Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Право»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Необходимо ли производить уплату государственной пошлины при внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в государственном реестре?

Ответ: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N9 2005-1 «О государственной пошлине» государственная пошлина взимается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц.

Кроме того, п. 2 ст. 17 Закона предусмотрено, что для внесения в государственны^реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в государственный реестр по форме. При этом при представлении данного заявления уплата государственной пошлины не предусмотрена.

Следовательно, внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в государственном реестре, осуществляется без уплаты государственной пошлины.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1 (ред. от 21.03.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос: Каков порядок уплаты государственной пошлины при подаче документов для государственной регистрации юридического лица?

Ответ: Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, государственная пошлина взимается в размере 2000 рублей.

При этом государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, до подачи соответствующего заявления (подп. 10 п. 2 ст. 6 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине»).

К. В. АНАТОЛИТИ советник налоговой службы 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1 (ред. от 21.03.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос: Арбитражным судом г. Москвы было вынесено определение о завершении конкурсного производства в отношении организации, являющейся отсутствующим должником. При этом данное определение является основанием для внесения записи в единый государственный реестр о ликвидации должника.

Конкурсным управляющим были направлены документы на регистрацию предприятия в связи с ликвидацией в налоговый орган. Однако в данной регистрации было отказано по причине неуплаты государственной пошлины, уплата которой предусмотрена ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

Учитывая, что организация является отсутствующим должником и в процессе конкурсного производства конкурсная масса не была сформирована, денежные средства на уплату государственной пошлины отсутствуют.

Просьба разъяснить порядок действий конкурсного управляющего в данной ситуации.

Ответ: На основании ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» при ликвидации юридического лица в случае процедуры банкротства конкурсным управляющим в регистрирующий орган вместе с определением арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины.

В соответствии со ст. 177 Федерального закона от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон) отсутствующим должником признается юридическое лицо, фактически прекратившее свою деятельность, руководитель которого отсутствует и установить его местонахождение не представляется возможным. В отношении указанных юридических лиц Законом предусмотрена упрощенная процедура банкротства.

Заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано кредитором, налоговым или иным уполномоченным органом, а также прокурором независимо от размера кредиторской задолженности.

Обязанность по ликвидации отсутствующего должника в порядке параграфа 2 гл. 10 Закона возложена на конкурсного управляющего, назначаемого арбитражным судом по представлению государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению. Арбитражный суд может назначить конкурсного управляющего из числа сотрудников государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2000 № 301 «Об утверждении Положения о Федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству» Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (далее - Федеральная служба) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим исполнительные, контрольные, разрешительные,

регулирующие и организационные функции, предусмотренные законодательством Российской Федерации о финансовом оздоровлении и несостоятельности (банкротстве) организаций.

На основании п. 2 ст. 25 Закона № 6-ФЗ Федеральная служба должна обеспечивать реализацию процедуры банкротства отсутствующего должника.

В целях реализации указанного положения Закона, обеспечения организационных, экономических и иных условий, необходимых для реализации процедур банкротства, приказом Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 31.12.98 № 330 «О специализированном фонде ФСДН России» создан специализированный фонд Федеральной службы России по делам о несостоятельности и оздоровлению.

Средства данного фонда направляются в том числе и на обеспечение банкротства отсутствующего должника.

Таким образом, уплата государственной пошлины может производиться из средств специализированного фонда Федеральной службы по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.

Непредставление в регистрирующий орган документа об уплате государственной пошлины влечет отказ в государственной регистрации на основании ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

Вместе с тем в случае если конкурсный управляющий назначен арбитражным судом из числа сотрудников государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению, то документ об уплате государственной пошлины в регистрирующий орган не представляется на основании подп. 1 п. 7 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N9 2005-1 «О государственной пошлине».

А С. КУРОЧКИН Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 04.04.2000 № 301 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЕ РОССИИ ПО ФИНАНСОВОМУ ОЗДОРОВЛЕНИЮ И БАНКРОТСТВУ»

ПРИКАЗ ФСДН РФ от 31.12.98 № 330 «О СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОМ ФОНДЕ ФСДН РОССИИ» (вместе с «ВРЕМЕННЫМ ПОЛОЖЕНИЕМ О СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОМ ФОНДЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО ДЕЛАМ О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВОМУ ОЗДОРОВЛЕНИЮ»)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.01.98 № 6-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

«О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)»

(принят ГД ФС РФ 10.12.97)

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1 (ред. от 25.07.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос: Зависит ли размер государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию юридического лица, от размера уставного капитала?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 4 Закона от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, установлен фиксированный размер государственной пошлины - 2000 рублей. Размер взимаемой пошлины не зависит от размера уставного капитала.

СВ. ГЛАД ИЛ И Н советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1 (ред. от 25.07.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Первичная профсоюзная организация просит разъяснить следующее. Начисляется ли единый социальный налог на выплаты в денежной (материальная помощь) и в натуральной форме (туристические путевки, подарки) членам профсоюза, если указанные выплаты производились профсоюзным комитетом:

а) из средств, перечисленных организацией профсоюзному комитету на культурно-массовую работу в соответствии с коллективным договором;

б) из членских профвзносов?

При этом члены профсоюза - работники организации не связаны с профсоюзной организацией трудовым договором и другими видами договоров.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 25 ноября 2002 года № 04-04-04/170

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторскими договорами, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 25.11.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Организацией за счет чистой прибыли текущего налогового периода произведены выплаты в пользу работников в виде: оплаты путевок в летние оздоровительные лагеря для детей со-

трудников, оплаты спецодежды, услуг бассейна, сверхнормативных командировочных расходов. Правомерно ли на указанные выплаты организацией не был начислен ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 5 декабря 2002 года № 04-04-04/174

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том#числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса, для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата путевок в летние оздоровительные лагеря для детей сотрудников, оплаты спецодежды, услуг бассейна, сверхнормативных командировочных расходов, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде или произведены за счет чистой прибыли организации.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл. 25 Кодекса.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 05.12.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Отражаются ли суммы командировочных расходов в пределах нормы и льготного проезда в индивидуальной карточке по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах установленных в соответствии с федеральным законодательством норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и т.д. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения

в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит налогообложению стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

При этом по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы по компенсационным выплатам (в том числе возмещения командировочных расходов) определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93, а по бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 № 122 с учетом приказа Минфина России от 06.07.2001 № 49н.

Если федеральным законодательством предоставлено органам субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления право устанавливать компенсационные выплаты, но не установлены нормы этих выплат, то такие компенсационные выплаты не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления.

Суммы расходов на командировки работников в пределах установленных норм и стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, отражаются в графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет» Индивидуальной карточки учета, утвержденной приказом МНС России от 21.02.2002 №БГ-3-05/91.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.02.2002 № БГ-3-05/91

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 08.02.2002 № 93

«ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ И ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ, В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К

ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ»

ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.2001 № 49н (ред. от 09.11.2001)

«ОБ ИЗМЕНЕНИИ НОРМ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2001 № 2836)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 26.02.92 № 122

(ред. от 22.02.93, с изм. от 06.07.2001) «О НОРМАХ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ»

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке подачи в налоговые органы уточненных сведений в налоговые декларации за прошедшие периоды в случаях, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации, по единому социальному налогу?

Ответ: Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, утвержденной приказом МНС России от 31.01.2002 № БГ-3-05/45, определено, что наличие разницы, отраженной налогоплательщиком по строке 1000 как со знаком (-), так и со знаком (+), указывает на то, что налогоплательщиком при исчислении авансовых платежей по налогу и заполнении авансовых расчетов за ка-кой-либо один или несколько отчетных периодов были допущены ошибки. В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию уточненный расчет (расчеты) за тот отчетный период (периоды), в которых были допущены ошибки.

Статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию. В частности, установлено, что налогоплательщик должен подать заявление и уплатить в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Учитывая, что расчет авансовых платежей по единому социальному налогу налогоплательщика - работодателя содержит данные, связанные с ис-

числением налоговой базы по налогу исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика и исчисленной суммы налога, можно сказать, что расчет по авансовым платежам по налогу по отражаемым показателям аналогичен налоговой декларации.

Поэтому нормы ст. 81 Кодекса могут быть применены и в отношении представления уточненных расчетов по авансовым платежам по налогу, в том числе в связи с наличием разницы в строке 1000 налоговой декларации.

Вместе с представлением уточненных расчетов по авансовым платежам по налогу налогоплательщик обязан также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с отметкой в правом верхнем углу формы декларации: «Уточненная сводная налоговая декларация».

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, утвержденную Приказом МНС России от 26.12.2002 N9 БГ-3-07/456, производится в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 81 Кодекса.

Г.М. УСАЧЕВ советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 31.01.2002 № БГ-3-05/45 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ (ВЗНОСУ)»

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 05.b3.2002 № 3283)

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.12.2001 № БГ-3-05/573

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ (ВЗНОСУ)» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 16.01.2002 № 3162)

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.12.2000 № БГ-3-07/456 (ред. от 03.04.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ВКЛЮЧАЯ ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ), РОДОВЫХ, СЕМЕЙНЫХ ОБЩИН МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ СЕВЕРА, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ТРАДИЦИОННЫМИ ОТРАСЛЯМИ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ, КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ

НАЛОГУ (ВЗНОСУ) И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ»

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 30.01.2001 № 2554)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 N9 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Банк заключает договор займа, предметом которого являются ценные бумаги. Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Каким образом заимодавцу следует квалифицировать указанную сделку: как реализацию ценных бумаг либо как оказание услуги по предоставлению займа в неденежной форме и, следовательно, исчислять НДС?

Ответ: Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Таким образом, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.

В случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем при осуществлении операций по передаче ценных бумаг заемщику по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Л.М. НИКУЛИНА советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)

Вопрос: Освобождается ли от обложения налогом на добавленную стоимость реализация алмазного сырья организации, которая занимается производством алмазного инструмента?

Ответ: В соответствии с подп. 10 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.

В постановлении Правительства Российской Федерации от 27.06.96 № 759 «Об утверждении Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации» (в ред. от 08.05.2002 № 302) указаны виды драгоценных камней. Обработанными драгоценными камнями являются ограненные вставки для ювелирных изделий, полуфабрикаты и изделия технического назначения.

Учитывая вышеизложенное, операции по реализации необработанных алмазов организации, которая занимается обработкой алмазного сырья в целях изготовления изделий технического назначения (производство алмазного инструмента), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 27.06.96 № 759 (ред. от 08.05.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК С ПРИРОДНЫМИ ДРАГОЦЕННЫМИ КАМНЯМИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Подлежат ли освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость по подп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации сборы, взимаемые за пользование платными автомобильными дорогами, находящимися в собственности субъекта Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с подп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Указ Президента Российской Федерации от 27.06.98 N9 728 «О дополнительных мерах по развитию сети автомобильных дорог общего пользования в Российской Федерации» принят в целях повышения качества услуг, предоставляемых пользователям автомобильных дорог, обеспечения безопасности дорожного движения и получения дополнительных финансовых ресурсов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования в Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.08.99 № 973 утверждены Временные правила определения стоимости проезда по платным автомобильным дорогам и дорожным объектам и использования взимаемых за проезд средств, в соответствии с которыми плата за проезд является платой за услуги эксплуатирующей организации по обеспечению на платных автомобильных дорогах и дорожных объектах повышенной безопасности и комфортности движения, предоставляемые пользователям платных дорог.

В соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Таким образом, основанием для возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость является факт реализации товаров (работ, услуг).

Операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, определены в ст. 149 Кодекса. При этом услуг эксплуатирующей организации, предоставляемых пользователям авто-

мобильных дорог, по обеспечению на платных автомобильных дорогах и дорожных объектах безопасности и комфортности дорожного движения в указанной статье нет, поэтому они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

С учетом изложенного освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подп. 17 п. 2 ст. 149 Кодекса, не распространяется на взимаемую плату за проезд по платным автомобильным дорогам и дорожным объектам, находящимся в собственности субъекта Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 27.08.99 № 973

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ВРЕМЕННЫХ ПРАВИЛ ОРГАНИЗАЦИИ ЭКСПЛУАТАЦИИ НА ПЛАТНОЙ ОСНОВЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ И ДОРОЖНЫХ ОБЪЕКТОВ И ВРЕМЕННЫХ ПРАВИЛ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА ПО ПЛАТНЫМ АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ И ДОРОЖНЫМ ОБЪЕКТАМ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЗИМАЕМЫХ ЗА ПРОЕЗД СРЕДСТВ»

УКАЗ Президента РФ от 27.06.98 № 728 «О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО РАЗВИТИЮ СЕТИ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Согласно уставу основным видом деятельности организации является добыча и реализация драгоценных металлов. Имеет ли организация право на возмещение «входного» НДС по расходам будущих периодов до начала осуществления основного вида деятельности: добычи и реализации драгоценных металлов?

Ответ: В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

Пунктом 8 ст. 165 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие добычу драгоценных металлов или их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и реализующие данные драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляют в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов;

2) документы, (их копии) подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

С учетом изложенного организация, осуществляющая добычу драгоценных металлов, до реализации драгоценных металлов и до подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов не вправе предъявить к возмещению налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ресурсам и основным средствам, приобретенным для проведения подготовительных работ с целью начала производственной деятельности.

Л.В. ЧУРАЯНЦ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Организация приобрела товары (инструменты, станки) для осуществления производственной деятельности, но реализация продукции пока не производилась. Правомерно ли применять налоговый вычет по НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные на-

логоплателыцику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, если организация в каком-либо периоде не производит операции, подлежащие обложению НДС, и не исчисляет налог по их итогам, то права на вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, по нашему мнению, она не имеет. Считаем, что указанные суммы можно будет принять к вычету в периоде, когда будет осуществлена реализация товаров (работ, услуг) или иные операции, подлежащие обложению НДС, и, соответственно, при этом будет исчислена общая сумма налога на основании ст. 166 НК РФ.

Данная позиция подтверждена судебной практикой: постановления ФАС Западно-Сибир-ского округа от 07.10.2002 № Ф04/3773-1483/ А45-2002, ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2002 № А13-2734/02-11, от 19.08.2002 № А56-6529/02, от 12.08.2002 № А56-11185/02.

Вместе с тем существует точка зрения, согласно которой даже при отсутствии реализации НДС может быть принят к вычету. Указанное мнение также поддержано некоторыми арбитражными судами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2002 № А56-12645/02, от 16.07.2002 № А56-8100/02).

Как видно из изложенного, единой позиции в данном вопросе нет даже в пределах одного округа.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, не являющееся оператором связи, периодически разрешает организации использовать свой телефон для междугородных переговоров. После

получения счета-фактуры от оператора связи общество выставляет счет-фактуру организации в части произведенных ею междугородных переговоров, то есть выступает посредником по предоставлению услуг связи между оператором связи и организацией, участвующим в расчетах. Вправе ли общество использовать налоговый вычет по НДС в полной сумме, оплаченной оператору связи?

Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе. При этом при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица в налоговую базу для исчисления НДС включается только вознаграждение (выручка) за исполнение условий посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии 9 гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью вправе принять к вычету только НДС, приходящийся на оплаченные услуги связи, потребленные обществом для собственных нужд.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Организация выполнила строительно-монтажные работы по реконструкции здания для собственного потребления. В каком порядке исчисляется НДС?

