Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

Вопрос. Организация розничной торговли применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выступают доходыу уменьшенные на величину расходов. На основании положений Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация ведет учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок принятия отдельных расходов к учету при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. При этом в отношении расходов по оплате товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, п. 2 ст. 346.16 НК РФ особый порядок принятия к учету не предусмотрен. Таким образом, при принятии указанных расходов к учету организации следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которым расходы принимаются после их фактической оплаты. Л

Означает ли вышеизложенное, что расходы организации розничной mopгoвJlUy применяющей упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в период их фактической оплаты, а не в период реализации данных товаров?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ ПИСЬМО

от 29 августа 2003 г. № 04-02-05/2/43

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (да-

лее — Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса: обоснованные, документально подтвержденные затраты, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получен ие дохода.

Статьей 346.17 Кодекса (с учетом положений ст. 273 Кодекса) установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты).

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам), учитываются при налогообложении. При этом п. 2 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса (подп. 5, 6, 7, 9 — 21), принимаются для исчисления единого налога применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

При применении кассового метода определения доходов и расходов стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров (предусмотренная подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), по нашему мнению, должна включаться в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации данных товаров. Разъяснение по указанному вопросу изложено в письме МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657 (согласовано с Минфином России).

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.07.2003)

<ПИСЬМО МНС РФ СУГ 11.06.2003 № СА-6-22/657 «О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВ 26.2 И 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Может ли применять упрощенную систему налогообложения организация, переведенная на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) упрощенная система налогообложения применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщиками согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл.26.2 Кодекса.

Согласно подп. 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.

В связи с изложенным если организация переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то согласно нормам ст. 346.12 Кодекса она не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

А.В. ТЮРЯНОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.05.2003)

Вопрос. Вправе ли налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения и осуществляющий два вида деятельности, выбрать разные объекты налогообложения для каждого из них?

Ответ. В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, и на основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения могут являться: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения, и выбранный налогоплательщиком объект не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщику не предоставлено право применять одновременно два объекта налогообложения к разным видам деятельности, облагаемым при этом одним налогом, так как у одного налога возможен только один объект налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ, следовательно, налогоплательщик, принявший решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, должен выбрать один объект налогообложения независимо от количества осуществляемых видов деятельности.

Следует учитывать, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» начиная с 01.01.2005 для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

Вопрос. В целях контроля за суммой дохода организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, как следует исчислять его предельно допустимую сумму (15 млн руб.): отдельно за каждый квартал или нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период?

Огеет. Пунктом 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрен обязательный порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб.

В соответствии с п. 5 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщик должен учитывать доходы нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 346.19 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщику — организации в целях контроля возможности применения упрощенной системы налогообложения следует учитывать сумму дохода в размере 15 млн руб. нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего отчетного или налогового периода.

С. В. ГЛАДИЛ И Н Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

Вопрос. Организация — плательщик ЕНВД производит своим работникам выплаты социального характера из прибыли текущего года. Следует ли начислять на данные выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ ПИСЬМО

от 29 августа 2003 г. № 04-04- 04/100

По вопросу начисления на выплаты социального характера взносов на обязательное пенсионное страхование Департамент налоговой политики сообщает следующее,

В соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) предусматривает замену уплаты в числе других налогов и единого социального налога (далее — ЕСН). Однако страховые взносы на обязательные пенсионное страхование такие организации уплачивают в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, к которым также относятся организации, переведенные на уплату ЕНВД.

Таким образом, если выплаты социального характера, производимые организациями — плательщиками ЕНВД, не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, предусмотренный ст. 238 Кодекса, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.07.2003)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. Иных видов деятельности не осуществляет. Одновременно организация получает доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада (депозит и т.п.). Будут ли считаться полученные доходы объектом налогообложения по налогу на прибыль как доходы от иного вида деятельности?

Ответ. Уплата единого налога на вмененный доход (далее — единый налог) для определенных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики

уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, п. 9 ст. 274 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В этом случае доходы и расходы от реализации, прочие доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

В связи с изложенным, если указанное предприятие получает доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада (депозит и т.п.), подобные доходы не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

О Б. ОХОНЬКО Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

Вопрос. Прошу разъяснить, уплачивают ли налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных в пользу физических лиц.

