CC BY
39
3. Положения (стандарт) бухгалтерського облшу № 1 "Загальш вимоги до фшансово! звггносп" затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв Украши вiд 31.03.1999 р., № 87 // Офшшний сайт Верховно! Ради Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. za-kon.rada.gov.ua.
4. Стефаник I. Про нацiональну облшову полiтику / I. Стефаник, Л. Ловинська. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.kmu.gov.ua.
5. Безродна Т. Облшова пол^ика бюджетних установ: проблеми становлення / Т. Безродна // Бухгалтерський облш i аудит. - 2007. - № 8. - С. 27-29.
6. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облш: облшова пол^ика i план рахункiв, стандарти, кореспонденцiя рахунюв. Звiтнiсть : навч. поабн. - Вид. 3-те, [перероб. та доп.] / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга. - Житомир, 2001. - С. 324.
7. Св1рко С.В. Первинна оргашзащя бухгалтерського обл^ бюджетних установ: фор-мування облшово! полiтики / С.В. Свiрко // Економiка та тдприемництво. - К. : Вид-во КНЕУ. - 2002. - Вип. 8. - С. 137-148.
8. Основш причини виникнення проблеми формування облшово! пол^ики бюджетних установ та методика ii розв'язання / I.3. Адамова, М.С. Гршчук, Д.Г. Бринзила. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2009_1/NV-2009-V1_35.pdf.
Хмиль И.Р., Швец В.Е. Особенности формирования учетной политики бюджетных учреждений
Раскрыто понятие учетной политики бюджетных учреждений, основные направления и особенности ее формирования. Рассмотрены элементы приказа об учетной политике бюджетных учреждений. Обоснована необходимость управленческого направления понятия учетной политики в бюджетных учреждениях. Приведены проблемы, которые возникают при формировании учетной политики и предложены пути их решения.
Ключевые слова: учетная политика, бюджетные учреждения, приказ об учетной политике.
Khmil I.R., Schvets V.Ye. Features of budgetary institutions' accounting policies formation
The notions of budgetary institutions' accounting policies, the main courses and features of its development are highlighted in the article. The elements of the accounting policy of budgetary institutions orders are reviewed. The necessity of administrative direction of the notion of budgetary institutions' accounting policies is proved. Also, there are the problems which might arise while forming the accounting policy given and the ways of their solving are suggested.
Keywords: accounting policy, budgetary institutions, accounting policy order.
УДК 368:34 Астр. Х.Л. Черевко1 - Львiвська КА
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ В ОРГАН1ЗА-Ц1ЙНО-ЕКОНОМ1ЧНОМУ МЕХАН1ЗМ1ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РОЗВИТКУ СТРАХОВОГО РИНКУ УКРА1НИ
Окреслено стан страхового ринку Украши в перюд св^ово!' фшансово'1 кризи, дослщжено поняття органiзацiйно-економiчного мехашзму функщонування страхового ринку Украши у сучасних умовах, з'ясовано проблеми розвитку, сформовано рекомендацп щодо вдосконалення його нормативно-правового забезпечення.
Ключов1 слова: страховий ринок, органiзацiйно-економiчний мехашзм, норма-тивно-правове забезпечення.
1 Наук. кер1вник: проф. Т.В. Футало, д-р екон. наук - Льв1вська КА
Страховий ринок е невщ'емною частиною економiки та сощально1 по-лiтики будь-яко1 держави. За показниками його розвитку можна судити про поточний стан економши держави, основш процеси та напрями розвитку. Та-кож страховий ринок може бути ефективним шструментом в руках держави щодо проведення економiчноl i сощально1 полiтики.
Актуальнiсть дослщження. Однiею з актуальних проблем розвитку страхового ринку Украши постае завдання розроблення та здшснення ефек-тивних заходiв виведення його з кризового стану. Це зумовлюеться важливю-тю комплексного розвитку страхового ринку як запоруки розвитку шд-приемництва та шдвищення iнвестицiйних можливостей страховикiв, шдви-щення сощально1 захищеностi населення. Оскшьки страховий ринок Украши зазнав ютотного впливу свггово1 фшансово1 кризи, постае необхщшсть адап-таци виробникiв та споживачiв страхових послуг до нових економiчних умов. Задля уникнення подальшого спаду показникiв дiяльностi страховикiв вини-кае необхiднiсть вдосконалення органiзацiйно-економiчного мехашзму забез-печення розвитку страхового ринку Украши з урахуванням його особливос-тей у кризовий перiод.
