CC BY
361
Ю.В. БЫСТРОВА, кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного права и уголовного процесса Орловского государственного университета Тел. 8 910 301 54 42; [email protected]
ОФФШОРЫ - НАЛОГОВЫЙ РАЙ
В статье рассматриваются понятия «оффшорные зоны», их преимущества в налоговой системе, выявлены основные факторы, которые привлекают преступные структуры к работе в оффшорах, приведен перечень основных оффшорных зон, охарактеризованы новые тенденции, которые наблюдаются в связи с перемещением банковской деятельности в оффшорные зоны.
Ключевые слова: «оффшорные зоны, ФАТФ, «льготный налоговый режим», особенности «оффшорного»бизнеса, трансграничная миграция капитала.
В последнее время все чаще в средствах массовой информации мы слышим термин «оффшорная зона», что означает государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности. В ряде государств используется также термин «налоговый рай»1. По оценкам международной компании 1С8Ь (специализируется на регистрации оффшорных фирм), только в 1998 году во всем мире было куплено около 100 тыс. оффшорных компаний, из которых от 10 до 15% принадлежат российским компаниям и банкам. Наиболее популярны у русских предпринимателей оффшорные зоны Карибского бассейна2.
В оффшорных зонах гарантирован высокий уровень банковской и коммерческой секретности, а также лояльность государственного регулирования, анонимность реальных владельцев компании, которая обеспечивается возможностью трастового управления акциями (доверительное управление имуществом) оффшорной компании с помощью местных номинальных владельцев (это и есть одна из форм «запутанного следа»)3.
Льготный режим оффшорных зон характеризуется также отсутствием валютных ограничений, свободным вывозом прибылей, отсутствием таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторов, низким уровнем уставного капитала, к тому же уставный капитал часто просто декларируется, но не оплачивается. В оффшорных зонах максимально упрощена процедура регистрации. Минимальный размер уставного капитала, как правило, не устанавливается. В большинстве оффшорных зон не требуется представления отчетов по ведению счетов, налоговых деклараций. Внешние аудиторы требуются далеко не во всех оффшорных зонах. Счета фирмы могут быть проверены ими только по разрешению владельцев. Единственная форма отчетности большинства оффшорных компаний - ежегодный финансовый отчет.
При общем сокращении числа банковских учреждений в России наблюдается резкий рост числа открываемых банков в оффшорных зонах, объем частных вкладов россиян в которых зачастую достигает 60 и более процентов. Оффшорные зоны служат перевалочной базой для последующей интеграции незаконных капиталов в российскую экономику.
На начальном этапе расследования одного из уголовных дел выявлен договор о кредитовании коммерческим банком на сумму 5 млн. долл. США компании «№>, зарегистрированной по законодательству острова Мэн (оффшорная зона). Чисто внешне этот договор выглядел вполне законным. Вместе с тем отдельные обстоятель-
© Ю.В. Быстрова
УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ
ства косвенно свидетельствовали о том, что за данной финансовой операцией кроется хищение денежных средств гражданином К. Первоначально удалось установить свидетелей, которые показали, что компания «К» якобы была приобретена К. у компании «М», имеющей свои офисы в Великобритании и на острове Мэн. На основании собранных доказательств было установлено, что К. все же владеет компанией «К». В материалах этой компании обнаружились документы, свидетельствующие о платежах, осуществленных с кредитной карточки «Виза», о счете, с которого она пополнялась в одном из американских банков, а также о двух счетах, открытых для «К» в одном из банков Лондона, то есть о возможном местонахождении похищенных денежных средств. Последующее расследование подтвердило, что похищенные 5 млн. долл. США были перечислены на один из счетов данной компании, а оттуда К., являющийся ее единственным директором, перечислил их на несколько личных счетов4.
В числе признаков, отличающих оборот криминального капитала через банки от легального, можно выделить следующие: ссуды, предоставляемые оффшорным компаниям; ссуды, обеспеченные обязательствами оффшорных банков; операции, включающие подставной оффшорный банк, название которого может быть похожим на название известного легального учреждения; ссуды, выданные на основании отчетности заемщика, отражающей наличие крупных доходов от предприятий, зарегистрированных в оффшорных зонах, и т.п.
Легализация денежных средств через банки может производиться различными способами, но прежде всего это несанкционированное обналичивание безналичных денег и система денежных расчетов. Кредитная организация, Банк России гарантируют тайну об операциях, счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов. Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях, счетах и вкладах ее клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону.