Ответ. Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2002 г. освобождены от уплаты единого социального налога по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вменен-

ный доход, в том числе с выплат в пользу физических лиц.

Пунктом 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, если выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом. В то же время на указанные выплаты начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном Федеральным законом № 167-ФЗ.

В.И. ГАВРИШОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: ^

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» (принят ГДФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Распространяется ли норма п. 8 ст. 243 НК РФ на структурные подразделения, имеющие не расчетный, а текущий счет, при исчислении ЕСН?

Ответ. В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) (далее — Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Пунктом 2 ст. 11 Кодекса определено понятие, в соответствии с которым под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Планом счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N9 94н, предназначенными для ведения учета в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого фи-

нансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

С учетом вышеизложенного в целях применения п. 8 ст. 243 Кодекса наличие текущего счета можно рассматривать как расчетный счет, если с него можно производить перечисление денежных средств, предназначенных на уплату налогов и сборов, в том числе единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ»

Вопрос. Просим разъяснить, что означает понятие «отдельный баланс» в целях применения п. 8 ст. 243 НК РФ при исчислении ЕСН.

Ответ. В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) (далее — Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 N9 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Подпунктом «а» п. 2 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерская отчетность организаций состоит в том числе из бухгалтерского баланса.

Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом.

С учетом изложенного в целях применения п. 8 ст. 243 Кодекса обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса возможно и производится обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление единого социального

налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составление отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.07.98 N9 34н (ред. от 24.03.2000)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 27.08.98 N9 1598)

Вопрос. Организация увольняет своих работников в связи с ликвидацией организации. При этом работникам выплачивается в соответствии со ст. 127 ТК РФ компенсация за неиспользованный отпуск за последние 2 года, а также выходное пособие в размере одного среднего заработка.

Облагаются ли ЕСН вышеназванные выплаты?

Ответ. В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Статьей 164 Трудового кодекса РФ определено, что компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Учитывая вышеизложенное, выходное пособие, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом.

Н.В. КРИКСУНОВА Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РФ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.06.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

Вопрос. Прошу разъяснить, должны ли уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц плательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие иные виды деятельности.

Ответ. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Данной статьей установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и выплаты, производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае если выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.

В случае если такие выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляющие иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В.И. ГАВРИШОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы санкций, полученные организацией за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 153 Н К РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную

стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база на основании п. 8 ст. 154 НК РФ определяется в соответствии со ст. 155 — 162 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 — 158 H К РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы санкций, получаемые налогоплательщиком за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров, включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

И И. ГОРЛЕНКО Советник налоговой службы 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

Вопрос. В I квартале у организации налоговый период устанавливался как квартал, и, соответственно, НДС был уплачен до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом {т.е. 20 апреля 2003 г.). В мае сумма выручки превысила 1 млн руб. и налогоплательщик утратил право на ежеквартальное представление декларации по НДС и ежеквартальную уплату НДС. Вправе ли организация в III квартале 2003 г. вновь перейти на ежеквартальную уплату НДС?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 6 ст. 174 Н К РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации това-

ров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В связи с вышеизложенным уплата НДС производится налогоплательщиками по итогам каждого истекшего налогового периода ежемесячно или ежеквартально в случае выполнения условий, установленных п. 6 ст. 174 НК РФ.

Следовательно, если налогоплательщик во II квартале нарушил вышеуказанные условия и представлял декларации по НДС, а также уплачивал налог ежемесячно, то при соблюдении вышеуказанных условий налогоплательщик вправе начиная с III квартала перейти на ежеквартальную уплату НДС.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 Ne 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

Вопрос. Возникает ли обязанность исчислить НДС с сумм штрафных санкций, полученных за несвоевременную оплату товаров, у налогоплательщика, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 Кодекса?

Ответ. Организации и индивидуальные предприниматели, использующие в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации товаров (работ, услуг) сумму НДС не исчисляют и покупателям не предъявляют.

Следовательно, суммы штрафных санкций, полученные за несвоевременную оплату товаров налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, не подлежат обложению НДС, если по указанным операциям эти налогоплательщики выставляли покупателю счета-фактуры без выделения суммы НДС.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

Вопрос. Зависит ли момент начисления НДС с полученных штрафных санкций (пени, неустойки) за несвоевременную оплату товаров от учетной политики организации, принятой для целей исчисления НДС?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Кодекса, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153 — 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, согласно вышеуказанным нормам Кодекса суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, включаются в налоговую базу, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). 1

Учитывая изложенное, суммы штрафов, пеней, неустоек, перечисленных контрагентом за невыполнение условий договоров, включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика, вне зависимости от принятой налогоплательщиком для целей исчисления НДС учетной политики.

