CC BY
17
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Правомерно ли требование налоговых органов об уплате госпошлины организацией, процесс ликвидации которой начат до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ *0 государственной регистрации юридических лиц», а завершен после 1 июля 2002 года, то есть после его вступления в законную силу?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;
б) ликвидационный баланс;
в) документ об уплате государственной пошлины.
Заявление и документы представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации юридического лица.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации по отношениям, возникшим до введения в действие акта гражданского законодательства, он применяется к правилам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.
Таким образом, отсутствие документа об уплате государственной пошлины является основани-
ем для отказа в государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией.
E.H. СИВОШЕНКОВА, советник налоговой службы I ранга
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ
«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 21.03.2002)
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос. Какие акты законодательства применяются при осуществлении таможенного контроля за целевым использованием товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей и ввезенных в качестве вклада в уставный капитал коммерческой организации?
Ответ. При осуществлении таможенного контроля за целевым использованием товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей и ввезенных в качестве вклада в уставный капитал коммерческой организации, применяется ст. 29 Таможенного кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также приказ ГТК России от 05.11.2001 № 1043 «Об утверждении Инструкции о порядке контроля целевого использования условно выпущенных товаров и транспортных средств, в отношении которых предоставлены льго-
ты по таможенным платежам» (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2001 № 3083).
Кроме того, подразделениями таможенной инспекции таможенных органов применяются Методические рекомендации по проведению таможенного контроля (в том числе проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита, утвержденные распоряжением ГТК России от 01.11.2001 № 1025-р.
К.Л. КУРОЧКИН
Ссылки на нормативные акты:
«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(утв. ВС РФ 18.06.93 № 5221 -1) (ред. от 30.06.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ПРИКАЗ ГТК РФ от 05.11.2001 № 1043 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ КОНТРОЛЯ ЦЕЛЕВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УСЛОВНО ВЫПУЩЕННЫХ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРЕДОСТАВЛЕНЫ ЛЬГОТЫ ПО ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 17.12.2001 № 3083)
РАСПОРЯЖЕНИЕ ГТК РФ от 01.11.2001 № 1025-р(ред. от 05.08.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРОВЕРОК ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧАСТНИКОВ ВЭД) С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДОВ АУДИТА»
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.
1. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отно-
шении организаций, осуществляющих розничную торговлю через магазины с площадью торгового зала не более 70 м2.
Для целей исчисления ЕНВД под торговым залом понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Общая площадь торгового зала организации, использующегося для осуществления розничной торговли, оптовой торговли по безналичному расчету и оказания различного рода услуг юридическим лицам, составляет 145 м2.
В связи с вышеизложенным подлежит ли организация переводу на уплату ЕНВД по розничной торговле в случае, если:
на общей площади торгового зала одними и теми же сотрудниками в зависимости от обстоятельств осуществляется как розничная, так и оптовая торговля, а также предоставляются разного рода услуги юридическим лицам, вследствие чего четко отделить площадь торгового зала, использующуюся сугубо для розничной торговли, не представляется возможным;
часть площади торгового зала, использующуюся для осуществления розничной торговли, возможно отделить от общей площади торгового зала, и площадь данной части составляет 65 м2.
2. Для целей обложения ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет (ст. 346.27 НК РФ).
Учитывая, что в п. 2 ст. 346.26 НК РФ дан закрытый перечень услуг, которые в качестве отдельного вида деятельности подпадают под обложение ЕНВД, а также тот факт, что в приведенной формулировке между словами «товарами», «оказание услуг» присутствует союз «и» без обычного оборота «и (или)», следует ли понимать, что в данном случае имеются в виду сопутствующие, неразрывно связанные с розничной торговлей услуги, такие как, например, доставка товара, его упаковка, оформление и т.д. ?
Либо под услугами понимаются любые услуги, оплачивающиеся наличными, отличные от перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не являющиеся бытовыми (ст. 346.27 НК РФ)?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 12 ноября 2002 года № 04-05-12
В связи с запросом по вопросам, касающимся применения отдельных положений гл. 26.3 «Систе-
ма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.
1. Пунктом 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля.
Согласно подп. 4 п. 2 указанной статьи Кодекса переводу на уплату единого налога на вмененный доход подлежат организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, в частности, через магазины с площадью торгового зала не более 70 м2.
При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала, относятся, в частности, документы, выдаваемые органами БТИ (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, также договоры аренды.
Следовательно, в том случае, если в соответствии с вышеназванными документами площадь торгового зала, используемая организацией или индивидуальным предпринимателем для осуществления розничной и оптовой торговли составляет более 70 м2, то данная организация или индивидуальный предприниматель не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход независимо от того, какая часть торгового зала используется ими для розничной торговли.
2. Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При рассмотрении данной нормы Кодекса следует учитывать, что слова «оказание услуг покупателям», используемые в определении понятия «розничная торговля», неразрывно связаны с процессом продажи товаров в розницу. Перечень услуг по розничной торговле определен Общероссийском классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (код 5200000).
Что касается услуг, оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями не включенных в перечень услуг, определенных п. 2 ст. 346.26 Кодекса (упомянутых в письме), то в данном случае необходимо учитывать положение п. 7 указанной статьи Кодекса, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложе-
нию единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 12.11.2002
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)
«ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРОДУКЦИИ И УСЛУГ» OK 004-93 (ред. от 01.02.2002)
(утв. постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 № 17)
(Части I - II, часть III разделы А - С, раздел D (коды 1510000 - 2420000))
Вопрос. Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательствадополнительно осуществляет деятельность, которая попадает под действие Федерального закона от 31.07.98№ 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В связи с этим в организации ведется раздельный учет доходов и расходову как и предусмотрено Законом № 148-ФЗ.
Налоговые органы требуют наравне с представлением Книги доходов и расходов (с раздельным учетом этих показателей для видов деятельности с разным налоговым режимом) представления сводного баланса (формы № 1 и 2). Правомерно ли такое требование?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 15 октября 2002 года № 04-02-06/2/75
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2002 году упро-
шенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» предусмотрено, что Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 31.07.98 № 148-ФЗ.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на основе свидетельства об уплате единого налога и применяющие по конкретному виду деятельности упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должны по такому виду деятельности (связанному с применением упрощенной системы) вести Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.02.96 № 18, выписку из которой (наряду с другими документами) следует представлять в налоговый орган в порядке, установленном п. 7 ст. 5 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ.
Таким образом, организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на основе свидетельства об уплате единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения и (или) осуществляющие иную деятельность, не связанную с уплатой единого налога на вмененный доход, должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Одновременно сообщаем, что с 1 января 2003 года вводятся в действие специальные налоговые режимы (гл. 26.2 и гл. 26.3), предусмотренные ст. 1 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
В частности, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что переход к упрощенной системе налогообложения
или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке (ст. 346.11). Подпунктом 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 15.10.2002
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001)
«ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(принят ГД ФС РФ 08.12.95)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)
«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (принят ГД ФС РФ 16.07.98)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 22.02.96 № 18 «О ФОРМЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В НЕЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИС-
ТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ»
(Зарегистрирован в Минюсте РФ 12.03.96 № 1051)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ»
(вместе с «УКАЗАНИЯМИ ОБ ОБЪЕМЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ», «УКАЗАНИЯМИ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»)
Вопрос. Наша организация с 2002 года работает по упрощенной системе налогообложения (по патенту). Совокупный доход организации за отчетный период (квартал) равен нулю. Следует ли нам производить расчет единого налога? Если да, то каков порядок расчета?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 15 октября 2002 года № 04-02-06/2/76
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2002 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и сообщает следующее.
Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе* налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Пунктом 7 ст. 5 названного Закона установлено, что по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.
При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетной период (с отметкой банка об исполнении платежа).
При этом если после проверки налоговым органом представленных документов сумма еди-
ного налога, исходя из расчета за отчетный (налоговый) период, окажется меньше оплаченной стоимости патента (по данной организации сумма единого налога - нулевая), то сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 15.10.2002
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001)
«ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(принят ГД ФС РФ 08.12.95)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, выплачивает дивиденды учредителям. Какими налогами должны облагаться дивиденды?
Ответ. В случае если учредителем организации является юридическое лицо, то при выплате ему дивидендов организация признается налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с выплачиваемой суммы, рассчитываемой в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, несмотря на то обстоятельство, что налогоплательщиком данного налога она не является. Напомним, что плательщики и налоговые агенты - это разные субъекты налоговых правоотношений (ст. 19, 24 НК РФ).
Если учредителем организации выступает физическое лицо, то общество также признается налоговым агентом и с суммы выплачиваемых учредителю дивидендов необходимо удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Сумма, подлежащая обложению НДФЛ, также рассчи-
тывается в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (подл. 1 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ).
А.И. ДЫБОВ
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос. ООО, как субъект малого предпринимательства, применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В соответствии с уставом общества и на основании решения общего собрания учредителей ежегодно участникам общества выплачиваются дивиденды по итогам работы за год.
Являются ли данные вышаты объектом налогообложения единым социальным налогом?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 17 октября 2002 года № 04-04-04/160
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, организация как работодатель, безусловно, является налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг. При выплате дивидендов участникам общества не возникает взаимоотношений между работником и работодателем и, следовательно, они не облагаются единым социальным налогом.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 17.10.2002
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Работник предприятия призван на военные сборы. Облагается ли ЕСН выплата среднего заработка работнику за время прохождения военных сборов?
Ответ. Согласно ст. 1 Федерального закона от 28.03.98 № 53-Ф3 «О воинской обязанности и военной службе» (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25.07.2002 № 113-Ф3) воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе.
Пунктом 2 ст. 6 указанного выше Закона установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка в размере не более 1 000 руб. по месту постоянной работы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2001 № 157 «О порядке финансирования расходов, связанных с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» утверждено Положение о финансировании расходов, связанных с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» (далее - Положение).
В соответствии с п. 3 указанного Положения граждане Российской Федерации на время прохождения военных сборов освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места по-
стоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка (стипендии) по месту постоянной работы (учебы), но не более 10 минимальных размеров оплаты труда, установленных для определенного размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат.
Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных по разделу «Национальная оборона» (подраздел «Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки», целевая статья «Мобилизационная подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами Российской Федерации»).
Министерство обороны Российской Федерации в месячный срок после представления предприятиями и организациями необходимых документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам Российской Федерации средства, предусмотренные настоящим пунктом.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ (с изменениями и дополнениями, далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. I данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, в частности, включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Учитывая вышеизложенное, на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, организациями как формирующими, так и не формирующими налоговую базу по налогу на прибыль, единый социальный налог должен начисляться в общеустановленном порядке.