Аналiз останнiх наукових дослiджень i публжацш. Дослiдження механiзму функцiонування страхового ринку займають вагоме мiсце у наукових пошуках вiтчизняних економiстiв. Серед них О. Даншков [5], М. Дворак [6], Л. Русул [7], В. Фурман [8] та шшь У дослщженнях цих та шших авторiв вивчаеться суть, складовi елементи та проблеми механiзмiв функцiонування страхового ринку Украши у !х дiевостi.
Мета дослiдження полягае в удосконаленш структури дiевого оргаш-зацiйно-економiчного мехашзму забезпечення розвитку страхового ринку Украши, визначення основних елемент1в такого мехашзму та природи зв'яз-юв мiж ними, визначення ролi нормативно-правового забезпечення у процес подолання фшансово1 нестабильность
Економiчна енциклопедiя висвiтлюе термiн "мехашзм" як систему або спосiб, що визначае порядок певного виду дiяльностi, деяких ланок та еле-менлв, якi приводять !х у дш [4, с. 355.]. Великий тлумачний словник сучас-но! украшсько1 мови дае визначення "мехашзму" як внутршню будову, систему, сукупшсть сташв i процесiв, з яких складаеться звичайне явище [3]. Механiзм, як категорiя, е тим iнструментом, що забезпечуе поступальний розвиток об'екта, на який спрямовано рушшну силу чинниюв зовнiшнього та внутрiшнього середовища. Органiзацiйно-економiчний механiзм розвитку страхового ринку потрiбно розглядати як систему органiзацiйних, економiч-них, правових, управлiнських i регулюючих дш, способiв i процесiв, як фор-мують i впливають на порядок здшснення страховое' дiяльностi.
Важливим у цьому аспект е гармоншне поеднання рацiонального державного втручання та вшьного пiдприемництва у сферi страхово1 дiяльностi. Законодавче забезпечення формування нащонального страхового ринку мае бути видшене як окрема галузь законодавства. Усшшшсть процесу державного регулювання страхово1 дiяльностi прямо залежить вщ виконання усiма органами всiх гшок влади тiльки тих функцiй i повноважень, якi передбаченi законодавством Украши.
Страховому ринку Украши noipi6eH також i комплекс заходiв суто еко-H0Mi4H0r0 змюту та органiзацiйноï спрямованосп, тiсний зв'язок розвитку страхового ринку i3 загальними трансформацiйними перетвореннями в нащональ-нiй економiцi. Реалiзацiя потенцiйних можливостей страхового ринку Украïни значною мiрою залежить вiд того, наскiльки розвиток системи страхування бу-де сприйматись як комплексна проблема загальнодержавного значення.
Нормативно-правове регулювання займае вагоме мiсце в оргашза-цiйно- економiчному механiзмi забезпечення розвитку страхового ринку Украши. Йому варто придшити особливу увагу в процес нашого дослiдження. На фош фiнансовоï кризи в Украïнi знизились доходи шдприемств, зменши-лась платоспроможшсть населення. Багато малих суб,ектiв господарювання збанкрутували, великi почали скорочувати персонал, зменшувати премiï та дотацiï, банки припинили кредитування - все це вщбулось дуже швидко i кардинально вплинуло на стан страхового ринку 2008-2009 рр.
Серед тенденцш свгтово1" фшансово1" кризи: скорочення реальних до-ходiв населення, зростання безробiття, зниження платоспроможност та фь нансово1' стшкост страхових компанiй, пiдвищення рiвня итзаци економiки. Проте у вiтчизняного страхового ринку були внутршш причини, що погли-били стан фiнансовоï кризи. Серед таких: суперечшсть мiж високими темпами зростання страхових премш i вщносно низькою капiталiзацiею страхови-кiв, спiввiдношення мiж високими темпами зростання страхових преми та низькою рентабельною страхових операцiй, рiзниця мiж високими темпами розвитку i не розвиненою системою продажiв страхових послуг, а також мiж високими темпами розвитку страхових оргашзацш i вщсутшстю ефективних форм управлiння, дефiцит квалiфiкованих фахiвцiв.
Страховий ринок до 2009 р. перебував у фазi активного розвитку, про що свщчить зростання кшькосл страхових компанiй та основних показниюв 1'х дiяльностi.