О.С.ДУМИНСКАЯ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

Вопрос. Организация не представила в налоговый орган по итогам конкретного налогового периода налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость на основании того, что по данному налоговому периоду сумма налога к уплате отсутствовала. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Правомерны ли в данном случае действия налогового органа?

Ответ. Да, правомерны. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает каких-либо иных (специальных) правил представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, организация, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, обязана была представить налоговую декларацию в установленный законодательством срок независимо от результатов расчета суммы налога к уплате по итогам того или иного налогового периода.

С В. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. 1. Относится ли простой, вызванный тяжелым финансовым положением организации и отсутствием заказов, к простоям, потери от которых принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ?

2. Следует ли начислять ЕСНна выплаты работникам, осуществленные в соответствии со ст. 157 ТК РФ в связи с простоем по вышеуказанным причинам?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 29 августа 2003 г. № 04-02-05/1/83

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Подпунктами 3 и 4 п. 2 ст. 265 гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что в целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

По разъяснению, данному в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела). К их числу относятся, например, простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.

Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя организации (например, такие потери могут быть связаны с оплатой труда согласно ст. 157 Трудового кодекса РФ). Что касается не компенсированных виновниками потерь от простоев по внешним причинам, то такие простои могут происходить в результате неподачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т.д.

Отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации к вышеперечисленным причинам отнесено быть не может. Исходя из этого расходы организации, связанные с простоями именно по этим причинам, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе внереализационных расходов, как экономически необоснованные затраты организации.

2. Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Поскольку при соблюдении работником порядка, предусмотренного ст. 157 Трудового кодекса РФ, у работодателя возникает обязанность по оплате простоя, то данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников, предусмотренных нормами законодательства РФ.

Соответственно, указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника. Суммы превышения не следует рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, следовательно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя (ст. 157 Трудового кодекса РФ) в размере двух третей средней заработной платы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ»

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РФ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.06.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.07.2003)

Вопрос. Некоммерческая организация приобрела сервер стоимостью более 10 ООО руб. за счет средств целевого финансирования уставной деятельности. Сервер используется как для некоммерческой, так и для предпринимательской деятельности организации. Просим разъяснить, учитывается ли приобретенный сервер для целей гл. 25 « Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в составе амортизируемого имущества?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 3 октября 2003 г. № 04-02-05/3/74

Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает следующее.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Указанной статьей определены вКды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. К такому имуществу относится, в частности, имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными организациями по назначению. При этом налогоплательщики, получатели указанных целевых поступлений, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Ведение уставной деятельности — это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.

Налоговым законодательством не предусмотрено распределение сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой деятельностью некоммерческой организации в случае приобретения основных средств на целевые поступления.

Учитывая изложенное, сервер, приобретенный некоммерческой организацией за счет целевых поступлений на ведение уставной деятельности, несмотря на использование его наряду с уставной деятельностью и для коммерческой деятельности, амортизации не подлежит.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.07.2003)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Следует ли включать в налоговую базу для исчисления налога на прибыль авансы, полученные от заказчиков организацией, определяющей доходы и расходы кассовым методом?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона руб. за каждый квартал.

Согласно п. 2 указанной статьи в целях гл. 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно свя-

зано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом на основании подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывают доходы, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), только те налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Учитывая изложенное, при кассовом методе определения доходов и расходов авансы, полученные организацией от заказчиков в порядке предварительной оплаты товаров, включаются указанной организацией в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) 1

(ред. от 06.06.2003)

Вопрос. Облагаются ли налогом на прибыль организаций доходы, полученные пенсионными фондами в виде процентов, начисляемых учреждениями банков по договору банковского счета на целевые пенсионные средства, которые направляются на выплату пенсий?

Ответ. Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержа-

ние и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами.