Ссылки на нормативные акты:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.03.2001 № 157
«О ПОРЯДКЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ВОИНСКОЙ ОБЯЗАННОСТИ И ВОЕННОЙ СЛУЖБЕ»
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 28.03.98
№ 53-Ф3
(ред. от 25.07.2002)
«О ВОИНСКОЙ ОБЯЗАННОСТИ И ВОЕННОЙ СЛУЖБЕ» (принят ГД ФС РФ 06.03.98)
Вопрос. Разъясните порядок обложения единым социальным налогом сумм командировочных рас-ходов по найму жилого помещения в случае, когда такие расходы не подтверждены документально у коммерческой организации.
Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника по найму жилого помещения не подлежит обложению ЕСН. При этом при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы расходов не подлежат обложению ЕСН.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством РФ.
Организациям, формирующим базу по налогу на прибыль, следует иметь в виду следующее. На основании п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Заметим, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ распространяются только на организации, формирующие базу по налогу на прибыль.
С введением в действие гл. 25 НК РФ расходы по найму жилого помещения включаются в налогооблагаемую базу по прибыли без норматива.
Однако согласно ст. 252 гл. 25 НК РФ расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, следовательно, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, эти
расходы не могут быть включены в налоговую базу по прибыли.
Таким образом, если Ваша организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то сумма расходов командированного работника по найму жилого помещения не облагается ЕСН.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. ЖСК ведет некоммерческую деятельность по эксплуатации жилого дома. За счет членских взносов выплачивается зарплата председателю, главному бухгалтеру, уборщице и рабочему. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ ЖСК освобождаются от уплаты ЕСН. Отчисления в ПФР и ФСС РФ входят в состав ЕСН. Просим разъяснить, следует ли начислять страховые взносы в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также страховые взносы в ФСС РФ на травматизм.
Ответ. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы, выплаченные за счет членских взносов садоводческих, садоводо-огородных, гаражно-строительных кооперативов и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
В связи с вступлением в силу федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) и Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не входят в состав единого социального налога. Данное мнение выражено в письме Пенсионного фонда РФ от 13.05.2002 № СД-09-27/4254 и в письме Управления МНС России по г. Москве от 11.06.2002 № 28-11/26636.
На основании ст. 4 гл. 2 Закона № 167-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страховщик, страхователи и застрахованные лица.
В соответствии со ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Однако Федеральный закон № 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов, как это предусмотрено для уплаты ЕСН ст. 239 НК РФ, а также не содержит отсылочных норм на положения НК РФ, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (на ст. 239 НК РФ). Следовательно, на выплаты и вознаграждения, освобожденные от уплаты ЕСН, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Таким образом, ЖСК, который на основании подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ является страхователем, на основании вышеизложенного освобождается только от уплаты ЕСН, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Законом № 167-ФЗ.
Относительно взносов в ФСС на травматизм.
Страховые взносы в ФСС РФ «на травматизм» регулируются Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) и не входят в состав единого социального налога.
Согласно ст. 4 Закона № 125-ФЗ одним из принципов обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязанность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Статьей 5 Закона № 125-ФЗ определен список лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, на основании вышеизложенного и в соответствии со ст. 19 Закона № 125-ФЗ страхователь (в Вашем случае ЖСК) несет ответственность за неисполнение возложенных на него Законом № 125-ФЗ обязанностей по своей регистрации у страховщика, за своевременную и полную уплату страховых взносов, а также за своевременную и полную уплату страховых взносов, назначенных страховщиком.
Таким образом, Вы обязаны зарегистрироваться в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации и уплачивать страховые взносы на травматизм.
Н.В. КРИКСУНОВА, советник налоговой службы I ранга
Ссылки на нормативные акты:
<ПИСЬМО> ПФ РФ от 13.05.2002 № СД-09-27/4254
«О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ»
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 29.05.2002)
«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред. от 30.12.2001, с изм. от 11.02.2002) «ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ» (принят ГД ФС РФ 02.07.98) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2002)
Вопрос. Облагаются ли единым социальным налогом компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и соответствующего денежного возмещения лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
Ответ. Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, регламентируются Законом РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Согласно ст. 18, 19 названного Закона работодатель обязан по месту работы обеспечить работника и членов его семьи жилой площадью по нормам, установленным для данной местности. В слу-
чаях, когда работодатель не может обеспечить работника жилой площадью, он возмещает ему расходы по ее найму (приобретению) в пределах норм, определенных Правительством Российской Федерации.
Гражданам, в том числе коренным жителям, проработавшим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не менее 10 календарных лет, а работникам, получившим инвалидность (в том числе и по общему заболеванию) или профессиональное заболевание, - до истечения указанного срока предоставляется право по вновь избранному месту жительства на приобретение квартиры или приоритетное вступление в жилищно-строительный кооператив либо выделяется земельный участок для индивидуального жилищного строительства.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 гл. 24 Налогового кодекса РФ средства организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, направляемые на строительство жилья в других регионах для работников указанных организаций, не должны облагаться единым социальным налогом.
Лицам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, выплачивается стоимость освобождаемого жилья по месту сдачи жилища.
Порядок и нормы выплаты рассматриваемых компенсаций определяются постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 04.11.93 № 1141 «О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей», а также коллективными договорами (соглашениями).
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 19.02.93 № 4520-1 (ред. от 30.12.2001)
«О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГАРАНТИЯХ И КОМПЕНСАЦИЯХ ДЛЯ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ»
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 04.11.93 № 1141 (ред. от 21.03.2002) «О НОРМАХ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО НАЙМУ, АРЕНДЕ И ПРИОБРЕТЕНИЮ ЖИЛОЙ ПЛОЩАДИ ГРАЖДАНАМ, РАБОТАЮЩИМ И ПРОЖИВАЮЩИМ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ, О РАЗМЕРАХ КОМ-
ПЕНСАЦИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЗА ОСВОБОЖДАЕМОЕ ЖИЛЬЕ ПРИ ВЫЕЗДЕ ГРАЖДАН ИЗ УКАЗАННЫХ РАЙОНОВ И МЕСТНОСТЕЙ»
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. Пункт 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает невключение в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу не только пособий, выплачиваемых из Фонда социального страхования, но и других государственных пособий? Если дау то каких именно?
Ответ. Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и по юридической терминологии определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или государственного бюджета.
Федеральный закон от 17.07.99 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» определяет государственную социальную помощь как предоставление малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров.
В названном Законе использованы следующие понятия: «
социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
субсидия - имеющая целевое назначение оплата предоставляемых гражданам материальных благ или оказываемых услуг;
компенсация - возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством.
Таким образом, в подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ понятие «государственные пособия» может иметь расширенное толкование и означать все виды государственной социальной помощи, кроме компенсаций, которые рассматриваются подп. 2 п. 1 ст. 238.
Федеральным законом «О государственной социальной помощи» устанавливаются правовые и организационные основы оказания государственной социальной помощи малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам. Предметом регулирования названного Закона яв-
ляется государственная социальная помощь, которая оказывается в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, а также малоимущих одиноко проживающих граждан, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации. Источниками оказания такой государственной социальной помощи в основном являются средства федерального бюджета, средства бюджетов субъектов Российской Федерации и средства местных бюджетов. Она назначается решением органа социальной защиты населения по месту жительства либо по месту пребывания малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина.
Суммы государственной социальной помощи, выплачиваемые органами социальной защиты малоимущим гражданам, единым социальным налогом не облагаются.
К государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенных в подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не является исчерпывающим.
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» видами обязательного страхового обеспечения граждан являются следующие пособия и выплаты:
трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);
социальные пенсии, не связанные с результатами труда;
пособия по временной нетрудоспособности; пособия по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
оплата путевок на санаторно-курортное лечение;
страховые выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; пособие по безработице; социальное пособие на погребение. Обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федераль-
ными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховщиками по названным выше видам страхового обеспечения являются: Пенсионный фонд Российской Федерации - на основании постановления Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2122-1; Фонд социального страхования Российской Федерации - на основании постановления Правительства РФ от 12.02.94 № 101. Данные Фонды в соответствии с названными Постановлениями управляют средствами государственного социального страхования, поступившими в виде взносов от налогоплательщиков, ассигнований из федерального бюджета и других поступлений.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»
от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.07.99 № 178-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ»
(принят ГД ФС РФ 25.06.99)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 16.07.99 № 165-ФЗ «ОБ ОСНОВАХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ» (принят ГД ФС РФ 09.06.99)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 27.12.91 № 2122-1 (ред. от 05.08.2000)
«ВОПРОСЫ ПЕНСИОННОГО ФОН^ДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (РОССИИ)» (вместе с «ПОЛОЖЕНИЕМ О ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (РОССИИ)», «ПОРЯДКОМ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ РАБОТОДАТЕЛЯМИ И ГРАЖДАНАМИ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (РОССИИ)»)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 12.02.94 № 101 (ред. от 19.07.2002)
«О ФОНДЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Вопрос, Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога с вознаграждений и выплат, осуществляемых организациями лицам, не состоящим в штате организации:
- по трудовым договорам;
- по договорам гражданско-правового характера?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в пп. 1 и 2 указанной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Следовательно, в случае если работодатель физическому лицу производит выплаты, предусмотренные условиями договора гражданско-правового характера, регулируемого Гражданским кодексом РФ, то с таких выплат не начисляется сумма единого социального налога в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В случае если работодатель заключил трудовой договор, регулируемый Трудовым кодексом РФ, с физическим лицом, то начисление единого социального налога производится в отношении всех фондов и федерального бюджета.
Следует отметить, что гражданско-правовые договоры (предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг) относятся к области не трудового, а гражданского права. Поэтому отношения, возникающие между сторонами таких договоров, одной из которых является гражданин, регламентируются ГК РФ. Условия труда граждан, выполняющих работу по трудовому договору (контракту) и гражданско-правовому договору, существенным образом различаются. Например:
- при заключении трудового договора работник зачисляется в штат предприятия (постоянный состав сотрудников). К штатному персоналу относятся и лица, работающие на соответствующем предприятии по совместительству, а при заключении гражданско-правового договора этого не происходит;
- при реализации первого договора работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, при реализации второго договора он этого не делает;
- по первому договору администрация предприятия обеспечивает работнику условия труда, предусмотренные ТК РФ, коллективным и трудовым договором (контрактом), по второму - работник самостоятельно организует свой труд;
- при реализации трудового договора соци-
альная защищенность работников предусмотрена ТК РФ, например право на отпуск, оплата листка нетрудоспособности и т.д., при реализации гражданско-правового договора она отсутствует, а работа осуществляется работником на свой риск.