Ответ: Выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Нало-

говая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ), т.е. в налоговую базу включаются, в частности, стоимость материалов, использованных при выполнении СМР, расходы на оплату труда работников (включая ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве), занятых в СМР, амортизационные отчисления по оборудованию, использованному в процессе СМР. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Как разъяснено в п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, а также в письме Минфина России от 24.09.2002 N9 04-03-10/5, 1 января 2001 года исчисление НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. При этом дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, исчисление указанных сумм НДС производится в месяце, начиная с которого начисляется амортизация по объекту (следующем за вводом объекта в эксплуатацию).

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой ставки 20% на общую стоимость осуществленных СМР (п. 1 ст. 166 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказ-чиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычет, указанный в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производится по мере постановки на налоговый учет построенного объекта основных средств с

момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, вычет суммы НДС, уплаченной поставщикам материалов (работ, услуг), производится в месяце, следующем за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Абзацем 2 п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Учитывая изложенное, налогоплательщик:

- в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляет НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, и сумму НДС, уплаченную поставщикам материалов, принимает к вычету;

- суммы НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, принимает к вычету не ранее того налогового периода, в котором исчисленная сумма налога была уплачена в бюджет.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Организация заключила с банком договор финансирования под уступку денежного требования к покупателю по оплате продукции. Денежные средства от банка поступили на расчетный счет продавца до отгрузки товаров. В какой момент у организации возникает обязанность исчислить НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного

требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, если денежное требование уступается до момента отгрузки товара (работ, услуг), поступившие от финансового агента денежные средства учитываются клиентом при определении налоговой базы по НДС как сумма предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). После реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется в общем порядке, а сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты, принимается к вычету (ст. 166, 167, 171 НКРФ).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 26.11.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) t (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован до вступления в силу гл. 21 «Налог на добавленную стоимость* НК РФ, т.е. в период, когда предприниматели не признавались плательщиками НДС. С учетом Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0 может ли предприниматель до наступления пятого года деятельности не уплачивать НДС?

Ответ: Вступившей в силу с 1 января 2001 года ст. 143 гл. 21 части второй НК РФ индивидуальные предприниматели были признаны налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В связи с этим индивидуальные предприниматели с 1 января 2001 года должны выполнять все возложенные на них данной главой обязанности плательщиков НДС.

Что касается Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0, то оно непосредственно не дает предпринимателям права не исполнять установленные гл. 21 НК РФ обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость.

В Определении Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0 «По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абз. 3 ст. 143 и п. 2 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации» было отмечено, что в соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. В случае введения НДС для индивидуальных предпринимателей условия хозяйствования для них ухудшаются, поскольку на них возлагаются дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (по ведению налогового учета, составлению счетов-фактур, ведению книги продаж и книги покупок). Кроме того, включение суммы НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей.

Введение ст. 143 НК РФ НДС для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 года не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года деятельности (ч.1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»),

При этом в вышеназванном определении также было разъяснено, что, если заявитель полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее установленными, он вправе защитить свои права налогоплательщика в арбитражном суде,

к компетенции которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Конституции Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы и изложенной в настоящем определении правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Исходя из изложенного, на данном судебном заседании Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 07.02.2002 № 37-0 признал жалобу гражданина Кривихина Сергея Васильевича не подлежащей дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, а разрешение поставленного в ней вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственным.

Таким образом, решить вопрос о том, является ли индивидуальный предприниматель после вступления в силу гл. 21 НК РФ плательщиком НДС, может только арбитражный суд, исходя из обстоятельств конкретного дела.

Ранее в отдельных случаях при рассмотрении подобных споров арбитражные суды указывали, что предприниматели являются плательщиками НДС и должны исполнять обязанности, возложенные на налогоплательщиков гл. 21 H К РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2001 № Ф03-А49/01-2/1549, ФАС Московского округа от 26.04.2002 № КА-А40/2549-02).

В настоящее время, принимая во внимание правовую позицию, выраженную в указанном определении Конституционного Суда РФ, арбитражные суды приходят к выводу, что вступление в силу с 01.01.2002 гл. 21 НК РФ ухудшарт положение индивидуальных предпринимателей (постановления ФАС Московского округа от 23.05.2002 № КА-А40/2806-02, от 07.05.2002 № КА-А40/2740-02, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2002 № А10-1693/02-4-Ф02-2636/02-С1, ФАС Уральского округа от 01.08.2002 № Ф09-1573/02-АК, ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2002 № А21-1434/ 02-С1, от 01.06.2002 № А56-2572/02, от 27.05.2002 № А21-1165/02-С1).

C.B. СУПОТНИЦКИЙ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0 «ПО ЖАЛОБЕ ГРАЖДАНИНА КРИВИХИНА СЕРГЕЯ ВАСИЛЬЕВИЧА НА НАРУШЕНИЕ ЕГО КОНСТИТУЦИ-

ОННЫХ ПРАВ ПОЛОЖЕНИЯМИ АБЗАЦА ТРЕТЬЕГО СТАТЬИ 143 И ПУНКТА 2 СТАТЬИ 145 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.95 № 88-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 12.05.95)

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(с йзм. от 09.06.2001)

(принята всенародным голосованием 12.12.93)

Вопрос: В каком порядке принимается к вычету сумма НДС по экспортируемым товарам, если расчеты с поставщиками за эти товары осуществляются после представления в налоговый орган декларации по налоговой ставке 0%?

Ответ: В соответствии с пп. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации (п. Зет. 172 НК РФ).

Что касается вычета НДС после сдачи декларации по НДС по налоговой ставке 0%, но до расчетов с поставщиками, сообщаем следующее. Учитывая, что условием для применения налогового вычета является уплата суммы НДС поставщикам, мы считаем, что НДС может быть принят к вычету в том налоговом периоде, в котором будут оплачены поставщикам реализованные на экспорт товары.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Организация осуществляет реализацию товаров на экспорт. При этом экспортируемые ТМЦ приобретаются у поставщиков значительно раньше момента их фактического вывоза.

Как в такой ситуации правильно регистрировать в книге покупок и книге продаж полученные и выставленные счета-фактуры? В каком порядке следует принимать к вычету суммы НДС по товарам, часть которых впоследствии планируется реализовать на экспорт?

Ответ: Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Сразу следует отметить, что названный нормативный правовой акт не предусматривает особого порядка регистрации счетов-фактур по экспортируемым товарам.

В соответствии с п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), в установленном порядке.

Согласно пп. 1 и 2 Правил покупатели учитывают полученные от продавцов счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке. Пунктом 8 данного документа установлено, что счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 17141 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В связи с тем что ставки НДС при реализации

товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (ст. 164 НК РФ), в целях правильного определения налоговой базы и исчисления налога на добавленную стоимость от их реализации следует обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

По нашему мнению, в случае когда на экспорт реализуются товары, приобретенные в предыдущих налоговых периодах, НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ в том периоде, когда указанные товары были оплачены и оприходованы, поскольку на момент принятия рассматриваемых сумм НДС к вычету налогоплательщиком были выполнены условия для вычета НДС, установленные гл. 21 НК РФ. Условия для применения налогового вычета изменятся в том налоговом периоде, в котором товары реализованы на экспорт.

Считаем, что при реализации указанных товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации по налогу на добавленную стоимость. В последующем он подлежит вычету на основании декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, в тот момент и в том порядке, которые установлены п. 3 ст. 172 НК РФ. В случае если налогоплательщик не восстановит ранее принятый к вычету НДС, налоговые органы, вероятно, начислят пеню на сумму заниженного налога (сумму вычетов).