Следовательно, доходы, полученные пенсионными фондами от учреждений банка в виде процентов, начисленных по договору банковского счета на целевые пенсионные средства, являются внереализационными доходами и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

О.В. ЕМЫШЕВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

Вопрос. Наша организация имеет объекты обслуживающих производств и хозяйств, которые находятся как на территории головного предприятия, так и на других территориях области. Имеет ли право наша организация определять налоговую базу по налогу на прибыль по деятельности, связанной с использованием указанных объектов, находящихся на территории головного предприятия, вместе с налоговой базой по иным видам деятельности?

Ответ. В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуще-

ствляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Согласно ст. 11 Кодекса обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Словарь русского языка С.И. Ожегова (М.: Русский язык, 1978) дает следующие толкования слов:

- территория — земельное пространство с определенными границами;

- обособленный — стоящий особняком, отдельный.

Таким образом, территориально обособленным подразделением следует считать подразделение, расположенное на отдельной земельной территории, отличной от территории, на которой находится производственное здание головной организации.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, имеющий объекты обслуживающих производств и хозяйств, находящиеся в здании, в котором расположены органы управления головного предприятия, не может исчислять отдельный финансовый результат по деятельности, связанной с использованием указанных объектов, в соответствии со ст. 275.1 Кодекса.

О.Б. ОХОНЬКО Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 N9 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ ПОМОЩИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ И ГРАЖДАНАМ

Вопрос. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога, расходы по выплате премий работникам данной организации в случае, если правила исчисления премий установлены положением о премировании организации, а не коллективным и трудовыми договорами с конкретными работниками?

Ответ. В соответствии с пп.1 и 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, несмотря на то что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами премии, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Согласно ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает

ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Статьей 144 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из указанных норм ТК РФ следует, что система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках, так и вне рамок коллективного договора.

На основании изложенного установление организацией подробного порядка исчисления премий работников в положении о премировании, а не в трудовом и коллективном договорах, при условии, что в трудовом договоре с конкретными работниками предусмотрена выплата премий работникам в соответствии с положением о премировании, не препятствует возникновению у данной организации права на включение затрат по выплате таких премий работникам в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Аналогичный изложенному вывод следует из анализа положений Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N2 БГ-3-02/729.

Д.Е. КОВАЛЕВСКАЯ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАОГЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ»

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РФ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.06.2003)

РАЗЪЯСНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Просим дать разъяснение, надо ли до 20 января сдавать годовой расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование или за год сдается только налоговая декларация до 30 марта.

Ответ. В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Следовательно, годовой расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу не представляется, а за год сдается налоговая декларация по единому социальному налогу.

Налоговая декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется налогоплательщиками в территориальные органы МНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N9 167-ФЗ) расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (20 апреля — за первый квартал, 20 июля — за полугодие, 20-го октября — за девять месяцев).

Пунктом 6 ст. 24 Федерального закона N9 167-ФЗ установлено, что страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Форма такой декларации утверждена приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 26.12.2002 № БГ-3-05/747 «Об утверждении формы Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции по ее заполнению», зарегистрированным Минюстом России от 16.01.2003 № 4132.

Г.М.УСАЧЕВ Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.12.2002 № БГ-3-05/747 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ»

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 16.01.2003 № 4132)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N5 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002, с изм. от 14.01.2003)

Вопрос. Имеет ли право гражданин РФ открыть валютный счет в иностранном (зарубежном) банке за пределами РФ, а также осуществлять перечисление (перевод) на него денежных средств в иностранной валюте?

Ответ. В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 гражданин РФ, как физическое лицо, признается (является) резидентом, а согласно ст. 5 и 9 вышеуказанного Закона резидентам предоставлено право открывать (иметь) счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ, а также осуществлять переводы, ввоз пересылку иностранной валюты в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Случаи и условия открытия валютных счетов (счетов в иностранной валюте) физическими лицами — резидентами в иностранных банках за пределами РФ, а также порядок осуществления переводов денежных средств в иностранной валюте из РФ для зачисления на указанные счета предусмотрены Инструкцией Банка России от 29.08.2001 № 100-И.

Подробная информация по данному вопросу также содержится в информационном письме Банка России от 06.09.2002 N9 19.

В. П. КОЛ ОД И й Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 09.10.92 № 3615-1 (ред. от 27.02.2003)

«О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ»

ИНСТРУКЦИЯ ЦБ РФ от 29.08.2001 № 100-И «О СЧЕТАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - РЕЗИДЕНТОВ В БАНКАХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ» (Зарегистрирована в Минюсте РФ 14.09.2001 № 2937)

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ЦБ РФ от 06.09.2002 № 19

«ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ БАНКА РОССИИ ПО ВОПРОСАМ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ»

Вопрос. Просим разъяснить:

- какой показатель налогового учета подразумевается под доходом (валовой выручкой) для целей применения ст. 262 Налогового кодекса РФ?