Л.В. КОНСТАНТИНОВА, советник налоговой службы II ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 30.11.94 № 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.94)
(ред. от 21.03.2002)
«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)
Вопрос. Включаются ли в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения индивидуальных предпринимателей единым социальным налогом, суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование? #
Ответ. Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Таким образом, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являют-
ся доходы индивидуального предпринимателя за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, в части, не противоречащей соответствующим статьям гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
При этом согласно ст. 252 гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и подтвержденные документально в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, при определении индивидуальными предпринимателями налоговой базы по единому социальному налогу в состав их расходов включаются расходы, произведенные в этом же отчетном периоде, определенные, в частности, ст. 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ. Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в ст. 270 НК РФ.
При решении вопроса о включении в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом, сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, необходимо иметь в виду следующее.
Действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога, начисленной за предыдущие периоды времени, а также авансовые платежи по нему.
Поэтому, в частности, в соответствии с п. 4 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм налога на прибыль не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.
Таким образом, единый социальный налог, в том числе суммы авансовых платежей, подлежащих уплате, не включается в состав расходов при определении налоговой базы индивидуальных предпринимателей для целей исчисления единого социального налога с их доходов.
Вместе с тем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами, уплачиваемыми в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
С учетом изложенного страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в виде фиксированного платежа, подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом по основаниям, указанным в подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 29.05.2002)
«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. В связи со вступлением в силу Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и изменением порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу с 1 января 2002 года предпринимателя без образования юридического лицау применяющего упрощенную систему налогообложения (работающего по патенту)у имеется ли возможность у данного предпринимателя отказаться от указанной системы налогообложения?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее -Закон) субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, на добровольной оснаве в порядке, предусмотренном Законом.
При этом п. 8 ст. 5 Закона предусмотрено, что отказ от применяемой упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения текущего календарного года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в 2002 году, вправе перейти к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности при соблюдении вышеуказанных условий только с 1 января 2003 года.
В.И. ГАВРИШОВА, советник налоговой службы РФ
III ранга
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ
«О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001)
«ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(принят ГД ФС РФ 08.12.95)
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Сотрудник получает высшее образование, заключив договор с вузом и взяв обязательство отработать в организации после окончания учебы не менее трех лет. Стоимость обучения омачивает организация. Подлежит ли оплата высшего профессионального образования обложению ЕСН?
Ответ. Объектом обложения ЕСН для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ).
Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН в случае, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст. 264, п. 43 ст. 270 НК РФ расходы организации, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на при-
быль текущего отчетного (налогового) периода, не включаются.
Таким образом, стоимость обучения работника в вузе ЕСН не облагается.
А.И. ДЫБОВ
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос. Ломбард просит дать разъяснения по следующим вопросам.
Вправе ли ломбард применять льготы по НДС в соответствии с подп. 3 и 5 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении операций по выдаче краткосрочных кредитов в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления?
Что является объектом налогообложения по НДС при реализации ломбардом предметов залога - вся продажная цена предмета залога или доход, полученный в виде превышения суммы, вырученной при реализации предметов залога, нйд размером обеспеченного залогом требования залогодержателя?
Предоставляется ли ломбарду льгота по налогу с продаж в соответствии со ст. 350 НК РФ при получении процентов за выдачу населению краткосрочных кредитов, а также при реализации физическим лицам за наличный расчет предметов залога, не выкупленных населением?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 23 сентября 2002 года № 01-02-03/04-445
В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога с продаж ломбардами Минфин России сообщает следующее.
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения данным налогом освобождается осу-
ществление банками банковских операций (за исключением инкассации).
Кроме того, согласно подп. 5 п. 3 указанной статьи Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации (Банка России).
Операции, осуществляемые ломбардами, по принятию в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов в перечне банковских операций, приведенном в ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями), не предусмотрены.
Учитывая изложенное, применять положения вышеуказанных подп. 3 и 5 п. 3 ст. 149 Кодекса в отношении операций по выдаче населению краткосрочных кредитов в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, оснований не имеется. В связи с этим доходы (проценты), полученные ломбардами от осуществления ими данных операций, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается вопроса о применении налога на добавленную стоимость при реализации ломбардами предметов залога, то согласно ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога.
Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Таким образом, при реализации товаров, в том числе предметов залога, Кодексом установлен единый порядок определения налоговой базы. При этом объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является вся сумма выручки, полученная от реализации предметов залога.
В связи с этим при реализации ломбардами предметов залога в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость включается полная стоимость реализуемого имущества.
В отношении налога с продаж необходимо отметить следующее.
Согласно ст. 349 гл. 27 «Налог с продаж» Кодекса объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный
расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом ст. 350 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом с продаж. Данным перечнем предусмотрены операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями.
Согласно вышеназванному Закону «О банках и банковской деятельности» кредитная организация - это юридическое лицо, которое имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. В связи с этим, а также принимая во внимание, что операции, осуществляемые ломбардами, к банковским операциям не относятся, применять указанное освобождение, предусмотренное ст. 350 Кодекса, в отношении ломбардов, по нашему мнению, оснований не имеется.
Учитывая изложенное, при получении ломбардами процентов за выдачу населению краткосрочных кредитов, а также при реализации физическим лицам за наличный расчет предметов залога, не выкупленных населением, следует применять налог с продаж.
Заместитель министра финансов Российской Федерации М.А. МОТОРИН 23.09.2002
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)», от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 21.03.2002)
«О БАНКАХ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Организация представила в налоговый орган пакет документов для освобождения от НДС товаров, предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, однако все эк-
земпляры гарантийного письма были возвращены и в льготе было отказано. На каком основании?
Ответ. Статьей 178 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок налогообложения по НДС при выполнении соглашений о разделе продукции.
Указанной статьей предусмотрена возможность освобождения плательщика от уплаты налога на добавленную стоимость на основании представления в налоговые органы (таможенные органы) заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагается пакет документов, в том числе и гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению.
Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36 (зарегистрирован в Минюсте России 16.04.2001 № 2669) утверждено Положение о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, работ и услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции (далее - Положение).
Пунктом 9 Положения установлено, что гарантийное письмо выдается инвестором и (или) оператором по соглашению о разделе продукции своему подрядчику, реализующему товары, (работы, услуги), предназначенные в соответствии с программой работ и сметой затрат для выполнения работ по соглашению продукции по форме, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2001 № 14 «Об утверждении формы гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы или услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению».
Гарантийное письмо составляется в четырех экземплярах (п. 10 Положения).
В соответствии с п. 12 Положения все экземпляры гарантийного письма передаются в территориальный налоговый орган по месту постановки на налоговый учет инвестора и/или оператора, выдавшего гарантийное письмо, для регистрации. Территориальный налоговый орган в течение 3 дней с даты получения гарантийного письма проставляет на всех экземплярах гарантийного письма штамп, подтверждающий правильность оформления гарантийного письма.
Согласно п. 13 Положения территориальный налоговый орган, в который направлен пакет до-
кументов, проверяет правильность оформления гарантийного письма:
- идентичность всех четырех экземпляров;
- соответствие наименования соглашения о разделе продукции, ИНН/КПП, адреса нахождения, а также наименования инвестора и/или оператора по соглашению о разделе продукции данным соответствующих документов;
- соответствие данных о программе работ и смете затрат, указанных в форме гарантийного письма, данным соответствующих документов, утвержденных в порядке, установленном соглашением о разделе продукции.
В случае выявления несоответствия какого-либо из указанных выше реквизитов данным соответствующих документов территориальный налоговый орган в течение 3 дней возвращает инвестору и/или оператору гарантийные письма (без штампа) с уведомлением о причинах возврата.
В связи с изложенным возврат всех экземпляров гарантийных писем свидетельствует о имеющихся нарушениях в их оформлении.
На основании п. 13 Положения организация вправе потребовать от налогового органа соответствующее уведомление с указанием причин возврата гарантийного письма.
O.A. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ t
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ПРИКАЗ МНС РФ от 14.02.2001 № БГ-3-01/36 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ И СРОКАХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ОБОСНОВАННОСТЬ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ ПО СОГЛАШЕНИЮ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 16.04.2001 № 2669)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.01.2001 № 14
«О ФОРМЕ ГАРАНТИЙНОГО ПИСЬМА ИНВЕСТОРА ИЛИ ОПЕРАТОРА ПО СОГЛАШЕНИЮ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО, ЧТО ТОВАРЫ, РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ В СООТВЕТ-
СТВИИ С ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИЕЙ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ ПО УКАЗАННОМУ СОГЛАШЕНИЮ»
Вопрос. Индивидуальный предприниматель считает, что не должен быть плательщиком налога на добавленную стоимость. В обоснование своей позиции он ссылается на норму п. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской ФедерацииВ связи с созданием, по его мнению, менее благоприятных условий для субъектов малого предпринимательства предприниматель считает, что для него должен быть сохранен порядок, который действовал на момент его регистрации в 1999 году и согласно которому индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС. Прав ли предприниматель в данном случае?
Ответ. Абзацем 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил следующее. В силу п. 1 ст. 56 Н К РФ льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно п. 1 ст. 1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 года. В этой связи норма п. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» неприменима с момента введения гл. 21 НК РФ. Аналогичной нормы сама гл. 21 НК РФ не содержит. Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, в силу закона предприниматели обязаны представлять в
налоговую инспекцию по месту учета налоговые декларации по этому налогу. Кроме того, следует отметить, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей, установленный НК РФ, не создает для субъектов малого предпринимательства менее благоприятных условий по сравнению с ранее действовавшими условиями налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, сумма НДС фактически увеличивает конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателю. Следовательно, суммы НДС, включенные индивидуальными предпринимателями в цену товаров (работ, услуг), в силу специфики данного налога взимаются не за счет прибыли (результатов хозяйственной деятельности) индивидуального предпринимателя, а с покупателей товаров (работ, услуг). В связи с изложенным мнение индивидуального предпринимателя является ошибочным.
М. ФЕДОРИНОВА, советник налоговой службы II ранга
Ссылки на нормативные акты:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5
«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.95 № 88-ФЗ (ред. от 21.03.2002)
«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 12.05.95)
Вопрос. Организацией более нем на 180 дней нарушен срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом сумма на-лога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.
Правомерны ли действия налогового органа по привлечению организации к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ. В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
Одним из видов налогового правонарушения согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации является непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
При этом квалифицирующим признаком указанного правонарушения в соответствии с п. 2 указанной статьи является непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.
Таким образом, совершенное организацией деяние квалифицируется по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответственностью за указанное деяние является взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе представленной с нарушением срока декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.
Как следует из вопроса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно декларации, представленной с нарушением срока, равна нулю.
Следовательно, величина штрафа, подлежащая взысканию, равняется нулю, что свидетельствует о неустановлении ответственности за данное деяние.
Учитывая изложенное, деяние, совершенное организацией, выразившееся в непредставлении налоговой декларации, сумма уплаты налога по которой равна нулю, в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, не признается налоговым правонарушением и, следовательно, привлечение организации к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерным.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
Вопрос. Решением арбитражного суда решение налогового органа об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, связанного с экспортом продукции, признано недействительным.
