. О.Г. Осаулен-ка. - К. : Держком. статистики, 2011. - 397 с.
7. Мiсцевi фшанси : пiдручник / за ред. О.П. Кириленко. - К. : Вид-во "Знання", 2006. - 666 с.
8. Податкова полггака Укра!ни: стан, проблеми та перспективи : монографiя / П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналш та ш. / за ред. З.С. Варнашя. - К. : Вид-во "Знання Укра!ни", 2008. - 675 с.
9. Шмир 1.П. Гармонiзацiя оподаткування в умовах глобашзацш них та iнтеграцiйних процесiв / 1.П. Шмир // Збiрник тез Мiжнародноl' наук.-практ. конф., 17-18 березня 2011 р. - В 2 ч. / Держ. подат. адмш. Укра!ни, НУ ДПС Укра!ни. - 1ртнь, 2011. - Ч.1. - 331 с.
10. Сайт ДПС Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.gov.ua/.
11. Сайт ДПС у Львiвськiй областг [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. sta.lviv.ua.
Вознюк Е.Б. Налог на доходы физических лиц и его влияние на формирование доходов местных бюджетов
Рассмотрена роль налога на доходы физических лиц в процессе формирования доходной части местных бюджетов. Обосновано, что кроме фискальной значимости, налог на доходы физических лиц выполняет и социально-экономическую роль для местных территорий. На примере Львовской области приведены и проанализированы показатели поступлений налогов и платежей в местные бюджеты. Приведено определение значимых факторов, которые повлияли на недопоступление, и, как следствие - невыполнение расчетных показателей Министерства финансов Украины. Акцентировано внимание на определении направлений улучшения ситуации и факторов, которые существенно влияют на поступление налогов в местные бюджеты.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, местные бюджеты, расчетная база поступлений, заработная плата, уплата налогов.
Voznyuk O.B. Tax on personal income and its influence on the formation incomes of local budgets
The role of the tax on personal income in the formation of revenues of local budgets. It is proved that in addition to the importance of fiscal, tax on personal income and execute socio-economic role for local areas. In the example given and the Lviv region examined rates of taxes and payments to local governments. Identified the significant factors that influenced the shortfalls, and as a consequence, the failure of the calculated parameters of the Ministry of Finance of Ukraine accented attention on identifying areas of improvement and the factors that significantly affect the tax revenues to local budgets.
Keywords: tax on personal income, local budgets, the estimated base revenue, wages, payment of taxes.