- каким постановлением следует руководствоваться при определении перечня фондов НИОКР, расходы на формирование которых можно учесть в целях налогообложения прибыли?

Ответ. Согласно п. 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных внебюджетных фондов для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок (далее — внебюджетные фонды), по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 N9 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% от дохода (валовой выручки) налогоплательщика. При этом указанные расходы должны соответствовать критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Следует иметь в виду, что отчисления организаций во внебюджетные фонды могут учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если перечень указанных фондов будет утвержден Правительством РФ.

В настоящее время утверждаемый Правительством РФ перечень указанных внебюджетных фондов отсутствует.

При определении предельной величины отчислений, осуществляемых налогоплательщиком в РФТР, следует использовать показатель выручки от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Кодекса на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

О.В. СВЕТЛОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.06.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.08.96 № 127-ФЗ (ред. от 29.12.2000, с изм. от 24.12.2002) «О НАУКЕ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ» (принят ГД ФС РФ 12.07.96)

Вопрос. Какие виды обеспечительных мер могут применяться в арбитражном процессе? Каков порядок представления в арбитражный суд заявления об обеспечении иска и какие требования предъявляются к данному заявлению?

Ответ. Обеспечительные меры представляют собой срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя.

Обеспечительные меры могут допускаться на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами РФ, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю (ч. 2 ст. 90 АПК РФ).

По заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных Арбитражным процессуальным кодексом РФ, арбитражный суд по заявлению иных лиц может принят^ срочные временные обеспечительные меры.

Согласно ч. 1 ст. 91 АПК РФ обеспечительными мерами могут быть: наложение ареста на денежные средства или иное имущество, принадлежащие ответчику и находящиеся у него или других лиц; запрещение ответчику и другим лицам совершать определенные действия, касающиеся предмета спора; возложение на ответчика обязанности совершать определенные действия в целях предотвращения порчи, ухудшения состояния спорного имущества; передачи на хранение спорного имущества истцу или другому лицу.

Обеспечительные меры могут также состоять в приостановлении взыскания по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, взыскание по которому производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Другой обеспечительной мерой является приостановление реализации имущества в случае предъявления иска об освобождении имущества от ареста.

Арбитражным процессуальным кодексом РФ установлено, что наряду с обеспечительными ме-

рами, предусмотренными в ч. 1 ст. 91 АПК РФ, арбитражным судом могут быть приняты и иные обеспечительные меры, а также могут быть приняты одновременно несколько обеспечительных мер.

АПК РФ предусмотрен ряд способов представления заявления об обеспечения иска.

Так, заявление об обеспечении иска может быть подано в арбитражный суд одновременно с исковым заявлением, а также в процессе производства по делу.

Обязательным требованием к порядку представления заявления об обеспечении иска является его представление именно до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

Ходатайство об обеспечении иска может быть изложено непосредственно в исковом заявлении (ч. 1 ст. 92 АПК РФ).

Предъявляя определенные требования к содержанию всех процессуальных документов, в том числе и к оформлению заявлений, законодатель в ст. 92 АПК РФ установил обязательные требования к заявлению об обеспечении иска.

В заявлении об обеспечении иска должны быть прежде всего указаны: наименование арбитражного суда, в который подается заявление; наименование истца и ответчика, их место нахождения или место жительства; предмет спора; размер имущественных требований; обоснование причины обращения с заявлением об обеспечении иска; обеспечительная мера, которую просит принять истец; перечень прилагаемых документов.

Заявление об обеспечении иска должно быть не только подписано лицом, участвующим в деле или его представителем, но и к нему должна быть также приложена доверенность или иной документ, подтверждающий полномочия на его подписание (ч. 3 ст. 92 АПК РФ).

При этом необходимо иметь в виду, что оформление и подтверждение полномочий представителя, а также лиц, участвующих в деле, должно быть произведено в соответствии с требованиями ст.61, 62 АПК РФ.

В случае если арбитражным судом в процессе проверки будут установлены нарушения требований по оформлению полномочий, арбитражный суд может отказать в признании полномочий соответствующего лица.