При этом суд обязал инспекцию осуществить возмещение сумм налога путем зачета в счет будущих платежей.
На основании п. 3 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации организацией предъявлены требования о возврате указанных сумм налога на добавленную стоимость на расчетный счет.
Правомерны ли требования организации?
Ответ. В соответствии со ст. 7 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1 -ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» вступившие в законную силу судебные акты-решения, определения, постановления арбитражных судов обязательны для всех государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Аналогичное требование устанавливает ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, налоговый орган обязан исполнять вступившие в силу судебные акты.
Пункт 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает два способа возмещения сумм налога на добавленную стоимость: зачет и возврат.
При этом порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость, связанного с экспортом продукции, определен п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, требования организации, основанные на п. 3 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, являются неправомерными. При этом у налогового органа нет иных оснований для возмещения сумм налога, как вступившее в силу решение арбитражного суда, которым четко определен способ возврата сумм налога.
Таким образом, требования организации о возврате указанных сумм налога на расчетный счет являются необоснованными.
A.A. БАСТРИКОВ, советник налоговой службы РФ
III ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»
от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ КОНСТИТУЦИОННЫЙ ЗАКОН от 28.04.95 № 1-ФКЗ «ОБ АРБИТРАЖНЫХ СУДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (одобрен СФ ФС РФ 12.04.95)
«АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
от 24.07.2002 № 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002)
Вопрос. Организация в 2000 году приобрела основное средство. Сумму НДС, уплаченную продавцу этого основного средства, приняла к зачету, так как данное основное средство было приобретено для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. В августе 2002 года данное основное средство было передано в уставный капитал в качестве учредительного взноса. В каком порядке следует восстанавливать сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету, при передаче основного средства в уставный KanumcLt в качестве учредительного взноса?
Ответ. Операции по передаче основных средств в уставный капитал в качестве учредительного взноса не признаются объектом налогообложения на основании подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (а также подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ у налогоплательщиков, осуществляющих операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ (в том числе операции, перечисленные в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), не принимаются к вычету суммы налога по основным средствам, приобретенным для выполнения операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг).
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В соответствии с разд. III Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 (в ред. приказа МНС России от 06.08.2002 № БГ-3-03/416), восстановление сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам, производится с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций (указанное восстановление сум-
мы налога отражается по строке 430 декларации по налогу на добавленную стоимость).
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 25.01.2002 № 3187)
ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
(Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 № 3597)
Вопрос. Организация приобрела товары для выполнения операций, облагаемых НДС; в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ, приняла к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении этих товаров. Часть указанных товаров длительное время находилась на складе организации и была передана в качестве вклада в совместную деятельность. Следует ли восстанавливать сумму НДС по таким товарам и на каком основании?
Ответ. Операции по передаче товаров в качестве вклада в совместную деятельность не признаются объектом налогообложения на основании подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (а также подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ у налогоплательщиков, осуществляющих операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 Н К РФ (в том числе операции, перечисленные в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам (товарам, работам, услугам), использованным для выполнения операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг).
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В связи с этим суммы налога, ранее принятые к вычету в общеустановленном порядке по товарам, приобретенным для операций, подлежащих налогообложению, но не израсходованных на эти цели, а израсходованных на операции, не подлежащие налогообложению, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
Вопрос. Пансионат является организацией (акционерным обществом) и оказывает услуги по предоставлению отдыха. Данный пансионат расположен на территории России. При оформлении своих услуг на бланках строгой отчетности пансионат использует бланки по форме № 1, прилагаемой к приказу Минфина России от 10.12.99 № 90н. Правомерно ли применение льготного налогового режима по НДС данным пансионатом, так как в форме № 2У прилагаемой к вышеназванному приказу Минфина России, следует заполнять наименование оздоровительного учреждения, а не оздоровительной организации?
Ответ. В соответствии с подп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги са-наторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Применение льготного налогового режима по НДС пансионатом, являющимся не учреждением, а акционерным обществом, который оформляет свои услуги на бланках строгой отчетности по форме № 1, прилагаемой к приказу Минфина России от 10.12.99 № 90н, является правомерным.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.12.99 № 90н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
Вопрос. Принимается ли к вычету сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам в случае ошибочного выставления счета-фактуры с указанием НДС организациями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость ?
Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг.
Этот же порядок применяется и в случае ошибочного выставления счета-фактуры с указанием НДС организациями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
Кроме того, п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что в случае выставления счета-фактуры с указанием НДС организациями, не являющимися плательщиками налога на добавлений стоимость, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. Организация получила авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС. Данные авансы были возвращены в связи с отказом покупателя в приобретении этих товаров. Возможно ли зачесть сумму налога в указанном случае и как ее отразить в декларации по НДС?
Ответ. В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
При этом указанные суммы налога отражаются по строке 400 (а не 420) декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338.
И.Е. МУРАВЬЕВА, советник налоговой службы РФ
III ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
(Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 № 3597)
О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Садовое товарищество является пользователем участка недр, на котором пробурены скважины для добычи подземных воду содержащих калий. Часть добытой воды используется для полива участков, принадлежащих членам товарищества, часть - как составной компонент сырья для производства удобрений, которые используются для собственных нужд и для продажи.
Обязано ли садовое товарищество уплачивать НДПИ на добытую воду в этом случае?
Ответ. Подпунктом 7 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ утверждена нулевая налоговая ставка в отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяй-
ственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
Однако, с учетом того, что часть добытой воды используется для производства удобрений с последующей их реализацией, садовое товарищество обязано производить раздельный учет количества добытых подземных вод, используемых для сельскохозяйственных целей и для производства удобрений на продажу.
Часть воды, используемая для производства удобрений с последующей реализацией, является одним из видов полезных ископаемых в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ и, следовательно, подлежит налогообложению по НДПИ.
Налоговая ставка для подземных промышленных вод установлена в соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ в размере 5,5%.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. Организация имеет лицензию на добычу полезных ископаемых на участке недр, находящемся в пользовании в соответствии с действующем законодательством. Технический проект разработки месторождения полезных ископаемых утвержден. «
В течение налогового периода осуществлен неполный ряд технологических операций по добыче минерального сырья, указанных в техническом проекте.
Как определяется количество добытого полезного ископаемого в данном налоговом периоде?
Ответ. В указанной ситуации имеет значение, начались ли реализация полезного ископаемого или его использование или не начались.
В соответствии с п. 8 ст. 339 Налогового кодекса РФ при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Если же реализация или использование минерального сырья отсутствует, то следует руководствоваться п. 7 той же статьи, которым определено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Пункты 7 и 8 введены Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 № 57-ФЗ (ред. от 24.07.2002)
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)
Вопрос. Организация добывает многокомпонентную комплексную руду и, извлекая из нее полезные компоненты, осуществляет работы по обогащению их. Как определить количество добытого полезного ископаемого в этом случае?
Ответ. Подпунктом 5 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) отнесены к одному из видов полезных ископаемых.
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого утвержден ст. 339 НК РФ.
Согласно п. 6 указанной статьи, введенному Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой
многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 № 57-ФЗ (ред. от 24.07.2002)
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)
Вопрос. Организация предоставляет услуги сауны с радоновой ванной, заполняемой водами из термального источника, находящегося на участке недр, предоставленном организации в пользование согласно действующему законодательству. Обязана ли данная организация встать на учет в налоговом органе в качестве ъгательщика налога на добычу полезных ископаемых?
Ответ. Статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании подп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002) термальные воды отнесены к одному из видов полезных ископаемых.
Следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДПИ в соответствии с требованиями ст. 335 НК РФ.
O.A. КОРОЛЕВА, советник налоговой службы II ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Относятся ли расходы банка по обучению пожарно-техническому минимуму, проведенному согласно предписанию Госпожнадзора МВД России на основании постановления администрации области, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 264 Н К РФ расходы по обеспечению пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» законодательство Российской Федерации о пожарной безопасности основывается на Конституции Российской Федерации и включает в себя данный Федеральный закон, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы и иные нормативные правовые акты, а также законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, регулирующие вопросы пожарной безопасности.
Исходя из изложенного затраты банка на обучение ответственного за противопожарную безопасность, проводимое на основании постановления администрации области, принятого в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы пожарной безопасности, признаются прочими расходами банка, связанными с производством и (или) реализацией, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.05.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.12.94 № 69-ФЗ (ред. от 25.07.2002)
«О ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ» (принят ГД ФС РФ 18.11.94)
«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(с изм. от 09.06.2001)
(принята всенародным голосованием 12.12.93)
Вопрос. Правомерно ли отнесение затрат по оплате аренды рекламного места (аренды реклам-ного щита вместе с земельным участком) на расходы банка по рекламе и соответствующее уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Ответ. К расходам организации на рекламу, уменьшающим налогооблагаемую базу, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
При размещении рекламных сообщений с использованием средств наружной рекламы рекламодатель может нести расходы в виде платы за аренду рекламного щита вместе с земельным участком. В случае если банк осуществляет аренду рекламного места (щита, стенда и др.), то арендная плата за аренду рекламного носителя (рекламного места) относится к расходам на световую и наружную рекламу, учитываемым в составе расходов организации на рекламу, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
С.А.ЯКОВЛЕВА, советник налоговой службы РФ
III ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.05.2002)
t
РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства организация просит проконсультировать по следующему вопросу.
В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что для целей налогообложения под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществить имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
Государственные учреждения, такие как, например, комитеты муниципального имущества и т.п., на общих основаниях являются организациями, созданными собственником для осуществления управленческих функций и финансируемыми им полностью или частично (п. 1 ст. 120 ГК РФ).
При этом упомянутые учреждения фактически являются органами власти и при учреждении юридического лица действуют не от своего имени и не по своей инициативе, но от имени и по инициативе государства (субъекта РФ, органа местного самоуправления) (п. 1 ст. 125 ГК РФ), то есть доля в уставном капитале юридического лица, номинально принадлежащая такому учреждению, фактически принадлежит государству (субъекту РФ, органу местного самоуправления).
В связи с вышеизложенным возникает вопрос: вправе ли перейти на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, муниципальное унитарное предприятие, 100% уставного капитала которого принадлежит комитету муниципального имущества города? Вправе ли перейти на упрощенную систему налогообложения ОАО, 49% акций которого принадлежит комитету муниципального имущества, а 51% - физическим лицам?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 29 ноября 2002 года № 04-00-11
Департаментом налоговой политики рассмотрено письмо по вопросу о возможности перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), муниципальных унитарных предприятий, уставный капитал которых полностью принадлежит комитету муниципального имущества, а также ОАО, 49% акций которых принадлежит комитету муниципального имущества, а 51% - физическим лицам.
Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В пункте 1 ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Комитеты государственного имущества, будучи государственными учреждениями, являются организациями, созданными собственниками для осуществления управленческих функций и финансируемыми им полностью или частично (п. 1 ст. 120 ГК РФ). При этом то, что такие учреждения практически являются органами государственной власти и при учреждении иных юридических лиц по существу действуют не от своего имени и не по своей инициативе, а от имени и по инициативе государства иди органа местного самоуправления, не меняет их статус юридического лица.
При этом следует обратить внимание, что при введении ограничения по применению упрощенной системы, предусмотренного подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, законодателем преследовалась цель поощрения инициативы физических лиц по созданию новых организаций малого бизнеса, а также недопущению искусственного разукрупнения уже функционирующих средних и крупных предприятий (независимо от форм их собственности) с целью перехода на новый льготный налоговый режим.
В связи с изложенным муниципальное унитарное предприятие, уставный капитал которого полностью принадлежит комитету муниципального имущества, равно как и ОАО, 49% акций которого принадлежит комитету муниципального имущества, а 51% - физическим лицам, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 29.11.2002
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 26.11.2002)
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. В каких случаях к участию в выездных налоговых проверках привлекается эксперт ?
Ответ. В случае если для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, может быть назначена экспертиза. В постановлении указываются краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы, Ф.И.О. эксперта, наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза (в случае если договор на оказание экспертных услуг заключен с организацией), вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Договор определяет права и обязанности сторон в связи с проведением экспертизы: предмет экспертизы, перечень вопросов, сроки ее проведения, предоставленные материалы, используемое оборудование, стоимость работ и порядок расчетов, а также другие вопросы.
Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, о чем составляется протокол, который подписывается должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации (лицом, его замещающим) или индивидуальным предпринимателем, с указанием даты ознакомления.
Проверяемое лицо при назначении и производстве экспертизы имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта;
6) просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы;
7) давать свои объяснения эксперту и заявлять возражения.
В случаях удовлетворения таких ходатайств проверяемого лица, должностное лицо налогового органа соответственно изменяет или дополняет свое постановление о назначении экспертизы, поручает проведение экспертизы другому эксперту, а если имеются основания, предусмотренные п. 10 ст. 95 НК РФ, назначает дополнительную или повторную экспертизу.
При отказе в удовлетворении ходатайств проверяемого лица должностное лицо налогового органа делает соответствующую отметку в протоколе ознакомления с постановлением о назначении экспертизы, с которой вправе ознакомиться лицо, подавшее ходатайство.
Объяснения, возражения и ходатайства проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к материалам выездной налоговой проверки.
По результатам проведенной экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются сущность проведенных им исследований, сделанные по результатам этих исследований выводил и обоснованные ответы на поставленные в постановлении о назначении экспертизы вопросы.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
Вопрос. Наше предприятие подлежит реорганизации в порядке присоединения к головной организации, на которую в связи с этим решением возлагается обязанность по уплате НДС и налога на прибыль. Какой порядок проведения выездной налоговой проверки предусмотрен в подобных случаях?
Ответ. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения от организации о ее реорганизации либо сведений о реорганизации орга-
низации, полученных от иных источников, решение о проведении выездной проверки принимается не позднее, чем в 10-дневный срок с момента получения указанной информации.
В соответствии со ст. 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией организации - налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Решение по акту проверки реорганизуемой организации (в том числе и в случае снятия ее с учета) выносится к моменту окончания выездной налоговой проверки. Следует иметь в виду, что если до окончания процесса реорганизации и составления разделительного баланса или передаточного акта выездная проверка не закончена, к вновь созданному юридическому лицу впоследствии не может применяться ответственность за нарушения налогового законодательства, допущенные реорганизованным юридическим лицом и выявленные после образования нового юридического лица. В этом случае с правопреемника могут быть взысканы только суммы недоимки по налогам и пеням в соответствии с п. 2 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, следует учитывать, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит ограничений в проведении выездной проверки только тем налоговым органом, у которого налогоплательщик состоит на учете.
Таким образом, при необходимости на основании дополнения к решению о назначении выездной налоговой проверки к проверке могут быть привлечены должностные лица налогового органа, в котором проверяемый налогоплательщик встал на учет в связи с реорганизацией.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
Вопрос. Разъясните, включаются ли расходы по оплате услуг сотовой связи в расходы, учитываемые при расчете совокупного дохода малого предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Ответ. Перечень расходов, исключаемых из валовой выручки при исчислении совокупного дохода субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
В соответствии с названной статьей в указанный выше перечень включаются стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3%), оказанных услуг, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Кроме того, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Учитывая изложенное, для обоснованного отнесения расходов по разговорам, проводимым с использованием сотовой или других видов связи, необходимо документальное подтверждение их производственного характера. К таким документам, в частности, могут быть отнесены: счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом. При этом требование налоговыми органами отчета о содержании переговоров является неправомерным.
Таким образом, оплата услуг сотовой связи
может быть учтена в расходах малого предприятия в части расходов на переговоры, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при условии их документального подтверждения.
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001)
«ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(принят ГД ФС РФ 08.12.95)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
Вопрос. Как реализуется принцип «единого окна*? Предусматривается ли освобождение юридического лица от явочного посещения органов государственной статистики, органов социального страхования, органов пенсионного фонда?
Ответ. Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона Российской Федерации от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации юридического лица представляет сведения о регистрации в государственные органы, определенные Правительством Российской Федерации.
В соответствии с указанными законодательными нормами постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 438 «О едином государственном реестре юридических лиц» утвержден соответствующий Перечень государственных органов (Приложение № 4 к Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц).
В настоящее время у юридического лица сохраняется обязанность зарегистрироваться в Пенсионном фонде и в Фонде социального страхования в соответствии со специальными законами (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).
В соответствии с п. 5 постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению» территориальные
органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам осуществляют постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения вновь созданного юридического лица на основании сведений о государственной регистрации юридического лица.
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам разработан приказ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», который в настоящее время находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
Согласно п. 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 438, присвоение юридическим лицам кодов по общероссийским классификаторам осуществляют территориальные органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике в недельный срок после получения от регистрирующего органа сведений, указанных в п. 19 указанных Правил, и выдают (направляют) юридическому лицу сведения о присвоенных ему кодах.
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 438
«О ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 29.05.2002)
«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГДФС РФ 30.11.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 16.07.99 № 165-ФЗ «ОБ ОСНОВАХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ» (принят ГД ФС РФ 09.06.99)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 №439
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»
ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖ-
ДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 03.10.2002 № 3830)
Вопрос. В каких случаях предусмотрен отказ в государственной регистрации юридического лица ?
Ответ. С момента введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» ст. 35 Закона РСФСР от 25.12.90 № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» утратила свою силу, а в ст. 51 Гражданского кодекса РФ Федеральным законом от 21.03.2002 № 31-ФЗ «О приведении законодательных актов в соответствие с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» были внесены изменения, согласно которым отказ в государственной регистрации юридического лица возможен только в случаях, установленных законом. На основании ст. 23 Закона № 129-ФЗ отказ в государственной регистрации возможен только в двух случаях: если в регистрирующий орган представлен неполный комплект документов или если комплект документов представлен не в уполномоченный регистрирующий орган.
Е.Н. СИВОШЕНКОВА, советник налоговой службы I ранга
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.03.2002 № 31-ФЗ (ред. от 10.07.2002)
«О ПРИВЕДЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ В СООТВЕТСТВИЕ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 06.03.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 21.03.2002)
ЗАКОН РСФСР от 25.12.90 № 445-1 (ред. от 30.11.94)
«О ПРЕДПРИЯТИЯХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Вопрос. Если организация - налоговый агент выплачивает доходы физическим лицам, не имеющим ИНН, могут ли налоговые органы не принять налоговые отчеты и декларации от налоговых агентову в которых отсутствуют индивидуальные номера налогоплательщиков (ИНН) - физических лиц - получателей доходов?
Ответ. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоговые органы не вправе отказать налоговому агенту в приеме представляемой в налоговый орган налоговой отчетности, в которой в сведениях об отдельных физических лицах - получателях доходов не указан идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) по причине его отсутствия. Об этом указывается в письме МНС России от 27.02.2001 N° БГ-6-12/1б9@.
А.О. ДИКОВ, советник налоговой службы РФ
II ранга
Ссылки на нормативные акты:
<ПИСЬМО> МНС РФ от 27.02.2001 № БГ-6-12/169@
«О ДОПОЛНЕНИИ ПИСЬМА МНС РОССИИ ОТ 05.12.2000 № БГ-6-12/920@»
Вопрос. Авиакомпания, имеющая в собственности воздушные суда, осуществляет пассажирские авиаперевозки. Подпадают ли воздушные суда под налогообложение по транспортному налогу в связи с его введением в 2003 году?
t
Ответ. Пунктом 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако, учитывая подп. 4 п. 2 вышеназванной статьи, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, не являются объектом налогообложения.
С учетом изложенного, так как основным ви-
дом деятельности авиакомпании является перевозка пассажиров, то в данном случае применимо положение подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ и указанные воздушные суда не облагаются транспортным налогом при введении его на территории данного субъекта Российской Федерации.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. Частная клиника имеет в собственности автомобили скорой медицинской помощи и вертолет медицинской службы. Будут ли предусмотрены льготы по данным видам транспортных средств по уплате транспортного налога при его введении на территории субъекта Российской Федерации, где находится клиника?
Ответ. В соответствии со ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения согласно подп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
На основании изложенного уплата транспортного налога на автомобили скорой помощи должна производиться в общеустановленном порядке. Уплата данного налога на вертолет медицинской помощи не производится.
Дополнительно сообщается, что согласно абз. 3 ст. 356 НК РФ при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. В связи с принятием гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации возможно ли изменение налоговых ставок в отношении транспортных средств, относящихся к одной группе (по категории и мощности двигателя) транспортных средств?
Ответ. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 356 НК РФ).
Налоговые ставки определены ст. 361 НК РФ в зависимости от категорий транспортных средств и мощностей двигателя или валовой вместимости и приведены в п. 1 в виде таблицы.
Пункт 2 ст. 361 НК РФ позволяет законами субъектов Российской Федерации увеличивать (уменьшать) налоговые ставки, установленные в п. 1 указанной статьи, но не более чем в пять раз.
Кроме того, согласно п. 3 допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. f
В связи с изложенным НК РФ не запрещает изменять налоговые ставки по сравнению со ставками, приведенными в ст. 361 НК РФ. Такое изменение возможно в соответствии с принятыми законами субъектов Российской Федерации как по каждой фуппе транспортных средств, так и в зависимости от ряда факторов (например года выпуска, пробега и т.д.) в одной группе транспортных средств.