На початку 2008 р. доходи бшьшосл галузей економiки збiльшились, банки кредитували суб'екпв малого бiзнесу та фiзичних ошб, як наслiдок -зрiс попит на страхування. Шд впливом загально1' фiнансовоï кризи бiльшiсть показникiв знизились у 2009 р. Рiзко зменшились страховi премiï, що було результатом зниження кушвельно1" спроможностi населення та зростанням недовiри до страховикiв. Вщповщно до зниження розмiрiв страхових премш знизились i розмiри страхових виплат, вщбувалось скорочення сум страхових вщшкодувань. Протягом 2006-2008 рр. активи страховиюв, а також кiлькiсть укладених договорiв страхування, поступово зростали, проте цей процес у 2009 р. призупинився.
У першому кварталi 2010 р. значного пожвавлення на ринку страхування Украши не вщбулося. Кризовi явища дали змогу переконатись у фшансовш стабiльностi страхових компанш та витиснути з ринку тих, як не були здатш повною мiрою виконувати сво1' зобов'язання перед страхувальниками. Кшь-юсть страхових компанш станом на 31.03.10 р. становила 444, з яких 70 страховиюв зi страхування життя та 374 тих, що здшснювали види страхування, шш^ шж страхування життя. Станом на 31.01.10 р. кшьюсть страхових компанш зменшилась на 33, порiвняно з 1'х кiлькiстю станом на 31.03.09 р. [10].
Внаслщок зростання обсягу внутршнього перестрахування обсяги надходжень валових страхових премш у I квартал! 2010 р. збшьшились на 0,4 %. Збшьшення обсяпв вихщного перестрахування на 23 % свщчать про пожвавлення на перестрахувальному ринку. Це вщбувалося з метою захисту страховиюв у час економ1чних та фшансових коливань [10]. Сьогодш руйшв-ш процеси на страховому ринку викликаш не тшьки зовшшшми чинниками, а й зумовлеш неефективними, непослщовними д1ями або безд!яльшстю окре-мих оргашв державно! влади. Розвиток страхового ринку Украши вимагае насамперед усунення законодавчих неузгодженостей у правовому регулю-ванш, яю долали б адмшютративш бар'ери та сприяли б досягненню високо! конкурентоспроможност страхових компанш.
Будь-яю реформи потр1бно розпочинати ¿з внесення змш до законо-давства, а саме до Закону Украши "Про страхування", останню редакцш яко-го прийнято ще у 2001 р. Страховий ринок працюе за бшьш новггшми техно-лопями, яю ще не вщображеш в закош Внесення змш до оргашзацшно-еко-ном1чного мехашзму розвитку страхового ринку на застаршому закош не врахуе специфши прогресивних тенденцш.
Рис. 1. Складовь органЬацшно-економ1чного мехашзму стабШзаци розвитку
страхового ринку Украти
Серед важливих ршень, необхщних для стабшзаци розвитку страхового ринку Укра!ни потр1бно видшити врахування особливостей страхово! дь яльност тд час переведення страховиюв, зпдно з Податковим кодексом, на систему загального оподаткування. Ним передбачено виршення проблеми використання страхового ринку як шструменту податково! оптим!заци шляхом переходу на загальну систему оподаткування. Спшьш перев1рки Дер-жфшпослуг та податкових оргашв св1дчать, що практично у вЫх страхових компанш, нав1ть у тих, яю мають репутащю класичних страховиюв, е певна частка тшьового страхування, обсяги якого всього по ринку становили близь-ко 2,31 млрд грн за 2009 р. - швр1ччя 2010 р. Податковий кодекс виршуе цю проблему реформуванням системи оподаткування страхово! д!яльност та дае змогу вир1вняти податкове навантаження у страховш галуз1 щодо шших сектор1в економши [11].
Щодо питання оподаткування страхувальниюв - юридичних оЫб, до-цшьно було б встановити вщповщний вщсоток кошт1в, у межах якого вони могли б вщносити страхов! платеж! за певними видами страхування до валових витрат. Це дасть змогу захистити суб'екти господарювання вщ випадк!в, що можуть зашкодити веденню ними п!дприемницько! д!яльност! та збшьши-ти загальний обсяг страхових платеж!в, сплачених п!дприемствами. Так! заходи створять умови для збшьшення обсяпв виробництва товар!в, бази опо-
даткування. Ус втрати бюджету на початковому еташ запровадження зазна-чених норм iз часом були б перекрит завдяки стабшьнш роботi пiдприемств i зниженню сощального напруження у суспiльствi.
