CC BY
93
Учет в некоммерческих организациях
О ФОРМИРОВАНИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЦЕЛЕВОГО КАПИТАЛА*
С. И. КОЛЕСНИКОВ, кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Е. Г. ЗАГРЕБИНА, аспирант кафедры бухгалтерского учета
и аудита, ассистент Уральский государственный лесотехнический университет
Понятие «целевой капитал некоммерческих организаций» появилось в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее — Закон № 275-ФЗ). Согласно данному закону целевой капитал некоммерческой организации — это часть ее имущества, сформированная за счет пожертвований, внесенныхжертвователями в виде денежных средств (в рублях или иностранной валюте) на отдельный, специально открытый для этого банковский счет, принадлежащий некоммерческой организации, которая впоследствии передается в доверительное управление управляющей компании для получения дохода.
Формирование и использование целевого капитала в нашей стране регламентируется Законом № 275-ФЗ и Федеральным законом от 30.12.2006 № 276-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее —
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «Финансы и кредит» при Уральской академии государственной службы.
Закон № 276-ФЗ). Данные законы регулируют отношения, возникающие при формировании целевого капитала некоммерческих организаций, расформировании целевого капитала и доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, а также регламентируют вопросы использования доходов, полученных от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, и определяют правовое положение некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал.
Законодательство многих стран мира стимулирует создание целевого капитала, который является источником дохода, идущего на финансирование деятельности некоммерческого сектора, поскольку некоммерческая организация, сформировавшая целевой капитал, получает стабильный и долговременный источник финансирования своей деятельности. Сам капитал при этом не используется, а находится в управлении третьих лиц.
В настоящее время в развитых странах, где государство в ограниченных масштабах реализует социальные программы, целевой инвестиционный капитал создается для финансирования музеев, высших учебных заведений, библиотек, спортивных
организаций. В России формирование целевого капитала и использование дохода от него может осуществляться для развития сфер образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), а также искусства, архивного дела, социальной помощи. Формирование целевого капитала, распределение и использование дохода от его инвестирования на иные цели не допускается.
При этом полученный доход предназначен исключительно для финансирования основной уставной деятельности самой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций. Минимальный срок, на который формируется целевой капитал, составляет 10 лет.
Целевой капитал отличается от обычных пожертвований тем, что при поступлении в некоммерческую организацию не расходуется сразу, а представляет собой инвестиции, которые передаются в доверительное управление с целью получения регулярного долгосрочного дохода. Именно доходы тратятся на уставные цели некоммерческой организации.
Закон № 275-ФЗ ограничивает круг некоммерческих организаций — получателей дохода от целевого капитала. Формировать целевой капитал могут некоммерческие организации, созданные в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации. Не могут формировать и получать доход от целевого капитала государственные корпорации, политические партии и общественные движения.
Целевой капитал может быть сформирован специализированной некоммерческой организацией, созданной в форме фонда и использующей этот капитал для извлечения дохода, который направляется на финансирование других некоммерческих организаций.
Формирование целевого капитала может обеспечить экономическую независимость организациям некоммерческого сектора, так как позволяет получать гарантированный постоянный доход и иметь долговременный источник финансирования. При развитии данной деятельности необходимость искать индивидуальных и разовых жертвователей, обращаться за иными добровольными нерегулярными взносами ослабнет или совсем пропадет.
Целевой капитал формируется за счет жертвователей — физических или юридических лиц, осуществляющих пожертвования некоммерческим организациям путем передачи им в собственность денежных средств. Некоммерческая организация
не может передавать на формирование либо пополнение своего целевого капитала собственные денежные средства.
Целевой капитал считается сформированным со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании. Некоммерческая организация в течение двух месяцев со дня, когда сумма полученных денежных средств на формирование целевого капитала составит Змлн руб., обязана передать денежные средства в доверительное управление.
Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, обязана создать совет по использованию целевого капитала. До утверждения высшим органом управления некоммерческой организации численного и персонального состава совета по использованию целевого капитала некоммерческая организация не вправе передавать денежные средства в доверительное управление.
Целевой капитал в целях получения дохода должен передаваться управляющей компании, созданной в соответствии с российским законодательством, имеющей лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
Согласно Закону № 275-ФЗ для создания целевого капитала необходимо не менее Змлн руб. Выделить такую сумму согласится немного компаний. Можно собирать денежные средства на формирование капитала по частям, но ограничен срок — 1 год со дня поступления на банковский счет организации первого пожертвования на формирование целевого капитала. Если же некоммерческая организация не сможет в течение года собрать минимум Змлн руб., то целевой капитал не формируется и до окончания финансового года, в котором истек срок формирования целевого капитала, организация обязана вернуть поступившие денежные средства жертвователю, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены организацией в порядке наследования.