O.A. КОРОЛЕВА, советник налоговой службы II ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. В письме МНС России от 23.07.2002 № НА-6-21/1065@ утверждается, что нет оснований для возврата предприятиям платежей за загрязнение природной среды, уплаченных ими до вступления в законную силу решения Верховного Суда РФ и определения Кассационной коллегии этого Суда о признании незаконным постановления Правительства РФ от 28.08.92 № 632.
Следует ли из этого, что такие основания появляются после вступления в силу упомянутого выше решения Верховного Суда? Тогда в каком порядке должен производиться зачет (возврат) излишне внесенных платежей за загрязнение природной среды?
Ответ. В письме МНС России от 23.07.2002 N9 НА-6-21/1065@ говорится, что постановление Правительства Российской Федерации от 28.08.92 № 632 признается незаконным (недействительным) с момента вынесения определения Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2002 № КАС 02-232, то есть с 4 июня 2002 года. В этом письме также сказано, что оснований для возврата налогоплательщикам денежных средств, уплаченных ими в бюджетную систему Российской Федерации, до вступления в законную силу Решения не имеется.
Следует, однако, уточнить, что сказанное выше не означает, что после вступления в законную силу решения Верховного Суда такие основания появляются автоматически (имеются в виду случаи, когда предприятие доказало сам факт переплаты за какой-либо период времени).
В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Обратим внимание, что Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует возврат и зачет налогов и сборов, введенных с соблюдением норм Налогового кодекса или не противоречащих ему. Но ведь из решения Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2002 № ГКПИ 2002-178 и Определения Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2002 № КАС 02-232 вытекает, что плата за загрязнение окружающей природной среды не является законно установленным налогом и не обладает правовым статусом налогового платежа.
Таким образом, все вопросы, связанные с порядком ее исчисления и уплаты, выходят за рамки отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В связи с этим возврат (зачет) природопользователям внесенных ими причитающихся к уплате платежей за загрязнение окружающей природной среды не может производиться в порядке, определенном ст. 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Другими же законодательными и нормативными актами Правительства Российской Федерации, ранее регулировавшими порядок исчисления и уплаты этих платежей, не установлена возможность их возврата в случае переплаты.
В.А. ЛЯХОВ, советник налоговой службы РФ
III ранга В В. ПЕТРУНИН, советник налоговой службы РФ
II ранга
Ссшки на нормативные акты:
РЕШЕНИЕ Верховного Суда РФ от 28.03.2002 № ГКПИ 2002-178
<0 ПРИЗНАНИИ НЕЗАКОННЫМ (НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ) ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 28.08.92 № 632 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛАТЫ И ЕЕ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ, РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ, ДРУГИЕ ВИДЫ ВРЕДНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ» В РЕДАКЦИИ ОТ 14.06.2001 >
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 04.06.2002 № КАС 02-232 <ОБ ОСТАВЛЕНИИ БЕЗ ИЗМЕНЕНИЯ РЕШЕНИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 28.03.2002 № ГКПИ 2002-178>
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 28.08.92 № 632 (ред. от 14.06.2001) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛАТЫ И ЕЕ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ, РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ, ДРУГИЕ ВИДЫ ВРЕДНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ»
<ПИСЬМО> МНС РФ от 23.07.2002 № НА-6-21/1065@
«О ПЛАТЕ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ»
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО АНТИМОНОПОЛЬНОЙ ПОЛИТИКЕ И ПОДДЕРЖКЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Вопрос. При продаже товара продавец выдал потребителю гарантийный талон и руководство по эксплуатации, приложенные к товару изготовителем, информация в которых содержалась на английском языке. Дополнительно к товару были приложены гарантийный талон и руководство по эксплуатации, информация в которых содержалась на русском языке. В дальнейшем выяснилось, что условия гарантийных обязательств изготовителя и правила использования товара, изложенные в русскоязычных гарантийном талоне и руководстве по эксплуатации, по содержанию отличались от аналогичных условий, содержащихся в англоязычных гарантийном талоне и руководстве по эксплуатации. Нормами какого гарантийного талона и какого руководства по эксплуатации в данном случае следует руководствоваться потребителю?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей» информация об изготовителе, о продавце и реализуемых им товарах доводится до сведения потребителей на русском языке, а дополнительно, по усмотрению продавца и изготовителя, на государственных языках субъектов Российской Федерации и родных языках народов Российской Федерации.
Таким образом, следует считать, что информация об изготовителе, о продавце и реализуемых им товарах, доводимая до сведения потребителя на русском языке, является основной.
В связи с изложенным представляется, что в данном случае потребителю следует руководствоваться русскоязычными гарантийным талоном и руководством по эксплуатации.
В то же время факт предоставления потребителю на разных языках различной по содержанию информации дает основания предполагать, что до потребителя доведена недостоверная информация об изготовителе, о продавце и реализуемых им товарах.
С.Р. БАТКАЕВ
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 07.02.92 № 2300-1 (ред. от 30.12.2001)
«О ЗАЩИТЕ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.07.2002)
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложенияДолжны ли налогоплательщики, уже применяющие упрощенную систему налогообложения, в 2002 году руководствоваться нормами данной главы при исчислении налога?
Ответ. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, предусмотренные ст. 1 настоящего Федерального закона (то есть гл. 26.2, 26.3 НК РФ), вводятся в действие с 1 января 2003 года.
Таким образом, в 2002 году налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении единого налога должны руководствоваться положениями Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
А.И. ДЫБОВ
Ссылки на нормативные акты:
щ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95
N9 222-ФЗ
(ред. от 31.12.2001)
«ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(принят ГД ФС РФ 08.12.95)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)
Вопрос. Являются ли письма МНС России и Минфина России обязательными для исполнения?
Ответ. В соответствии с п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1009 (ред. от 30.09.2002), нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.
Из изложенного следует, что письма МНС России и Минфина России не являются нормативными правовыми актами, соответственно, они не обязательны для исполнения.
С.В. СУПОТНИЦКИЙ
Ссылки на нормативные акты:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.08.97 № 1009 (ред. от 30.09.2002)
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПОДГОТОВКИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ И ИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ»
О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. В том случае, если расходы на лечение работника оплачены за счет средств организации -работодателя, оставшихся после уплаты налога на доходы, удерживается ли налог на доходы физического лица?
Ответ. Не удерживается, об этом говорит п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В нем указано, что не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении
после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям).
Таким образом, суммы, уплаченные организацией из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, на лечение работника, при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
А.О. ДИКОВ, советник налоговой службы РФ
II ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«
Вопрос. Я, физическое лицо, планирую в апреле 2003 года купить легковой автомобиль. В связи с предстоящим введением транспортного налога каков порядок его исчисления при использовании транспортного средства в течение неполного налогового периода?
Ответ. В соответствии со ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 НК РФ.
Пунктом 3 вышеназванной статьи установлено, что в случае регистрации транспортного средства в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.
Налоговый период определен ст. 360 НК РФ как календарный год.
С учетом изложенного, при регистрации транспортного средства в апреле транспортный налог исчисляется с учетом коэффициента 9/12 (где 9 -число полных месяцев, в течение которых транспортное средство будет зарегистрировано на налогоплательщика, с учетом месяца регистрации -апреля - как полного месяца, 12 - число календарных месяцев в налоговом периоде, то есть в году).
O.A. КОРОЛЕВА, советник налоговой службы II ранга
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. В каком порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам?
Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, которые уплачиваются индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, по двум основаниям, а именно с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по ставкам, установленным п. 2 ст. 22, в порядке, определенном ст. 24 данного Закона, и в части их собственного пенсионного страхования -в виде фиксированного платежа, то есть без определения объекта обложения.
Для индивидуальных предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога на вмененный доход, Федеральным законом от 29.05.2002 N9 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудо-
вой пенсии в размере 150 руб. в месяц (100 руб. -на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии) или за календарный год в сумме 1 800 руб. (150 руб. х 12 мес.), в том числе 1 200 руб. - на страховую часть трудовой пенсии, 600 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии. При этом минимальный размер фиксированного платежа является обязательным для уплаты и не связан с доходом индивидуального предпринимателя.
Необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 1, 3, 6, 22 Федерального закона от 24.07.98 N9 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» индивидуальные предприниматели, нанимающие на основании трудового, гражданско-правового договора работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
И. ГАВРИШОВА, советник налоговой службы РФ
III ранга
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002
№ 57-ФЗ
(ред. от 24.07.2002)
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001
№ 167-ФЗ
(ред. от 29.05.2002)
«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.98 № 125-ФЗ
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 11.02.2002) «ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ» (принят ГД ФС РФ 02.07.98) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2002)
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Физическое лицо оказывает благотворительную помощь другому физическому лицу. Облагается ли эта сумма налогом на доходы физических лиц?
Ответ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ доходы, полученные физическим лицом в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, денежные суммы «благотворительной помощи», полученные физическим лицом от другого физического лица, подлежат налогообложению на общих основаниях.
А.И. ДЫБОВ
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, выплачивает физическим лицам - акционерам дивиденды из чистой прибыли общества. Поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль, то соответствует ли данный доход понятию *дивиденды* согласно п. 1 ст. 43 НК РФ, соответственно, подлежит ли доход обложению НДФЛ и по какой ставке он облагается указанным налогом?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающей-
ся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N9 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций (за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Таким образом, действительно, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не формирует налогооблагаемую прибыль. Однако в приведенном определении дивидендов не говорится о налогооблагаемой прибыли, а указано, что дивиденды выплачиваются при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (то есть доходы минус все уплаченные организацией налоги).
Из изложенного можно сделать вывод, что доход, выплачиваемый организацией физическим лицам - акционерам при распределении чистой прибыли общества, является дивидендом и в целях налогообложения. *
При выплате российской организацией дивидендов физическим лицам для целей исчисления налога на доходы физических лиц организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке в размере 6% в порядке, предусмотренном ст. 275 указанного Кодекса (п. 2 ст. 214 НК РФ): сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ (иностранной организа-
ции и/или иностранному физическому лицу) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
М.П. ТАВШАНЖИ
Ссылки на нормативные акты
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001)
«ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(принят ГД ФС РФ 08.12.95)
Вопрос. Организация имеет филиал, расположенный в другом городе. В каком порядке представляются декларации по НДФЛ?
Ответ. Пунктом 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно абз. 2 п. 7 ст. 226 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, организация представляет сведения о доходах по месту своей регистрации по работающим в данной организации и по месту нахождения филиала - по работающим в филиале.
С.С.ЛЫСЕНКО
Ссылки на нормативные акты:
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)
ЗАКОН ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПЛАНИРУЕТСЯ ИЗМЕНИТЬ!
Правительство России внесло в Государственную Думу новый законопроект, касающийся внесения изменений в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Что же правительственный законопроект предлагает изменить в налогообложении организаций, переходящих с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения?