Для заохочення населення до вщнесення частини сво1х заощаджень на страховi платежi варто збiльшити неоподатковуваний дохiд фiзичних осiб на суму платежiв, сплачених ними на цш страхування. Це дасть змогу значно шдвищити рiвень сощально1 захищеностi громадян у той час, коли рiвень сощального страхування фiзичних осiб не дае змоги повною мiрою реалiзувати програму сощального захисту населення, забезпечення його необхщною ме-дичною допомогою тощо.
Поряд iз заходами у сферi оподаткування варто внести змiни i допов-нення до ст. 30 Закону Украши "Про страхування" з метою надання страховикам можливост здшснювати швестици у виглядi фшансових та iнших вкладень, що використовуються для швестування в економiку Украши, з виз-наченням перелiку прюритетних проектiв, якi е найважливiшими i спрямова-нi на структурну перебудову економши Украши. Необхiдно розширити мож-ливостi вкладення резервiв страховикiв у високолжвщш фiнансовi активи та визначити з них найбшьш прiоритетнi. Воднораз швестицшш правила для страхових компанш потрiбно координувати з правилами в шших фiнансових сферах так, щоб вони не спотворювали конкуренци i не заважали розвитку фiнансового ринку загалом.
Особливу увагу держава мае придшити й виршенню проблем у здшсненш перестрахування. Багато страхових компанш не мають достатньо1 каштально1 бази i тому схильнi надмiрно залежати вiд договорiв перестрахування. Це призводить до того, що левова частка вщ суми страхових премш, тобто потенцшш внутршш iнвестицiйнi ресурси Украши, надходять до шо-земних перестрахових компанш.
Тому вкрай важливим заходом на страховому ринку Украши мае стати створення системи перестрахування i системи контролю за перестрахови-ми операщями. Визначальну роль у цих системах повинш вщшравати страхо-вi об'еднання. Таким чином, знизиться необгрунтований рiвень перестрахування за кордоном i можна буде досягти факту, що договори перестрахування укладатимуться з iноземними перестраховиками лише у тому раз^ якщо неможливо укласти такий договiр iз вiтчизняними компанiями, тобто буде встановлено мехашзм ефективного використання потенцiалу нащонального страхового ринку.
Серед найважливiших заходiв держави у сферi страхування мае стати створення мехашзму надання громадянам гарантш повернення втрачених коштiв у разi банкрутств страхових компанiй, що дасть змогу не тшьки тдвищити сощальний захист населення Украши, а й залучити значнi кошти, якi перебувають на руках населення, на швестицшш цш. Таким мехашзмом мо-же стати створення фонду страхових гарантш, проте не в добровольному порядку, як це передбачено в ст. 32 Закону Украши "Про страхування", а в обов'язковому. Елементи нормативно-правового забезпечення, що потребу-ють удосконалення, можна зобразити такою схемою.
Рис. 2. Елементи нормативно-правового забезпечення страхового ринку Украти
Таким чином, подальший розвиток страхового ринку Укра!ни зале-жить вщ надежно створеного законодавчого фундаменту, адже здорова мак-роеконом1чна \ структурна державна пол1тика е ютотною передумовою ста-бшьносп системи страхування { запоб1гання серйозним викривленням ринку. Запропоноваш шляхи й напрями вдосконалення нормативно-правового забезпечення Укра!ни дадуть можливють прискорити створення ефективного страхового ринку як об'ективного атрибуту ринково! економши та сприятимуть вщновленню дов1ри страхувальниюв до страховиюв.
Лггература
1. Закон УкраТни Про страхування вщ 04.10.2001 р., № 2745. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.rada.gov.ua.
2. Податковий кодекс Укра!ни вiд 02.12.2010 р., № 2755. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua.
3. Великий тлумачний словник сучасно! укра!нсько! мови. - К.-1рпшь : ВТФ "Перун", 2001. - 1440 с.
4. Економ1чна енциклопедiя. - У 3-ох томах. - Т. 2 / редкол.: С.В. Мочерний (вщп. ред.) та ш. - К. : Вид. центр "Академiя", 2001. - 848 с.
5. Даншков О. Аналiз загадьноекономiчних процесiв в кра!ш тд час оцiнки динамiки розвитку страхового ринку / О. Даншков // Маркетинг в Укра!т. - 2009. - № 2. - С. 27-33.
6. Дворак М.С. Ринок страхових послуг Укра!ни: тдсумки 1 кварталу 2009 року / М.С. Дворак // Страхова справа. - 2009. - № 2. - С. 6-27.