Таким образом, на основе сложившейся практики можно назвать следующие критерии, кото -рые одновременно рассматриваются и как факторы, привлекающие в ту или иную страну мафиозные и иные преступные структуры:
жесткий режим тайны вкладов, ограничивающий правоохранительным органам и специально создаваемым службам доступ к банковской информации; возможность проведения анонимных финансовых операций;
отсутствие требования о раскрытии личности владельца счета или получателя денежных сумм;
отсутствие в стране эффективной системы мониторинга перемещения капиталов и иных ценностей;
отсутствие требования о регистрации крупных сделок с наличностью; отсутствие требования об обязательном уведомлении властей страны о подозрительных сделках;
наличие практики выплаты наличными владельцам векселей и прочих платежных средств «на предъявителя»; наличие разветвленной небанковской финансовой системы;
отсутствие эффективного госконтроля в области обмена валюты; наличие облегченного порядка регистрации в качестве корпорации; отсутствие системы жесткого регулирования банковской деятельности, неукомплектованность штатов и недостаточная компетентность контрольных органов; облегченный порядок учреждения банков и открытия счетов (оффшорный режим, низкий уровень налогов и т.д.); повышенная международная банковская активность, в первую очередь между различными иностранными отделениями одного банка через системы электронной связи; отсутствие практики жестких аудиторских проверок в отношении отделений иностранных банков;
ограниченные права и возможности властей по аресту и конфискации преступных капиталов; неэффективность госорганов в деле пресечения незаконного оборота наркотиков и финансовых преступлений; наличие в стране свободных экономических зон, слабо контролируемых местными властями; чрезмерное распространение и свободное хождение в стране долларов США, масштабы долларовых банковских вкладов;
• возможность доступа из страны к международным центрам торговли золотом (Нью-Йорк, Стамбул, Цюрих, Дубаи, Бомбей и др.);
• участие страны в международной торговле драгоценными камнями, в первую очередь алмазами.
В практике международного налогового планирования активно используются налоговые особенности и преимущества сорока-пятидесяти стран и территорий. Наибольшее число таких стран и территорий расположено в Европе и Карибском регионе. В Европе это Андорра, Венгрия, Гернси, Гибралтар, Дания, Джерси, Ирландия, Кипр, Латвия, Лихтенштейн, Люксембург, Мадейра, Мальта, Монако, остров Мэн, Нидерланды, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Франция, Швейцария. В Карибском регионе - Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Британские Вирджинские острова, Каймановы острова, Нидерландские Антильские острова, Панама, острова Терке и Кайкос. В Северной Америке к территориям, предоставляющим особо льготные режимы налогообложения, сопоставимые с налоговыми режимами мировых оффшорных центров, относятся Канада (Нью-Брансуик) и США (штаты Вайоминг, Делавэр). В Тихоокеанском регионе крупнейшими оффшорными центрами являются: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, острова Кука, Лабуан, Науру. В Африке это Либерия, Маврикий, остров Мадейра, Канарские острова, Южно-Африканская Республика5.
По числу оффшорных компаний мировыми лидерами являются: Нидерландские Антильские острова, Бермудские острова, Британские Вирджинские острова, Каймановы острова, Кипр, Лихтенштейн. В Лихтенштейне доход от зарегистрированных 40 тысяч оффшорных компаний составляет около 30% бюджетных поступлений (регистрационные и ежегодные платежи). На Кипре к середине 90-х годов от зарегистрированных 20 тыс. оффшорных компаний доход ежегодно составлял примерно 200 млн. долларов США (к концу 90-х годов на Кипре уже было зарегистрировано 28 тыс. оффшорных компаний). Примерно такой же доход Нидерландские Антильские острова получают за счет 30 тыс. зарегистрированных компаний. На Каймановых островах создано около 25 тыс. компаний. Развитие оффшорных банковских центров началось в 1 965 году с разработки Банком Англии
для Багамских островов двухзвенной банковской системы с целью привлечения иностранного капитала в экономику этой страны. Порядок, когда евровалютные операции находятся вне юрисдикции и контроля валютных органов страны происхождения данной валюты, создал благоприятную почву для возрастания роли оффшорных финансовых центров мира и развития частного банковского бизнеса.
Перемещение банковской деятельности в оффшорные центры свидетельствует о двух тенденциях: во-первых, о втягивании банков все большего числа стран в операции мирового межбанковского кредитного рынка, а во-вторых, о концентрации международного банковского капитала в мировых финансовых центрах. Крупнейшие оффшорные банковские центры «стартовали» как чрезвычайно либеральные юрисдикции. Но по мере того как они приобретали статус центров мирового класса, в них стал вводиться все более жесткий режим контроля. Это объясняется заботой властей о репутации банковских центров. Однако они вынуждены учитывать и фактор кон -куренции со стороны других оффшорных юрисдикций, который требует смягчения уровня регулирования и контроля. В настоящее время существует ряд относительно молодых банковских юрисдикций с минимальным уровнем контроля. Вануату, Науру, Западное Самоа, острова Кука и некоторые другие.