О.Г. ХМЕЛЕВСКОЙ

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 27.07.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Организация с 01.01.2002 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Правомерны ли действия налогового органа, который применил штрафные санкции в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по НДПИ, если до настоящего времени организация фактически не проводит работы по добыче полезных ископаемых?

Ответ: Статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены штрафные санкции в отношении налогоплательщика за непредставление налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации по НДПИ у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Следовательно, при отсутствии у организации работ по добыче полезных ископаемых налоговый орган не вправе требовать представления налоговой декларации по НДПИ, а также применять санкции пост. 119 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)* от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Вопрос: Наша организация - налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) изменила свое наименование. Налоговый орган, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика НДПИ, на основании выездной налоговой проверки подал иск в суд о неправомерной деятельности организации, связанной с добычей полезных ископаемых при отсутствии лицензии на пользование участком недр. Срок действия выданной ранее (до переименования организации) лицензии не истек.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Статьей 17.1 Закона Российской Федерации «О недрах» установлены правила перехода права пользования участками недр и переоформления лицензий на пользование участками недр.

Абзацем 10 вышеназванной статьи установлено, что лицензии на пользование участками недр подлежат переоформлению при изменении наименований юридических лиц - пользователей недр.

В соответствии с п. 2 приказа МНС России от 14.12.2001 N9 БГ-3-09/551 «О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых» налогоплательщиком в налоговый орган подается и копия заверенной в установленном порядке лицензии на пользование недрами.

Ваша организация не осуществила переоформление лицензии в соответствии с действующим законодательством, следовательно, она ведет противозаконную деятельность по добыче полезных ископаемых. Это дает право органам исполнительной власти (в том числе и налоговому органу) подать соответствующий иск в судебные органы.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 14.12.2001 № БГ-3-09/551

«О ПОСТАНОВКЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 15.01.2002 № 3156)

ЗАКОН РФ от 21.02.92 № 2395-1 (ред. от 29.05.2002) «О НЕДРАХ»

Вопрос: В соответствии с законодательством организация приобрела имущество предприятия-банкрота, являвшегося пользователем недр. Организация намерена осуществлять работы по добыче полезных ископаемых на имевшемся у предпри-ятия-банкрота участке недр. Как необходимо поступить в данной ситуации нашей организации?

Ответ: Статьей 17.1 Закона РФ «О недрах» установлены правила перехода права пользования участками недр и переоформления лицензий на пользование участками недр.

В соответствии с указанной статьей право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности в ряде случаев, в том числе и при приобретении субъектом предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном Федеральным законом

«О несостоятельности (банкротстве)», имущества (имущественного комплекса) предприятия - банкрота (пользователя недр) при условии, что приобретатель имущества является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации, отвечает квалификационным требованиям, предъявляемым к недропользователю законодательством о недрах Российской Федерации.

Абзацем 8 ст. 17.1 Закона РФ «О недрах» предусмотрено, что в случае перехода права пользования участком недр лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению. В этом случае условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат.

Согласно абз. 11 вышеуказанной статьи порядок переоформления лицензий на пользование участками недр устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр (приказом Роскомнедра от 18.05.95 N9 65 утверждена инструкция «О порядке переоформления лицензий на пользование недрами»).

В течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 335 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) * (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.01.98 N9 6-ФЗ

(ред. от 21.03.2002)

«О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)»

(принят ГД ФС РФ 10.12.97)

ПРИКАЗ Роскомнедра от 18.05.95 №65 (ред. от 21.01.2000)

<ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ «О ПОРЯДКЕ ПЕРЕОФОРМЛЕНИЯ ЛИЦЕНЗИЙ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ»> (Зарегистрирован в Минюсте РФ 25.05.95 № 860)

ЗАКОН РФ от 21.02.92 № 2395-1 (ред. от 29.05.2002) «О НЕДРАХ»

Вопрос: Обязана ли организация встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), если на данном участке недр фактическая добыча полезных ископаемых еще не начата?

Ответ: Согласно Закону Российской Федерации «О недрах» предоставление участка недр в пользование осуществляется на основании оформления соответствующей лицензии (разрешения).

В соответствии с п. 1 ст. 335 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

В связи с изложенным возникновение у налогоплательщика обязанности постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ не связано с наличием или отсутствием фактических работ по добыче полезных ископаемых.

Следовательно, при наличии у организации лицензии, она обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ в установленный законодательством срок.

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 21.02.92 N9 2395-1 (ред. от 29.05.2002) «О НЕДРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Организация состоит на учете в налоговом органе по месту ее нахождения.

17 сентября 2002 года организацией была получена лицензия на пользование участком недр, расположенным на территории, подведомственной другому налоговому органу.

Вправе ли налоговый орган, на территории которого находится участка недр, применить штрафные санкции за нарушение срока постановки на учет, если организация подала заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 1 ноября 2002 года?

Ответ: Согласно ст. 11 Закона Российской Федерации «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Статьей 335 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила постановки на-

логоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Пунктом 1 ст. 335 НК РФ определено, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Статьей 116 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

С учетом изложенного, несмотря на то что организация состоит на учете в налоговом органе по месту ее нахождения, ею был нарушен срок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в другом налоговом органе. В данном случае применимы штрафные санкции согласно п. 1 ст. 116 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ЗАКОН РФ от 21.02.92 № 2395-1 (ред. от 29.05.2002) *

«О НЕДРАХ»

Вопрос: Организация осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых по соглашению о разделе продукции. Указанное соглашение было подписано после введения в действие Федерального закона «О соглашениях о разделе продукциино до введения в действие гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной проверки налоговый орган выставил организации требование об уплате налогов и сборов, в том числе и по налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (с учетом пеней) за период с момента введения в действие гл. 26 НК РФ по настоящее время. Недоимка по НДПИ образовалась из-за различий в исчислении налога по соглашению о разделе продукции и по нормам, установленным гл. 26 НК РФ.

Правомерно ли начислена недоимка и пени по НДПИ, указанные в требовании по уплате налога и сбора в данном случае?

Ответ: Главой 10 Налогового кодекса Российской Федерации разъяснена процедура работы налоговых органов по направлению налогоплательщику или налоговому агенту требования об уплате налога или сбора в случаях, предусмотренных Кодексом, а также содержание, сроки направления требования и последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора.

В данной ситуации применима ст. 346 НК РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции.

Пунктом 7 ст. 346 НК РФ установлено, что при выполнении соглашений, заключенных после вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и до вступления в действие настоящей главы, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в соглашениях о разделе продукции, с учетом норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, действующих на дату подписания соглашения.

С учетом изложенного налоговый орган не вправе требовать пересчета платежей по НДПИ ввиду особенностей их исчисления при выполнении соглашения о разделе продукции.

Кроме того, в соответствии со ст. 71 НК РФ налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование об уплате налогов и сборов.

O.A. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.95

№ 225-ФЗ

(ред. от 18.06.2001)

«О СОГЛАШЕНИЯХ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ»

(принят ГД ФС РФ 06.12.95)

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Подлежит ли плательщик налога на прибыль постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления совместной деятельности, если в рамках договора простого товарищества этим налогоплательщиком заключены трудовые договоры с работниками, занимающимися этой деятельностью?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Согласно п. 2 ст. 11 названного Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

В связи с изложенным налогоплательщик, заключивший в рамках совместной деятельности трудовые договоры и таким образом создавший стационарные рабочие места, а следовательно, и обособленные подразделения, подлежит постановке на учет в налоговых органах по ме^ту нахождения этих подразделений.