Бухгалтерский учет можно не вёсти
Предлагаемым законопроектом решается очень больной для налогоплательщиков вопрос о том, надо ли вести бухгалтерский учет организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим «упрощенку». Напомним, что в настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы, преследующие разные цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых регулируются различными законодательными органами. Соответственно, обязанность ведения бухгалтерского учета не зависит (и не должна зависеть) от того, какой режим налогообложения применяет конкретная организация. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из федерального Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в
России, других федеральных законов, указов Президента России и постановлений Правительства России (ст. 3 Закона о бухгалтерском учете). Согласно п. 1 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете его действие распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. В то же время граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не обязаны вести бухгалтерский учет, поскольку согласно п. 2 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете им разрешено вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством России (то есть эта категория налогоплательщиков). Подобная норма предусмотрена сегодня и в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поскольку п. 4 ст. 1 указанного закона предусмотрено, что организациям - субъектам малого предпринимательства предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Однако с 1 января 2003 года этот закон утрачивает силу. Исходя из изложенного ясно, что организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, все-таки придется вести бухгалтерский учет. Такая позиция, видимо, не устраивает Правительство России, поскольку основная цель упрощенной системы налогообложения - максимально упростить как ведение учета, так и порядок исчисления налогов для небольших организаций. В связи с этим им предлагается внести изменения в Закон о бухгалтерском учете, дополнив указанную выше ст. 4 п. 3 следующего содержания: «3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». Обратите внимание, что из предложенной выше
формулировки закона следует, что в случае, когда организация будет применять упрошенную систему налогообложения, она освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, при этом никто не может запретить ей вести такой учет (особенно, если на этом будет настаивать ее собственник). Кроме того, даже освободившись от обязанности ведения бухгалтерского учета, организации все равно придется вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете и принятыми в соответствии с ним положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года К? 26н (далее - ПБУ 6/01) и положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Мимфина России от 16 октября 2000 года № 91н (далее - ПБУ 14/2000). Представляется, что такая позиция связана с наличием у организаций ограничения в 300 млн руб. по стоимости основных средств и нематериальных активов, не позволяющего применять упрошенную систему налогообложения (подробнее об этом рассказано ниже). НДС при ввозе товаров надо платить В действующей редакции ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты ряда налогов, включая НДС (кроме случая, когда речь идет об исполнении обязанностей налоговых агентов в отношении каких-либо налогов). Законопроектом это положение корректируется. Правительство России предлагает уточнить, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются Налогоплательщиками НДС, за исключением случая ввоза товаров на таможенную территорию России. Это означает, что «таможенный» НДС придется платить всем (если, конечно, поправки будут приняты Государственной Думой).
Перечень расходов изменен
Законопроектом предусматривается внести ряд изменений в ст. 346.16 НК РФ, определяющую закрытый перечень расходов, учитываемых при налогообложении единым налогом. Во-первых, законопроектом предлагается изменить ныне действующий п. 11 ст. 346.16 НК РФ, полностью дублирующей аналогичную норму, предусмотренную п. 4 той же статьи (ив том и в другом случае речь идет об арендных платежах за арендуемое имущество). В п. 11 планируется включить расходы в виде сумм та-мрженных платежей, уплаченных при ввозе товаров таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодатель-
ством. В ныне действующей редакции такие затраты не предусмотрено включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении единым налогом. Во-вторых, планируется дополнить п. 1 ст. 346.16 НК РФ еще одним новым подпунктом, позволяющим включать в состав расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Если такой пункт будет внесен законодателем, налогоплательщики смогут учитывать при налогообложении единым налогом налог на рекламу, транспортный налог и другие налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками. В-третьих, в п. 2 ст. 346.16 НК РФ планируется внести исправления юридического характера, связанные с тем, что в действующей редакции указанного подпункта законодатель в отношении учета процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) отсылает к порядку, предусмотренному НК РФ для исчисления налога на прибыль, не указывая при этом, какими конкретно нормами руководствоваться. В новой редакции предлагается прямо отослать налогоплательщика к ст. 269 НК РФ, регулирующей особенности отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам и устанавливающей порядок включения процентов по долговым обязательствам в состав расходов (в общем случае - в пределах ставки рефинансирования ЦБ России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте).
Ряд поступлений можно не учитывать в качестве доходов
Изменяя состав расходов, одновременно предлагается внести изменения и в состав доходов, а именно: не учитывать при определении объекта налогообложения по единому налогу те доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и закреплены в ст. 251 НК РФ в виде закрытого перечня. К таким доходам относятся имущество и имущественные права, полученные в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал, денежные средства и имущество, поступившее к посреднику в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентирования и иным аналогичным договорам, средства целевого финансирования и целевых поступлений и т.д. Уточнен имущественный критерий, не позволяющий применять упрощенную систему налогообложения. Одним из ограничений, ограничивающим применение упрощенной системы налогообложения, является имущественный критерий. Согласно ныне действующей редакции подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогооб-
ложения организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб. Устанавливая ограничение по стоимости амортизируемого имущества законодатель не уточняет его понятие в целях применения упрощенной системы налогообложения и не определяет, какую именно стоимость имущества - первоначальную (восстановительную) или остаточную (с учетом сумм начисленной амортизации) - следует использовать при определении права на применение упрощенной системы налогообложения. Это предлагается сделать в новой редакции закона, внеся следующие изменения: 1) понятие «амортизируемое имущество» заменить на понятие основные средства и нематериальные активы; 2) в качестве критерия, ограничивающего применение упрощенной системы налогообложения, использовать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. При этом все указанные выше понятия следует применять в том смысле, какое им придается законодательством о бухгалтерском учете (а не налоговым законодательством). Представляется, что ничего хорошего в такой ситуации налогоплательщика не ожидает, поскольку для того чтобы вести учет основных средств и нематериальных активов согласно законодательству о бухгалтерском учете, ему придется вызубрить ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. Причем такая обязанность вовсе не избавит его от изучения гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это связано с тем, что для учета основных средств при применении упрощенной системы налогообложения предусмотрены особенности, связанные с необходимостью: а) пересчета налоговой базы исходя из положений гл. 25 НК РФ и уплатой дополнительной суммы налога и пени при реализации (передаче) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 3 лет (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) с момента их приобретения (подп. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ); б) пересчета налоговой базы исходя из положений гл. 25 НК РФ и уплатой дополнительной суммы налога при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую (п. 3 ст. 346.24 НК РФ). В данной ситуации остается надеяться, что возникшая проблема все-таки будет решена законодателем в пользу налогоплательщика.
Прочие изменения
В заключение хотелось бы остановиться еще на некоторых изменениях, носящих уточняющий характер существующих норм. Во-первых, предлагается заменить фразу «стоимость амортизируемого имущества» на фразу «остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оп-
ределяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете» также и для случая вынужденного перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. Такой переход обязателен, если рассматриваемая стоимость имущества, исчисленная по итогам налогового (отчетного) периода, превысит лимит в 100 млн руб. Во-вто-рых, несколько видоизменена норма, ныне предусматривающая, что налогоплательщики, совершившие вынужденный переход к общей системе налогообложения, освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в течение того квартала, в котором совершен переход. В новой редакции предлагается освободить налогоплательщиков не от уплаты авансовых платежей, а от пеней и штрафов за несвоевременную уплату указанных платежей в течение того же периода.
В-третьих, отдельные уточнения предлагается внести в гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог», исключающие положения, касающиеся уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Видимо, это связано с тем, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему, с 1 января 2003 года не являются плательщиками ЕСН. В заключение напомним, что в данном случае рассматриваются только предложения Правительства России, переданные в Государственную Думу для первого чтения. Учитывая, что в ходе трех обязательных чтений законопроект может значительно измениться (как, например, это было в отношении налога на прибыль), предлагаем читателям в дальнейшем самостоятельно следить за соответствующими изменениями.
ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО СБОРА БОЛЬШЕ НЕТ
Поводом для настоящей публикации стало вынесение в октябре этого года судебным приставом-исполнителем одной из служб судебных приставов Минюста РФ постановления о взыскании исполнительского сбора за нарушение установленного срока добровольного исполнения исполнительного листа арбитражного суда. Руководство компании, в отношений которой было вынесено указанное постановление, приняло решение обжаловать его в судебном порядке. Для начала вспомним, что п. 1 ст. 81 федерального Закона «Об исполнительном производстве» судебным приставам-исполнителям было предоставлено право в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольного исполнения указанного документа,
взыскивать с должника исполнительский сбор в размере семи процентов от взыскиваемой суммы или стоимости имущества должника. В случае неисполнения исполнительного документа неимущественного характера исполнительский сбор взыскивается с должника-гражданина в размере пяти минимальных размеров оплаты труда, с должников-организаций - 50 минимальных размеров оплаты труда. Конституционный суд провел анализ этой нормы на ее соответствие Основному закону и пришел к выводу, что исполнительский сбор Конституции соответствует, а по своей природе относится к административным штрафам. В своем постановлении от 30.07.2001 № 13-П Конституционный суд указал, что «п. 1 ст. 81 Федерального закона «Об исполнительном производстве» содержит, по сути, специальную норму об административной ответственности за нарушение законодательства об исполнительном производстве». Пункт 3 ч. 1 ст. 1.3. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях к ведению Российской Федерации в области законодательства об административных правонарушениях относит «установление административной ответственности по вопросам, имеющим федеральное значение, в том числе административной ответственности за нарушение правил и норм, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации». Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» определяет следующее: «Законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве состоит из настоящего Федерального закона, федерального закона о судебных приставах и иных федеральных законов, регулирующих условия и порядок принудительного исполнения судебных актов и актов других органов». Пунктом 1 ст. 1.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено: «Законодательство об административных правонарушениях состоит из настоящего Кодекса и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях». Пункт 1 ст. 2.1. Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает: «Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность». На основе выше приведенных положений действующего законодательства и кон-ституционно-правового содержания придаваемого Конституционным Судом РФ п. 1 ст. 81 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» следует сделать следую-
щие выводы. Исполнительный сбор является мерой административной ответственности за нарушение законодательства об исполнительном производстве. Вопрос об установлении мер административной ответственности за нарушение законодательства об исполнительном производстве по своему значению относится к вопросам федерального значения. Акты законодательства, устанавливающие административную ответственность по вопросам федерального значения, должны быть включены в Кодекс РФ об административных правонарушениях. Таким образом, уполномоченный орган вправе вынести постановление о взыскании исполнительного сбора только в том случае, если такая мера ответственности предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Кодекс РФ об административных правонарушениях не содержит такого состава правонарушения, как нарушение установленного срока добровольного исполнения решения арбитражного суда. Вместе с тем положения ст. 81 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» не были включены в перечень составов административных правонарушений установленных Кодексом РФ об административных правонарушениях. Таким образом, с 1 июля 2002 года судебные приставы-исполнители не имеют права выносить постановления о взыскании исполнительного сбора с лиц, не исполнивших после 01.07.2002 в добровольном порядке решение арбитражного суда, поскольку в указанных действиях отсутствует такой необходимый признак административного правонарушения как противоправность.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА ДОЛЖНЫ ПЛАТИТЬ ВСЕ ГРАЖДАНЕ
Транспортный налог с 1 января 2003 года должны будут платить все граждане, транспортные средства которых стоят на учете, независимо от того, как автовладелец ими распоряжается, сообщили в Управлении Министрества РФ по налогам и сборам по г. Москве.