7. Русул Л.В. Розвиток страхового ринку в умовах поглиблення фшансово! кризи в Ук-ра!ш / Л.В. Русул // МОНУ, МФУ, БДФА, Молдовська академiя, Лозька пол^ехшка. - Чершв-щ, 2009. - С. 65-68.
8. Фурман В.М. Основш напрями стратеги розвитку ринку страхування в Укра!ш / В.М. Фурман // Науковий вюник Нацюнально! академп державно! податково! служби Укра-!ни. - Сер.: Економка, право. - 2005. - № 1(28). - С. 67-73.
9. Фурман В.М. Державне регулювання страхового ринку як чинник його стратепчного розвитку / В.М. Фурман // Економша i прогнозування. - 2005. - № 3. - С. 114-126.
10. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.dfp.gov.ua - офщйний сайт Державно! комюп з регулювання ринку фшансових послуг Укра!ни.
11. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.uainsur.com офщшний сайт ЛЬи страхових оргашзацш Укра!ни.
Черевко Х.Л. Место нормативно-правового регулирования в организационно-экономическом механизме обеспечения развития страхового рынка Украины
Обозначено состояние страхового рынка Украины в период мирового экономического кризиса и на современном этапе, исследовано понятие организационно-экономического механизма функционирования страхового рынка, выяснены проблемы развития страховой отрасли, сформированы рекомендации по совершенствованию нормативно-правового обеспечения страхового сектора.
Ключевые слова: страховой рынок, организационно-экономический механизм, нормативно-правовое обеспечение.
Cherevko Kh.L. The normative-low regulation in the organizational-economic mechanism of development of the insurance market of Ukraine
The status of the Ukrainian insurance market during the global economic crisis and at the present stage is determined. The concept of organizational - economic mechanism of the insurance market is studied. The problems of the insurance industry is found. The recommendations to improve the regulatory - legal support of the insurance sector are generated.
Keywords: insurance market, organizational-economic mechanism, normative-low legal support.
УДК 338.5 Доц. Л. О. Шкварчук, канд. екон. наук;
студ. Н.1. Гураль - НУ "Львiвська полiтехнiка"
ПРОБЛЕМИ Ц1НОУТВОРЕННЯ У САНАТОРНО-КУРОРТН1Й СФЕР1
Розглянуто основш види методiв цшоутворення у санаторно-курортнш сфер^ визначено найоптимальнiшi з них. На основi проведеного аналiзу методiв цшоутворення закладiв санаторно-курортной сфери визначено стратеги формування цш на послуги санаторив. Обгрунтовано доцшьшсть використання змшаних нелшшних схем цшоутворення. Розглянуто мехашзм визначення оптимальних обсяпв надання послуг, яю вiдрiзняються за ступенем комфортносп проживання та харчування.
Ключов1 слова: методи цшоутворення, формування цши, витратний метод, ко-рисшсть послуги, функцюнальш складовi послуги, експертш методи цшоутворення.
Постановка проблеми. Цша була й залишаеться одним 1з найважли-вших критерпв прийняття споживчих ршень. В1тчизняним шдприемствам доводиться витримувати конкуренщю, вести пошук нових метод1в щноутво-рення, як б були ефективш в умовах ринково! економжи. Вщ вибору стратега цшоутворення значною м1рою залежать результати д1яльност1 шд-приемств багатьох галузей \ сфер, зокрема \ шдприемств санаторно-курортноi сфери. Проте бшьша частина санаторно-курортних заклад1в управляють своею щновою пол1тикою на основ1 витратного методу цшоутворення, не ви-користовуючи прогресивних метод1в визначення щн на сво! послуги. Усе це визначае актуальшсть дослщження шдход1в до формування щн на послуги, як надають вщпочивальникам заклади санаторно-курортноi сфери. Незважа-ючи на те, що послуги заклад1в санаторно-курортноi сфери мають масовий характер, вони за обсягами не мають таких розм1р1в, як масове виробництво товар1в, { бшьше шдлаштоваш тд ктента. Здебшьшого послуги нетранспортабельна вимагають вщ ктента прийти до санаторда. Тому шдходи до формування щн на послуги вимагають бшьш творчих та штуггивних ощнок, шж формування щн на товарних ринках.
Аналiз остаииiх публiкацiй i дослщжень. У в1тчизнянш та заруб1жнш практищ науковими питаннями цшоутворення у курортнш д1яльносп займа-