A.A. АЛЬФЕРОВИЧ советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организация, являясь генеральным подрядчиком, привлекает для выполнения строительных работ субподрядчиков. В составе каких рас-

ходов и в каком размере генеральный подрядчик должен учитывать для целей налогообложения прибыли стоимость субподрядных работ? Каким будет порядок учета субподрядных работ в том случае, если организация перейдет на упрощенную систему налогообложения? Каким условиям должны удовлетворять такие показатели как доходы от реализации, численность работников и стоимость амортизируемого имущества, чтобы организация была вправе применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 18 октября 2002 года № 04-02-06/2/80

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопросов сообщает следующее.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам налогоплательщика относятся в том числе расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, т.е. генподрядчик имеет право учитывать стоимость субподрядных работ в составе материальных расходов.

Так как согласно подп. 1 п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения в состав прямых расходов включаются только материальные расходы, перечисленные в подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налоговою кодекса Российской Федерации, то исходя из требований ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения генподрядчика стоимость субподрядных работ учитывается в составе косвенных расходов и в полном объеме включается в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С 1 января 2003 года вступает в действие Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», дополняющий Налоговый кодекс Российской Федерации гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учитываются и материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчис-

ления налога на прибыль организаций ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как уже отмечалось, расходы по оплате стоимости субподрядных работ принимаются генподрядчиком к вычету из налоговой базы как составляющая материальных расходов на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что в соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Кроме того, согласно п. 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в частности:

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек, а также организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн рублей.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 18.10.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000

№ 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)

Вопрос: Статьей 284 НК РФ установлен размер ставки налога на прибыль организаций, в котором он зачисляется в бюджеты различных уровней. Этой же статьей предусмотрено право субъектов РФ уменьшать размер ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ.

В то же время ст. 15 Бюджетного кодекса РФ определено, что консолидированный бюджет субъекта РФ состоит из бюджета субъекта РФ и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории. При этом ст. 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено право передачи собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

В связи с изложенным просим разъяснить: в какой именно части сумм налога на прибыль, поступающих в консолидированный бюджет субъекта РФ, можно снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков?

Возможна ли передача в местные бюджеты части сумм налога на прибыль, поступившего в бюджет субъекта РФ по ставке 14,5%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 ноября 2002 года N9 04-02-07/20

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения ст. 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 284 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пп. 2 - 5 ст. 284) в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Мнение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации о порядке применения ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных ст. 284 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и перераспределения поступивших в бюджеты субъектов Российской Федерации сумм налога на прибыль было изложено в письме МНС России № ВГ-6-02/263, Минфина России № 04-02-04/32 от 06.03.2002 «О ставках по налогу на прибыль».

В вышеуказанном документе сообщается, что ст. 15 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено понятие консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, который состоит из бюджета субъекта Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам не ниже 14,5% и 2%, без разбивки указанных ставок по видам бюджетов.

Соответственно, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут снижать для отдельных категорий налогоплательщиков только установленную Налоговым кодексом налоговую ставку для зачисления сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации (14,5%), которая не может быть ниже 10,5%.

Перераспределение поступивших в бюджеты субъектов Российской Федерации сумм налога на прибыль по ставке 14,5%, но не ниже 10,5%, между бюджетами может быть произведено на основании ст. 58 «Передача собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней» Бюджетного кодекса Российской Фе-дерации.

Согласно этой статье собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 28.11.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 31.07.98 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.98) (ред. от 24.07.2002)

<ПИСЬМО> МНС РФ № ВГ-6-02/263, Минфина РФ

№ 04-02-04/32 от 06.03.2002

«О СТАВКАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

Вопрос: Верно ли, что при выплате дивидендов за счет прибыли ряда лет (то есть превышающих прибыль последнего года) организация должна удержать налог по ставке 6%?

Следует ли удерживать налог по такой же ставке с выплат акционерам (участникам), превышающих их взносы в уставный капитал, при ликвидации организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 ноября 2002 года № 04-02-06/3/83

В ответ на запрос Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 284 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 43 Налогового кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал.

По ставке 6% облагаются только дивиденды, выплачиваемые налоговым агентом с 1 января 2002 года до даты распределения дивидендов.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 28.11.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N5 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Какие сведения необходимо представить в регистрирующий орган, если наша организация была зарегистрирована до 1 июля 2002 года?

Ответ: С 1 июля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) (п. 1 ст. 27 Закона).

Согласно п. 3 ст. 26 Закона уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до 1 июля 2002 года, обязано в течение шести месяцев с 1 июля 2002 г. представить в регистрирующий орган сведения о юридическом лице, включающие: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименования, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке; организационно - правовую форму; адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица; способ образования юридического лица; сведения об учредителях юридического лица; фамилию, имя, отчество, паспортные данные и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица (подп. »а» -«д», «л» п. 1 ст. 5 Закона).

КВ. АНАТОЛИТИ советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

Вопрос: Имеют ли право налоговые органы производить осмотр всех производственных помещений предприятия вне рамок выездной налоговой проверки?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

В обязательном порядке осмотр производится при наличии у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-матери-альных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.

В соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа в процессе проверки к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складских, торговых и иных помещений (кроме жилых помещений) и территорий руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.

На основании акта, в случаях если имеются достоверные данные о том, что вышеуказанные помещения и территории используются налогоплательщиком для извлечения дохода либо связаны с содержанием объектов налогообложения, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете налогоплательщика, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов (сборов), подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет расчетным путем на основании оценки имеющихся у него данных о не отраженных в отчетности налогоплательщика объектов налогообложения или по аналогии с иными налогоплательщиками.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации осмотр производится в присутствии понятых и в необходимых случаях с производством фото- и киносъемки и видеозаписи. При осмотре проверяющие имеют право снимать копии с документов или производить другие действия. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Согласно п. 5 названной статьи при производстве осмотра составляется протокол, в котором фик-

сируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного визуального изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими при проверке лицами.

Таким образом, налоговые органы вправе производить осмотр всех производственных помещений предприятия вне рамок выездной налоговой проверки в случаях, установленных п. 2 ст. 92 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

E.H. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

тных средств, возложена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

В связи с изложенным физическое лицо будет обязано уплатить транспортный налог на проданный в марте автомобиль с учетом коэффициента 3/12.

Коэффициент для исчисления транспортного налога на приобретенный автомобиль исчисляется аналогично в зависимости от месяца покупки автомобиля.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Я, физическое лицо, намерен в марте 2003 года продать зарегистрированный на мое имя автомобиль и приобрести другой.

Каков порядок уплаты транспортного налога в данном случае?

Ответ: Порядок исчисления транспортного налога, вводимого в действие законами субъектов Российской Федерации с 01.01.2003, определен ст. 362 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Согласно п. 4 ст. 362 НК РФ на органы, осуществляющие государственную регистрацию транспор-

Вопрос: Физическое лицо пользуется транспортным средством по генеральной доверенности. Налоговые органы по месту жительства физического лица и по месту регистрации транспортного средства различны. В каком налоговом органе будет производиться уплата транспортного налога?

Ответ: Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Пунктом 1 ст. 363 НК РФ определено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

С учетом изложенного транспортный налог обязано уплатить физическое лицо, пользующееся автомобилем по генеральной доверенности, в налоговом органе, расположенном по месту регистрации автомобиля.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Имеет ли право налоговый орган потребовать, чтобы индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения в связи с ее применением в 2003 году?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ определено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

С учетом вышеизложенного налоговый орган не вправе требовать от индивидуального предпринимателя принудительного перехода на упрощенную систему налогообложения.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)

Вопрос: Организация планирует перейти к упрощенной системе налогообложения в 2003 г. Уплата каких налогов при этом заменяется единым налогом?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций,

- налога на добавленную стоимость,

- налога с продаж,

- налога на имущество организаций,

- единого социального налога - уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Абзацем 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ определено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогооб-

ложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

O.A. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)

Вопрос: Предприятие привлекает на работу иностранцев. С целью выяснения необходимости исчисления и уплаты единого социального налога с выплат в пользу данных граждан просьба пояснить, каков критерий определения статуса постоянно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан?