По-новому поставить задачу борьбы с легализацией преступных доходов заставила активизация международного терроризма. Это, в свою очередь, предъявляет новые требования к государствам, в которых расположены оффшорные центры. Они вынуждаются международным сообществом принимать усилия по изменению законодательства, что создает основу для повышения эффективности противодействия рассматриваемому явлению. В частности, ФАТФ располагает «черным списком» стран, которые недостаточно активно способствуют борьбе против «отмывания» денег и демонстрируют недостаточную кооперацию с международными следственными органами, что по существу содействует вышеуказанным преступлениям. В нем фигурирует и княжество Лихтенштейн. В этом государстве уже выпустили целый ряд строгих законов по борьбе против преступлений в экономической сфере, и ужесточили наказание за «отмывание» денег. Однако пока этого
УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ
недостаточно, чтобы княжество Лихтенштейн было вычеркнуто из «черного списка».
Особенности оффшорного бизнеса (стремление к анонимности и конфиденциальности, а также гарантии сохранности капиталов) способствуют криминализации финансовой сферы и легализации преступных доходов. Все это стало беспокоить правительственные круги развитых стран и международные финансовые институты, которые усилили наблюдение за оффшорными операциями и компаниями и за процессами в мировом оффшорном бизнесе.
В настоящее время развитые государства негативно настроены в отношении практики использования мировых оффшорных центров своими резидентами, усматривая в этом основную причину недополучения средств в государственный бюджет и бесконтрольного вывоза капитала из страны.
Учитывая негативную роль оффшорных банков в трансграничной миграции капитала, оптимальным было бы решение об упразднении оффшорных зон. Однако такое предложение, конечно, не будет реализовано. И не только в силу своей «наивной утопичности», но и потому, что криминаль-
ная миграция капитала отвечает интересам многих лиц, организаций и даже государств. Сфера финансовой политики и раньше была эффективным инструментом достижения доминирующего положения, а сейчас, в условиях глобализации, она тем более стала оружием в битве за мировую гегемонию. Слабый участник в этой схватке (а именно такая роль отводится России) не вправе настаивать на принятии решений, отвечающих его интересам; он будет выступать по правилам, которые навязывает сильный партнер.
Оффшоры располагают самым современным оборудованием, средствами глобальной связи. Они обеспечивают квалифицированное юридическое обслуживание, но самое главное - они предоставляют безопасность. В них практически никогда не ставится вопрос об ответственности за финансовые злоупотребления. Нормы международного права здесь либо не признаются, либо не применяются. Таким образом, оффшорные зоны позволяют «вымывать» финансы в определенных странах и выгодны мировому капиталу для занятия господствующих позиций. Кроме того, мировые финансовые центры сами готовы использовать потоки «грязных» денег для получения прибыли.
Примечания
1 Авдокушин Е.Ф. Свободные (специальные) экономические зоны [Текст]. - М., 2003. - 132 с.
2 Википедия [Электронный ресурс]: [сайт]. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org
3 Волеводз, А.Г. Международный розыск, арест и конфискация полученных преступным путем денежных средств и имущества (правовые основы и методика) [Текст]. - М.: Юрлитинформ, 2000. - 216 с.
4 Игнатов В. В. Свободные экономические зоны [Текст]. - М.: Ось-89, 2007. - 169 с.
5 Окрут З.М. Свободные экономические зоны [Текст]. - М.: Инфра-М, 2008. - 218 с.
6 Отмывание денежных средств с использованием оффшорных финансовых центров и юрисдикции банковской тайны [Текст] / Н.Н. Макарова // Налоговый вестник.- № 7. - 2000. - С. 46-54.
7 О легализации доходов, полученных незаконным путем, и их налогообложении [Текст] / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. - № 7. - 2008. - С. 36-44.
8 Смородинская Н.Г. Белова О. В. Богачева Свободные экономические зоны: уроки мировой практики [Текст]. -М.: Находка, 1993. - 84 с.
J.V. BYSTROVA
OFFSHORE - TAX PARADISE
In article concepts «offshore zones», their advantages in tax system are considered, major factors which employ criminal structures in the offshore are revealed, the list of the basic offshore zones is resulted, new tendencies which are observed in connection with moving of bank activity to offshore zones are characterized.
Key words: «offshore zones», FATF, a preferential tax mode, features o f»offshore» business, transboundary movement of capital.