Законом № 276-ФЗ предусмотрено, что в случае осуществления пожертвования на целевой капитал юридическое лицо не платит НДС с этой суммы, и эти средства у некоммерческой организации не будут учитываться как доход, подлежащий налогообложению. Но выплачивает эти средства жертвователь из своей чистой прибыли и от налога на прибыль не освобождается. Конечно, благотворительность не может быть выгодной, но получа-
ется, что, взимая налог на прибыль, государство забирает почти четверть от пожертвованной суммы, и это приводит если не к сокращению количества меценатов, то к уменьшению объема пожертвованных средств. Поэтому Правительству РФ необходимо рассмотреть возможность освобождения от налога на прибыль суммы пожертвований в некоммерческие организации либо установить льготное налогообложение. Тогда и некоммерческим организациям будет проще найти благотворителей, и суммы пожертвований увеличатся.
Бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала, должен вестись обособленно.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению обособленный учет осуществляется путем формирования информации об операциях, связанных с формированием и использованием целевого капитала, на отдельных субсчетах счета 86 «Целевое финансирование».
Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, связанная с формированием целевого капитала, использованием и распределением дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн руб.
Некоммерческая организация может сформировать несколько целевых капиталов, если жертвователями или завещанием определены различные цели использования целевого капитала или на основании отдельных договоров пожертвования. В таком случае по каждому целевому капиталу бухгалтерский учет ведется раздельно.
Результатом доверительного управления целевым капиталом является доход, полученный от целевого капитала. Под доходом от целевого капитала понимается сумма, определяемая как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный период, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, которые передаются получателям дохода от целевого капитала. Доход от целевого капитала должен использоваться в соответствии с целями, предусмотренными законодательством, уставом некоммерческой организации — собственника целевого капитала, договором пожертвования или завещанием, решением совета
по использованию целевого капитала. Использование дохода от целевого капитала осуществляется некоммерческой организацией в соответствии с ее финансовым планом.
Некоммерческая организация — собственник целевого капитала — вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15 % суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10 % суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год.
Некоммерческая организация вправе расходовать часть имущества, составляющего целевой капитал, но не более 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом некоммерческой организации. Некоммерческая организация вправе использовать не весь полученный доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, при условии выполнения обязательств по договорам пожертвования, условий завещаний, и в случаях, предусмотренных законом, решений совета по использованию целевого капитала. При этом размер неиспользованного дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не может быть более 50 % такого дохода за два года подряд.
В финансовом плане по целевому капиталу некоммерческой организации должны быть указаны:
• статьи доходов и расходов целевого капитала;
• получатели дохода от целевого капитала;
• срок, на который сформирован целевой капитал;
• объемы и порядок выплат за счет дохода от
целевого капитала.
Формирование и использование целевого капитала связано со значительными расходами. Статьей 18 Закона № 275-ФЗ предусмотрены вознаграждение управляющей компании, а также возмещение необходимых расходов, произведенных управляющей компанией при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал. Эти расходы покрываются за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. В случае убыточности управления — возмещение расходов управляющей компании осуществляется за счет целевого капитала. Тем же законом предусмот-
рена вероятность уменьшения стоимости чистых активов при доверительном управлении более чем на 50 %, в таком случае целевой капитал подлежит расформированию.
Принятие Закона № 275-ФЗ дало толчок для развития благотворительности. Целевой капитал может стать одним из основных инструментов для привлечения негосударственных ресурсов на финансирование социальных проектов, создаст основу для развития третьего сектора экономики страны. Вместе с тем нужны новые способы экономического стимулирования благотворителей, чтобы заинтересовать частный сектор в развитии некоммерческих организаций. Требуется и разработка нормативного регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с целевым капиталом и формами отчетности для некоммерческих организаций.
Список литературы
1. Борисов А. Целевой капитал в России обретает форму // Рынок ценных бумаг. 2008. № 5. Март (356). http://www. гсЬ. га
2. О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ.
3. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»: Федеральный закон от 30.12.2006 № 276-ФЗ.
4. Соколова С. В., Соколов Б. И. Эндаумент-фонд — целевой капитал некоммерческой организации //Проблемы современной экономики. 2008. № 2 (26). http://www. т-есопоту. га