Ответ: В соответствии со ст. 5 действующего до 01.11.2002 на территории Российской Федерации Закона СССР от 24.06.81 № 5152-Х «О правовом положении иностранных граждан в СССР» иностранные граждане и лица без гражданства постоянно проживают на территории Российской Федерации по видам на жительство, выданным органами внутренних дел, со штампом регистрации по месту жительства.

Кроме того, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», вступающего в силу согласно ст. 38 указанного Закона с 01.11.2002, вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию. Вид на жительство, выданный лицу без гражданства, является одновременно и документом, удостоверяющим его личность.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О ПРАВОВОМ ПОЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 21.06.2002) ЗАКОН СССР от 24.06.1981 № 5152-Х (ред. от 15.08.96, с изм. от 17.02.98) «О ПРАВОВОМ ПОЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В СССР»

Вопрос: Должен ли начисляться единый социальный налог на суммы возмещения морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, порядок возмещения которого установлен ст. 237 Трудового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Согласно ст. 237 Трудового кодекса Российской Федерации моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом в 2002 году для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Так как порядок возмещения и размеры сумм морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, определяются соглашением сторон трудового договора, действие подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на них не распространяется, следовательно, такие суммы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке на основании ст. 236 Кодекса.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба, и так как суммы, выплачиваемые работникам по исполнительным листам в возмещение морального вреда, не относятся к объекту обложения единым социальным налогом, следовательно, указан-

ные суммы в данном случае обложению единым социальным налогом не подлежат.

Т А. САВИНА

советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)

Вопрос: Возможно ли освобождение лица, совершившего административное правонарушение, от административной ответственности при малозначительности административного правонарушения?

Ответ: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях Российской Федерации не содержит запрета о прекращении административного дела производством за малозначительностью совершенного правонарушения в отношении лиц, их совершивших.

При малозначительности совершенного административного налогового правонарушения должностные лица налоговых органов, указанные в ст. 23.5 Кодекса, а также судья и иные органы, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Лица, уполномоченные рассматривать дела об административных налоговых правонарушениях, обязаны рассмотреть все стороны нарушения, оценить его последствия, убедиться, что совершением проступка не нанесен существенный ущерб государственным интересам, исследовать обстановку, в которой совершено нарушение, личность нарушителя, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность и т.д.

При этом согласно ст. 4.2 Кодекса судья, орган, должностное лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Кодексе или в законах субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

При назначении наказания юридическому лицу при освобождении от ответственности в связи

с малозначительностью уполномоченные лица должны учитывать характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

Исследуя в совокупности все установленные данные, уполномоченные лица, принимая решения по административному делу, решают вопрос об освобождении лица, допустившего правонарушение (нарушение налогового законодательства), от административной ответственности и могут ограничиться устным замечанием в отношении его.

Следует отметить, что, проявляя гуманизм при назначении административного наказания, законодатель установил, что административное наказание не может иметь своей целью унижение человеческого достоинства физического лица, совершившего административное правонарушение, или причинение ему физических страданий, а также нанесение вреда деловой репутации юридического лица.

При применении мер административного принуждения не допускаются решения и действия (бездействие), унижающие человеческое достоинство (ст. 1.6 Кодекса).

Таким образом, лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено судьей, органом, должностным лицом от административной ответственности ввиду его малозначительности только в случае выяснения и исследования всех обстоятельств по делу.

Е В. МИГОВСКИЙ

советник налоговой службы III ранга

Ссылки па нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

Вопрос: Каковы должны быть действия пользователя контрольно-кассовой машины при обнаружении аварии фискальной памяти? Какова ответственность за использование контрольно-кассовой машины с вышедшим из строя блоком фискальной памяти?

Ответ: При обнаружении аварии фискальной памяти контрольно-кассовой машины немедленно прекращаются торговые операции (оказание услуг). Ставится в известность Центр технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых

машин, с которым заключен договор. В Журнал вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме № КМ-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, вносятся соответствующие записи.

При невозможности устранения неисправности блока фискальной памяти решается вопрос о его замене. Замена осуществляется в соответствии с Порядком проведения замены фискальной памяти контрольно - кассовых машин, доведенным письмом МНС России от 15.11.2000 № ВБ-6-1б/871@.

В соответствии с п. 5 Положения по применению контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N9 745, применение при осуществлении денежных расчетов с населением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению контрольно-кассовых машин, за которое ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность в виде наложения административного штрафа.

С.В. ГЛАДИЛИН советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРОЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

«АЛЬБОМ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТ-РОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН» (формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132)

<ПИСЬМО> МНС РФ от 15.11.2000 № ВБ-6-1б/871@ (с изм. от 20.03.2001) «О РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ ОТ 11 ОКТЯБРЯ 2000 Г.» (вместе с «ПОРЯДКОМ ПРОВЕДЕНИЯ ЗАМЕНЫ ФИСКАЛЬНОЙ ПАМЯТИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН», утв. решением ГМЭК от 11.10.2000, протокол 4/58-2000)

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Организация, определяющая налоговую базу по НДС по мере отгрузки, осуществляет оптовую торговлю элитными испанскими винами. Согласно договору продажа осуществляется с отсрочкой платежа, право собственности на товар переходит в момент передачи товара покупателю. В связи с неисполнением покупателем обязательств по оплате товара неоплаченный товар возвращен. В каком порядке производится исчисление НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 488 Гражданского кодекса РФ между сторонами може1*быть заключен договор купли-продажи, в котором должна быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю. Если покупатель не исполняет обязанности по оплате полученного товара в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты или возврата неоплаченного товара.

Поскольку в данном случае право собственности на товар согласно договору переходит в момент передачи товара покупателю, то в целях налогообложения товар был реализован (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, продавец должен исчислить и уплатить НДС по результатам налогового периода по налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

С.С.ЛЫСЕНКО

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» т 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 26.11.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации, выполняет строительно-монтажные работы на континентальном шельфе Российской Федерации за пределами российских территориальных вод. Следует ли считать указанные работы реализуемыми за пределами территории России и должна ли российская организация удерживать НДС с сумм, перечисляемых в качестве оплаты за данные работы?

Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК реализация товаров (работ, услуг) признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, если она осуществляется на территории Российской Федерации. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 148 НК местом реализации работ (услуг) признается место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. Это положение применимо в том числе в отношении строительно-монтажных работ.

Территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ст. 67 Конституции РФ).

Пределы территории Российской Федерации определены ст. 1 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации» (ред. от 30.12.2001), из которой следует, что территорией РФ является суша, воды, недра и воздушное пространство, в пределах государственной границы Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 30.11.95 № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» установлено, что континентальный шельф Российской Федерации включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

При этом согласно п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации» прохождение государственной границы на море, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, устанавливается по внешней границе территориального моря Российской Федерации.

Поэтому строительно-монтажные работы, выполненные на объекте недвижимости, который расположен на континентальном шельфе Российской Федерации, нельзя признать реализованными на территории Российской Федерации и в связи с этим облагаемыми налогом на добавленную стоимость.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17.07.2002 № 6612/А21-987/02-С2 занял аналогичную позицию по данному вопросу.

О.Г. ХЙЕЛЕВСКОЙ

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 01.04.93 № 4730-1

(ред. от 30.12.2001) «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ

ГРАНИЦЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.11.95 № 187-ФЗ (ред. от 08.08.2001)

«О КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 25.10.95)

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(с изм. от 09.06.2001)

(принята всенародным голосованием 12.12.93)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Физическое лицо - вкладчик банка, расположенного на территории Российской Федерации, обратилось в банк за возвратом вклада, открытого в 1990 году подлежат ли налогообложению суммы процентов, полученные по такому вкладу?