Вне зависимости от того, продана ли машина по доверенности, находится в угоне или не эксплуатируется в связи с техническим состоянием, автовладелец получит уведомление на уплату транспортного налога. Уведомления будут направляться налоговыми органами ежегодно с января по конец мая.
В столичном УМ НС напоминают, что с 1 января 2003 года вступила в силу новая система уплаты транспортного налога. Налог на пользователей автодорог и налог на владельцев транспортных средств, которые в настоящее время уплачивают
автовладельцы, заменит единый транспортный налог. Основанием для начисления налога будет служить факт постановки на учет автомобиля в ГИБДД. Организации, регистрирующие транспортные средства, обязаны предоставить в налоговые органы базы данных о зарегистрированных транспортных средствах. Сейчас налоги на пользователей автодорог и владельцев транспортных средств уплачиваются при прохождении технического осмотра.
Автовладельцам, не использующим свои транспортные средства по причине их негодности, необходимо в установленном законом порядке провести процедуру ликвидации регистрации и снять автомобиль с учета. В противном случае придется платить транспортный налог за неиспользуемый автомобиль. Те автовладельцы, кто выдали доверенность до 24 июня 2002 года, могут представить ее копию в И МНС вместе с заявлением о том, что машиной они фактически не пользуются. Налоговые органы обратят требование налога на настоящего пользователя.
Платить транспортный налог будут не только владельцы машин, но и обладатели мотоциклов, мотороллеров, автобусов, самолетов, вертолетов, теплоходов, яхт, парусных судов, катеров, снегоходов, мотосаней, моторных лодок и гидроциклов. Не будут облагаться налогом лишь моторки с двигателем мощностью не выше 5 л.е., машины для инвалидов и сельхозтехника.
Ставка транспортного налога увеличивается в зависимости от мощности двигателя. Для владельцев автомобиля с мощностью двигателя менее 100 л.с. максимальная ставка налога составит 10 руб. за 1 л.с. Если мощность двигателя 100 - 150 л.с., ставка составит 20 руб. за 1 л.с., при мощности 150 -200 л.с. - 30 руб. за 1 л.с., за машину с двигателем мощностью 200 - 250 л.с. - 50 руб. за 1 л.с., а владельцам машин с мощностью двигателя свыше 250 л.с. - 100 руб. за 1 л.с.
Согласно законодательству, региональные власти имеют право варьировать ставку налога. Так в Москве владельцы автомобилей мощностью менее 70 л.с. вообще освобождены от налога, однако для иностранных автомобилей бизнес-класса ставки налога выше, чем указано в федеральном законе. Условия, сроки уплаты и ставку налога принимает законодательное собрание каждого субъекта Федерации.
В настоящее время налоги на пользователей автодорог и владельцев транспортных средств уплачивается не меньше, чем за полгода. Согласно новой схеме налог будет рассчитываться по месяцам: отношение числа месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде определяет коэффициент для расчета налога. Пример: если машина куплена в ноябре 2002 года, транспортный
налог придется платить всего за два месяца (ноябрь и декабрь), а не за шесть, как раньше.
Юридические лица сами будут рассчитывать транспортный налог и предоставлять отчетность в налоговую инспекцию. Для каждого физического лица - автовладельца налоговые органы будут рассчитывать сумму налога и предъявлять к оплате в определенные сроки.
За просрочку платежа будет начисляться пени (1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки). Одновременно налоговые органы будут напоминать о необходимости уплаты. Затем, в случае неуплаты, решение вопроса перейдет к судебным приставам.
ПОРА ПРОВЕРОК
Налог на доходы физических лиц особенно любим проверяющими
После отчетного - за 9 месяцев года - периода наступила пора налоговых проверок. Проверьте, правильно ли вы уплатили налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - один из любимых у инспекторов.
В соответствии со ст. 209 НК РФ, в нашем случае объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами. При исчислении и уплате НДФЛ важна дата фактического получения дохода.
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями - нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставкам 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сроки начисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц с зарплаты
Зарплата выплачивается вовремя
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, «налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета на-
логоплателыцика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды».
Таким образом, налоговые агенты начисляют налог одновременно с начислением заработной платы, удерживают при выплате, а перечисляют - в день получения денежных средств на выплату заработной платы в банке, или (если денежные средства в банке не получают) не позднее дня, следующего за выплатой заработной платы.
Зарплата выплачивается позже установленного срока
Увы, такое бывает. Как работодателю при этом следует начислить и удержать налог на доходы физических лиц? В какой день должны быть перечислены суммы налога в бюджет?
Допустим, в организации установлен срок выплаты заработной платы: 15-е число месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы. Заработная плата за февраль была начислена в срок, однако работодатель выдал заработную плату не 15 марта, а 15 мая того же года.
В этом случае, с одной стороны, доход в виде заработной платы будет считаться полученным в том отчетном периоде, за который он начислен, независимо от срока его фактической выплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ). *
С другой стороны, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, работодателю следует начислить налог на доходы при начислении заработной платы, то есть в последний день февраля (п. 3 ст. 226 НК РФ), удержать налог - при выплате заработной платы, то есть 15 мая (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, то есть 15 мая (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если же источником денежных средств на выплату заработной платы были собственные наличные средства организации-работодателя (не было факта получения их в банке), то обязанность перечислить налог возникнет не позже 16 мая (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Произведены разовые выплаты в течение месяца
Порядок удержания и перечисления НДФЛ при других выплатах в виде оплаты труда несколько иной. Такие выплаты (отпускные, выплаты увольняющимся работникам) производятся ранее последнего дня месяца, за который они начислены.
В данной ситуации положения п. 6 ст. 226 НК РФ не согласуются с положением п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые органы поддерживают следующую точку зрения: при выплатах, производимых ранее последнего дня месяца, за который они были начислены, обязанность удержать налог возникает у организации-работодателя в момент выплаты заработной платы, а обязанность перечислить его - в момент фактического получения в банке денежных средств на выплату заработной платы по итогам месяца (приложение к письму МНС РФ от 14.08.2001 № ВБ-6-04/619).
«ЧЕРНЫЙ СПИСОК» ПОБЕЛЕЛ
Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства запретило МНС России использовать в работе так называемый «черный список» банков, заподозренных в необоснованном возмещении НДС. Такое решение было вынесено на недавнем заседании комиссии МАП России.
Зловещим наименованием «черный список» банкиры называют письмо МНС России, предназначенное для служебного пользования, от 10.09.2001 N9 ВГ-14-03/109/ДСП. Как пояснили специалисты антимонопольного министерства, письмо содержит список неблагонадежных банков, которые, по мнению налоговиков, замечены в незаконном возмещении НДС. В числе «замаравшихся» оказалось и несколько крупнейших кредитных организаций. К экспортерам, пользующимся услугами упомянутых в письме банков, налоговики предъявляют особые требования. Так, они не имеют права претендовать на ускоренный возврат НДС, а на практике им приходится добиваться возмещения через суд.
Но хотя «черный список» предназначался лишь для служебного пользования налоговиков, письмо стало предметом разбирательства в МАП России. Сразу несколько известных российских банков решили отстаивать свою деловую репутацию и совместно с депутатом Госдумы Владимиром Граче-
вым обратились в главное антимонопольное ведомство с заявлением о неправомерности действий МНС России.
Как рассказали очевидцы событий, на заседании комиссии МАП России налоговики отказались предъявить подлинник письма, мотивируя это тем, что документ внутриведомственный и не затрагивает прав и свобод налогоплательщиков. Дескать, поэтому его содержание не может быть предметом публичного обсуждения. В ходе разбирательства МНС России подавало ходатайство о прекращении дела, но антимонопольное ведомство не убедили доводы налоговиков, и оно вынесло решение, обвиняющее МНС в нарушении ст. 12 Закона «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг». Решение МАП России гласит: налоговое министерство обязано до 10 ноября этого года отменить действие письма в части, касающейся «установления к отдельным лицам, деятельность которых связана с поставкой товаров (работ, услуг), правила не вести расчеты с поставщиками и с бюджетом через банки, которые ранее использовались при попытках неправомерного возмещения НДС».
Кроме того, МНС России получило предписание впредь не издавать подобные документы, ограничивающие конкуренцию на рынке финансовых услуг и препятствующие деятельности кредитных организаций.
КАК УЧЕСТЬ ПРАВО НА АРЕНДУ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ?
Специалисты УМНС России по Московской области разъяснили, как правильно^читывать для целей налогообложения стоимости прав аренды производственных помещений, передаваемых в качестве взноса в уставный капитал.
На основании Гражданского кодекса РФ права аренды могут быть внесены в уставный капитал обществ и товариществ (п. 2 ст. 615). Но вот как правильно учесть их в налоговом учете? Это зависит от того, передает ли учредитель права на свои собственные помещения либо на уже арендованные у другого лица. И в том и в другом случае налоговые последствия внесения права аренды в уставный капитал расцениваются по аналогии с оценкой вносимого имущества. И из того, как определяется стоимость передаваемых прав, «вытекают» и особенности учета у принимающей стороны. Но в любом случае у получающей стороны доходы для целей налогообложения отсутствуют (подп.Зп. 1 ст. 251 НКРФ).
Итак, первый вариант: права аренды передаются собственником производственных помещений. Рассматривая такую ситуацию, налоговики Подмосковья считают, что первоначальная стоимость нематериальных активов отсутствует, потому что у получателя прямых расходов не возникает и они должны определяться по данным налогового учета передающей стороны. А у передающей стороны, в свою очередь, расходы также отсутствуют. В данном случае первоначальную стоимость определить невозможно, потому что у передающей стороны расходов не возникает.
Второй вариант: в качестве вклада в уставный капитал передаются права аренды «чужих» помещений. Тогда, указывает в письме областное УМНС, принимающая сторона может учесть эти права в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы (п. 49 ст. 264 НК РФ). Причем такие расходы должны учитываться равномерно в течение срока, на который получены права (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, получаемое право аренды по данным налогового учета передающей стороны оценивается в 12 тыс. и передается оно сроком на один год. Получающая сторона должна относить на расходы по одной тысяче каждый месяц.
