CC BY
30
НОВЫЙ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В 2012 ГОДУ
Е. И. АНТАНЕНКОВА, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
С 01.01.2012 в налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам произошли изменения. В частности, изменился порядок представления справки о доходах по форме 2-НДФЛ, другими стали формы персонифицированного учета и порядок уплаты страховых взносов на травматизм.
Особенности представления формы 2-НДФЛ. С 01.01.2012 в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (НК РФ) добавлен абзац, согласно которому налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или на электронных носителях (Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»).
При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ утвержден также Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее — Порядок).
Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде. К сведениям необходимо приложить также Реестр сведений о доходах физических лиц на 20_год (далее — Ре-
естр сведений о доходах) (по форме, содержащейся в приложении к названному Порядку).
Сообщение о невозможности удержания у физического лица налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в течение года, так же, как и справка о доходах, представляется по форме 2-НДФЛ, но срок его представления — до 1 февраля (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как разъяснил Минфин России в письме от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290, о неудержанном НДФЛ налоговый агент должен сообщить дважды: до 1 февраля, указав в форме 2-НДФЛ в поле «Признак» цифру 2, и не позднее 1 апреля, указав в этом поле цифру 1.
Утвержденный Порядок регламентирует представление сведений на электронных, бумажных носителях (в том числе на дискетах, дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти), а также по ТКС.
Сведения на электронных носителях считаются представленными, если они прошли форматный контроль. Результаты такого контроля отражаются в Протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 20_год в электронном виде (далее — Протокол приема сведений) (согласно утвержденной форме). Один экземпляр протокола вручается налоговому агенту или его представителю.
Сведения на бумажном носителе считаются принятыми при условии прохождения контроля заполнения на наличие всех необходимых реквизитов.
При представлении сведений по ТКС налоговый орган обязан передать налоговому агенту извещение о получении электронного документа. Кроме того, в течение 10 дней с даты отправки сведений налоговый орган должен также направить налого-
вому агенту Реестр сведений о доходах и Протокол приема сведений.
Обращаем внимание, что справка 2-НДФЛ и порядок ее заполнения изменились начиная с отчетности за 2011 г.
Федеральный закон от 21.11.2011 № ЭЭ0-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон № ЭЭ0-ФЗ) внес изменения в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. отменен с 2012 г. Теперь эта норма официально прописана в Законе № ЭЭ0-ФЗ.
Кроме того, Законом № ЭЭ0-ФЗ предусмотрено, что с 01.01.2012 вычеты на первого и второго ребенка будут увеличены до 1 400 руб. А вот вычеты за третьего и последующих детей будут повышены до 3 000 руб. уже с этого года. Словом, их нужно применять к заработной плате работников с 01.01.2011. Поэтому бухгалтерам, в компаниях которых трудятся многодетные родители, придется пересчитывать НДФЛ, начисленный в 2011 г.
Недавно в форму справки 2-НДФЛ приказом ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@» внесены изменения.
В приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, который утверждал форму сведений о доходах физических лиц и рекомендации по ее заполнению, внесены изменения. В соответствии с новой редакцией документа налоговый агент не должен подавать сведения отдельно по каждой налоговой ставке, как это было установлено ранее. Ему необходимо только составлять единую справку о доходах физического лица. Словом, если агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9 %, то в справке необходимо заполнять разд. 3—5 для ставки 13 %, а далее последовательно разд. 3—5 для ставки 9 %.
Кроме того, определены новые коды доходов (в том числе по операциям РЕПО) и коды вычетов. Так, коды вычетов на первого и второго ребенка теперь будут обозначаться отдельно (код 114 и 115). Код для вычета на третьего и последующих детей, напротив, будет общий — 116. Также отдельные коды теперь обозначают вычеты в двойном размере
единственным родителям и при отказе одного из родителей от вычета (коды 118, 119, 120, 121,122, 123, 124, 125).
Новые формы персонифицированного учета. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 24.03.2011 № 59п «О внесении изменений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. № 192п» (далее — Постановление № 59п) расширен перечень форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Комплект документов, представляемых страхователями в органы Пенсионного фонда РФ, дополнен:
— формой СЗВ-6-З «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица»;
— формой АДВ-6-4 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица».
Указанные формы представляются в составе документов персонифицированного учета один раз в год по его итогам (пп. 73, 77 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» (в ред. Постановления № 59п)) (далее — Инструкция № 192п).
В соответствии с п. 73 Инструкции № 192п по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования форму СЗВ-6-З необходимо представлять ежегодно на каждого работника (за 2011 г. — не позднее 15.02.2012). Указанная форма сопровождается формой АДВ-6-4, т. е. представляется также раз в год по итогам года. В пункте 74 Инструкции № 192п указаны перечень реквизитов формы СЗВ-6-З и правила и обязательность их заполнения.
Для представления данных персонифицированного учета необязательно подключаться к коммерческим каналам ТКС. Соответствующие формы можно направить через Интернет. Для подготовки и сдачи сведений можно воспользоваться бесплатными программами, размещенными на официальном
сайте Пенсионного фонда РФ www. pfrf. ru в разделе «Работодателям».
Но в любом случае организация, отчитываясь в электронном формате, должна позаботиться о заверении достоверности сведений. Для этого п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» предусмотрено, что документы в электронной форме, содержащие указанные сведения, должны быть заверены электронной цифровой подписью.
Факт получения сведений от работодателя в зависимости от того, как именно компания отчиталась, подтверждается налоговой инспекцией различным образом. Так, если организация представит сведения в цифровом формате на магнитных носителях (например, на CD-диске или флэш-накопителе), то инспектор должен проставить подпись и дату получения сведений на бумажном экземпляре описи представленных документов (форма АДВ-6-2). Если же сведения будут направлены с помощью ТКС, то работодателю нужно ожидать подтверждения о получении персонифицированной отчетности в электронном формате.
Взносы на «травматизм». Форма 4-ФСС не изменилась. В 2012 г. страховые взносы «на травматизм» нужно платить в том же порядке, что и прежде. Однако государством разработаны дополнительные меры экономического стимулирования соблюдения работодателями требований охраны труда.
Федеральным законом от 06.11.2011 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с 01.01.2012 введена обязанность работодателей сообщать в Фонд социального страхования РФ сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и о периодических медицинских осмотрах работников.
Кроме того, размер скидки или надбавки к страховому тарифу по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 г. будет рассчитываться по итогам работы страхователя за 3 года (в настоящее время для расчета используется только предшествующий год). Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не будет предоставляться.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: Федеральный закон от 06.11.2011 № 300-Ф3.
3. О вне сении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. № 192п: постановление Пенсионного фонда РФ от 24.03.2011 № 59п.
4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ.
5. О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению: постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 № 192п.
6. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ.