Ответ: Доход в виде материальной выгоды по суммам процентов по вкладам в банках был установлен Федеральным законом от 10.01.97 № 11-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».

С 22 января 1997 года по 31 декабря 2000 года налогообложению подлежала положительная разница между суммой процентов, предусмотренных по договору банковского вклада, и процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Налог с таких сумм удерживался отдельно от остальных доходов по ставке 15%.

С 1 января 2001 года вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой подлежит налогообложению процентный доход, полученный в виде процентов, превышающих рассчитанные исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты (п. 27 ст. 217 Кодекса).

Согласно ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», если иное не предусмотрено настоящей статьей, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Учитывая изложенное, если банковские вклады были открыты до 1997 года, объекта налогообложения в виде материальной выгоды, облагаемой налогом по ставке 15%, не имеется.

При налогообложении сумм процентов, начисленных за период с 1 января 2001 года по такому банковскому вкладу, открытому в 1990 году, применяются положения п. 27 ст. 217 Кодекса и ставка

налога, предусмотренная п. 2 ст. 224 Кодекса (35% -для резидентов).

Л.И. ОСИПЧУК советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 10.01.97 № 11-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 25.12.96)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000 № 118-ФЗ

(ред. от 24.07.2002) «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ» (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц оплата стоим<кти проезда работника, проживающего и работающего в районах Крайнего Севера, к месту использования отпуска и обратно в случае проведения им отпуска за границей России?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат.

Согласно ст. 325 Трудового кодекса лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Указанные выплаты относятся к компенсационным и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в том случае, если отпуск используется на территории Российской Федерации.

Следовательно, если работник не может документально подтвердить проведение своего отпуска на территории Российской Федерации, то стоимость возмещения расходов на оплату стоимости проезда к месту отпуска за границей не подпадает под понятие компенсационных выплат и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)

Вопрос: Подлежат ли налогообложению выплаты, полученные физическими лицами по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных условиями договорами, в частности, досрочное назначение пенсии при увольнении по сокращению штата?

Ответ: Выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 213 Кодекса не подлежат налогообложению и не учитываются при определении налоговой базы. При этом основаниями для пенсионного обеспечения согласно ст. 5 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», вступившего в силу с 1 января 2002 года, являются достижение соответствующего пенсионного возраста, наступление инвалидности и потеря кормильца.

Выплаты, полученные физическими лицами по пенсионным основаниям, предусмотренным условиями договора страхования с НПФ, в том числе досрочное назначение пенсии в связи с сокращением штата, включаются в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 17Э-ФЗ (ред. от 25.07.2002)

«О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

(принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

Вопрос: Следует ли удерживать налог на доходы физических лиц с пенсии по старости, выплачиваемой иностранным гражданам, постоянно проживающим на территории России?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», вступившего в силу с 01.01.2002, установлено, что иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Следовательно, пенсии по старости, назначенные при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ и выплачиваемые иностранным гражданам, постоянно проживающим на территории России, не включаются в их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц на основании п. 2 ст. 217 Кодекса.

Т В. БОГДАНОВА советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001

№ 173-Ф3

(ред. от 25.07.2002)

«О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

(принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

Вопрос: Организацией - налоговым агентом в налоговый орган не сообщено о невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц.

Установлена ли в указанном случае ответственность ?

Ответ: Пунктом 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

При этом невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогового агента по представлению четко определенных сведений.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Учитывая изложенное, организация - налоговый агент в случае несообщения налоговому органу о невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежит привлечению к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002) «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос: Физическим лицом юридическому лицу реализовано имущество, при этом юридическое лицо в качество оплаты имущества выдало собственный вексель.

Как определить для целей обложения налогом на доходы физических лиц дату получения физическим лицом дохода?

Ответ: Статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, датой фактического получения дохода физическим лицом является дата фактической оплаты векселя.

А.А.,БАСТРИКОВ советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Расходы индивидуального предпринимателя документально подтверждены. Однако в ходе налоговой проверки выяснилось, что контра-

гент не был зарегистрирован как юридическое лицо в установленном порядке. Означает ли это невозможность учета данных расходов при исчислении НДФЛ? Подлежит ли предприниматель привлечению к налоговой ответственности?

Ответ: Отвечая на данный вопрос, мы будем исходить из того, что предприниматель действовал добросовестно и не совершал каких-либо противоправных действий.

В соответствии с п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с конкретными статьями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 23 НК РФ определены обязанности налогоплательщиков. Подпункт 5 п. 1 данной статьи НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, что и было сделано в данном случае. При этом в обязанности налогоплательщиков не входит проверка правоспособности контрагентов, и поэтому на них не может быть возложена ответственность, в том числе налоговая, за действия третьих лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации.

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. 1 ст. 110 НК РФ).

Согласно ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к налоговой ответственности, если он действовал добросовестно.

Исходя из изложенного, считаем, что затраты индивидуального предпринимателя при наличии

всех необходимых документов, оформленных в установленном порядке, должны быть учтены при исчислении НДФЛ.

С.С. ЛЫСЕНКО

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

(ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ВНИМАНИЕ! МИНФИН ПОМЕНЯЛ КБК

(заполняйте платежки с оглядкой на новый приказ)

С 1 января 2003 года начали действовать новые коды бюджетной классификации. Министерство финансов РФ утвердило их значения 11 декабря 2002 года приказом N9 127н.

Приведенные в документе цифровые коды и их словесные расшифровки по большей части остались такими же, как и в 2002 году. Минфин продлил на 2003 год действие приказа от 25.05.99 № 38н, которым был утвержден весь массив 1содов. Но при этом в некоторые виды кодов внесены весьма существенные изменения. Не обратить на это внимание - значит подвергнуть себя опасности неправильно заполнить платежные документы, в которых указываются КБК. А ведь даже одна неверно указанная цифра кода приведет к тому, что налог или какой-нибудь другой платеж будет направлен «не по адресу», что в свою очередь приведет к недоимке по уплате этого налога и повлечет за собой штрафы, пени и прочие неприятности. Так что ознакомиться с приказом Минфина России № 127н полезно каждому, кто заполняет платежки.

Мы же перечислим наиболее существенные изменения. Так, индивидуальным предпринимателям нужно будет запомнить новый КБК 1010205 -налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. А плательщикам акцизов придется и вовсе скрупулезно пересмотреть все коды, потому что большинство их изменилось. Например, акцизы на табачные изделия, которые производятся в России, теперь имеют код

1020204 (раньше это был код акциза на водку и ликеро-водочные изделия).

Изменились и коды по НДС. Например, теперь код по НДС на ввозимые в Россию товары будет следующим: 1020102 (раньше этот код присваивался НДС на товары, производимые в нашей стране).

Надо заметить, что Минфин не только изменил цифровые значения отдельных КБК, но и ввел новые коды, а некоторые старые исключил. Так, за новой комбинацией цифр - 1010611 - теперь скрываются страховые взносы в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ. Напомним, что фиксированный платеж вносят индивидуальные предприниматели, нотариусы, фермеры, адвокаты.

В то же время введение в действие с 1 января 2003 года глав НК РФ по «упрощенке» и «вме-ненке» не усложнит заполнение КБК тем, кто будет применять эти налоговые режимы. Для них цифровые значения кодов остались прежними: ЕНВД - 1030200, единый налог для упрощенной системы налогообложения - 1030100.

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

(сегодняшний совет для организаций и предпринимателей)

Ситуация:

Руководитель налоговой инспекции вынес решение о проведении налоговой выездной проверки на предприятии, однако через неделю после начала проверки он приостановил налоговую проверку на 2 месяца своим новым решением.

Свое право на приостановление проверки руководитель налогового органа обосновал ссылкой на инструкцию МНС РФ от 10.04.2000 № 60, которая предусматривает возможность приостановления проверки.

В результате от начала проверки до ее завершения прошло времени больше, чем предусмотрено ст. 89 Н К РФ. По мнению инспекции, нарушение сроков проведения проверки не было, поскольку время, на которое проверка была приостановлена, не должно учитываться. При таком подходе проверка была осуществлена налоговым органом в пределах установленных сроков.

На самом деле:

Решение о приостановлении выездной налоговой проверки незаконно.

Статья 89 НК РФ, регламентирующая проведение выездных налоговых проверок, не предусматривает для налоговых органов права приоста-

навливать проверки. В то же время ст. 89 НК РФ устанавливает предельные сроки для проведения проверки. Поэтому решение о приостановлении проверки не может нарушать этих сроков.

Инструкция МНС РФ от 10.04.2000 60, предусматривая для налоговых органов возможность приостановления проверок, также как и НК РФ не предусматривает перерыва течения срока проведения проверки в целом.

Решение о приостановлении проверки, которое приводит к нарушению установленных ст. 89 НК РФ сроков проведения налоговых проверок, по своей сути является решением о продлении проверки, что безусловно нарушает права налогоплательщика. Проверка порождает для руководителей предприятия дополнительные обязанности, связанные с приемом проверяющих и выполнением их требований.

В силу вышеизложенного любое решение налогового органа, которое приводит к нарушению установленных ст. 89 НК РФ сроков проведения налоговых проверок, будет являться незаконным.

МСФО: НА СТАРТ, ВНИМАНИЕ, МАРШ!

Рассмотрев план перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), кабинет министров одобрил подготовленный Минфином России план мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на МСФО.

Премьер-министр Михаил Касьянов подчеркнул, что именно в нынешнем году Правительство должно добиться серьезного \iporpecca во внедрении международных стандартов финансовой отчетности.

Итак, чего нам ждать в ближайшем будущем? Уже в первом полугодии 2003 года Минфин России должен разработать и представить в Правительство проект закона «О сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности». В нем будет закреплена обязанность для компаний представлять финансовую отчетность и проводить аудит по международным стандартам.

Подчеркнем, что и министр финансов Алексей Кудрин и премьер-министр Михаил Касьянов еще раз подтвердили: переход на МСФО -это история не про субъекты малого предпринимательства. Для малого бизнеса российская бухгалтерия так и останется единственной. Да и вообще нашему, родному бухучету кончина не угрожает. Кудрин подчеркнул: российская форма отчетности сохранится, потому как является основой нашей системы налогообложения.

Но бухучет будет продолжать «подстраиваться» под международные стандарты. На это в 2003

году будет нацелена работа Минфина России по реформированию бухучета. Например, планируется разработать методичку о том, как трансформировать бухгалтерскую отчетность, составленную по российским правилам, в сводную финансовую отчетность по МСФО.

Если утвержденный план Минфина будет выполнен, то сбудется и более долгосрочный прогноз, который обнародовали высокопоставленные правительственные чиновники.

Как заявил заместитель министра финансов Сергей Шаталов, начиная с отчетности за 2004 год холдинги и группы компаний будут обязательно представлять сводную отчетность по стандартам СААР. Таковы планы Правительства. Причем предполагается, что компании - участницы холдинга будут составлять отчетность лишь по российским стандартам и только «головная контора», то есть сам холдинг, должна будет отчитаться по МСФО.

Кроме того, с 2004 года будут обязаны применять нормы МСФО российские банки. По словам Шаталова, схема будет такая: банк вначале будет составлять отчеты по российским стандартам, а затем с помощью определенных формул преобразовывать их в отчет, соответствующий международным требованиям.

Полное «освоение» Россией МФСО кабинет министров планирует к 2007 году. Но это, разумеется, лишь предварительный прогноз.

ЧТО МИНИСТЕРСТВА НАМ ГОТОВЯТ?

Правительство РФ обнародовало планы всех федеральных министерств и госкомитетов на 2003 год. Планы ведомств, которые впрямую влияют на жизнь налогоплательщиков вообще и бухгалтеров в частности, поражают своей обширностью.

МНС России. В плане налоговиков на первом месте - преодоление досадного прошлогоднего срыва государственного плана по собираемости налогов. В то же время министр Геннадий Букаев в очередной раз заявил, что 2003 год станет завершающим в формировании новой налоговой системы. Для этого МНС России будет работать сразу в нескольких направлениях. Во-первых, надо внедрять новые, уже принятые законы. Например, главы НК РФ о транспортном налоге, «упрощенке» и ЕНВД. Во-вторых, министр заявил, что в 2003 году планируется принятие целого ряда новых налоговых законов. Налоговики ждут законов по имущественным налогам: на землю, недвижимость, имущество физических лиц, имущество организаций, а также по налогу на наследование и дарение. Кроме того, Геннадий Букаев надеется на принятие законов, регулирующих использование природных

ресурсов (сборы за право пользования объектами животного мира, водными биоресурсами, лесным фондом, а также экологические платежи). Причем реформирование системы экологических платежей министр назвал особенно актуальным - по той простой причине, что до сих пор большинство из этих платежей установлено лишь подзаконными нормативными правовыми актами.

Геннадий Букаев подтвердил твердое намерение налогового министерства заняться государственной регистрацией не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей. И напомнил, что налоговики уже вовсю работают над соответствующими поправками в федеральный закон о государственной регистрации юридических лиц.

МНС России изменило бы себе, если бы не упомянуло в своем годовом плане о внедрении электронного документооборота. Геннадий Букаев подчеркнул, что этой работе в 2003 году будет уделяться «большое внимание». Так что бухгалтерам от технического прогресса не уйти. «С учетом практики сдачи налоговых деклараций в электронном виде перечень представляемых в налоговые органы документов в электронном виде может быть расширен, - заявил министр. - Следующим этапом должно стать введение электронного документооборота по счетам-фактурам».

Минфин России. Как это ни удивительно, но министр финансов Алексей Кудрин, обрисовывая планы своего ведомства на 2003 год, и словом не обмолвился о бухучете. А ведь именно финансовое министерство ведает реформой бухучета в России и разработкой бухгалтерских нормативных актов. Но молчание министра вовсе не значит, что Минфин оставит без внимания учетных работников страны. Можно не сомневаться - Департамент

методологии бухгалтерского учета и отчетности продолжит и выпуск новых ПБУ, и разработку перехода на МСФО (см. «УНП» № 48, 2002, с. 2 «Неастрологический прогноз»). Министр тем временем, говоря о более масштабных проблемах, пообещал, что бюджет будет исполняться «копейка в копейку» при любых условиях, но при этом налогоплательщиков ждет «снижение налогового бремени». В частности, по мнению Кудрина, в 2-2,5 раза снизятся налоги для малого бизнеса.

ГТК России. Председатель таможенного госкомитета Михаил Ванин с уверенностью утверждает, что важным событием 2003 года станет принятие Государственной Думой новой редакции Таможенного кодекса РФ. Причем, по словам главы ГТК России, новый кодекс создает совершенно новые условия как для участников ВЭД, так и для самих таможенников, поскольку будет принят «как закон максимально прямого действия».

МАП России. Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, как заявил его глава Илья Южанов, намерено разработать проект поправок для КоАП РФ, которые ужесточили бы ответственность за нарушение антимонопольного законодательства.

Минэкономразвития России. По словам Германа Грефа, в числе ближайших налоговых законопроектов министерства - проект об особых экономических зонах, проект об изменении порядка возврата и возмещения НДС, снижении средней ставки единого социального налога, изменении Налогового кодекса в части стимулирования инвестиционной активности. Министр надеется, что уже весной большая часть этих решений должна быть закреплена в законах.