Обязательным и необходимым требованием является приложение к заявлению об обеспечении иска документа, подтверждающего уплату государственной пошлины, если иное не установлено АПК РФ (ч. 6 ст. 92 АПК РФ).

Ссылки на нормативные акты:

«АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РФ» от 24.07.2002 № 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002)

Вопрос. Какими полномочиями наделены должностные лица налоговых органов при проведении проверок предприятий, учреждений, организаций, а также индивидуальных предпринимателей, связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники?

Ответ. Согласно ч. 1 ст. 23.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин), ст. 15.1, 15.2 настоящего Кодекса.

Права и обязанности должностных лиц налоговых органов при проведении проверок предприятий, учреждений, организаций, а также индивидуальных предпринимателей, связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, КоАП РФ не конкретизированы.

Права и обязанности должностных лиц налоговых органов предусмотрены в ряде законодательных актов.

Пунктом 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 22.05.2003) предусмотрено право налоговых органов осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения.

Должностные лица налоговых органов вправе проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения, а также использовать иные права, предусмотренные п. 1 ст. 7 вышеназванного Закона.

За нарушение требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники налоговые органы налагают штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей.

Федеральным законом от 22.05.2003 N5 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Закона.

Таким образом, пределы полномочий должностных лиц налоговых органов, их права и обязанности, связанные с осуществлением контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями применения контрольно-кассовой техники, регламентируются действующим законодательством РФ.

Е В. ВИГОВСКИЙ

Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РФ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 04.07.2003) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

ЗАКОН РФ от 21.03.91 № 943-1 (ред. от 22.05.2003) «О НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РФ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ»

(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

Вопрос. В течение какого срока организация-налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав и законных интересов, нарушенных, по ее мнению, налоговым органом, в частности, посредством подачи заявления о признании недействительным требования об уплате налогов, заявления о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездных или камеральных налоговых проверок, заявления о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа, выразившихся в непроведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов, и т.д. ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 197 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее — АПК РФ) дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в гл. 24 АПК РФ.

Из п. 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N9 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Пункт 2 ст. 197 АПК РФ устанавливает, что производство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов или о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц.

При этом согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Вместе с тем данным пунктом установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, то есть трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд не является пресекательным и может быть восстановлен налогоплательщиком путем обращения в суд с соответствующим ходатайством с указанием уважительной причины.

Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа (в частности, требования об уплате налогов, решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездных или камеральных налоговых проверок, а также действий (бездействия) налогового органа) в течение трех месяцев с момента получения соответствующего ненормативного правового акта налогового органа (с даты уведомления отделением связи о вручении почтового отправления), а при бездействии — с даты пропуска налоговым органом срока, установленного Налоговым кодексом РФ для совершения определенных действий.

В то же время следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 115 АП К РФ заявления, жалобы и другие поданные по истечении процессуальных сроков документы, если отсутствует ходатайство о восстановлении и продлении пропущенных сроков, не рассматриваются арбитражным судом и возвращаются лицам, которыми они были поданы.

М.И. ПАВЛОВ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 N9 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 06.06.2003)

«АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РФ»

от 24.07.2002 № 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N9 5

«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ»

Вопрос. Предусмотрено ли законом положение о том, что контрольно-кассовые машины должны находиться на обслуживании в центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин?

Ответ. В ст. 4 действовавшего до 28 июня 2003 г. Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» было определено, что контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания кон-трольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях — изготовителях контрольно-кассовых машин.

Вступивший в действие Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении конт-рольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» такой нормы не содержит.

Таким образом, в настоящее время упомянутым Федеральным законом не предусмотрено положение об обязательном нахождении контрольно-кассовых машин на обслуживании в центрах технического обслуживания контрольно-кас-совых машин.

C.B. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ»

(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1 (ред. от 30.12.2001)

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Могут ли учитываться в составе представительских расходов организации расходы по приему и обслуживанию участников ревизионной комиссии?

Ответ. В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 гл. 25 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 указанной статьи.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. При этом указанные расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 Кодекса).

В соответствии с положениями Федеральных законов от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ревизионная комиссия общества создается для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью и не относится к руководящему Ъргану организации.

С учетом изложенного расходы по приему и обслуживанию участников ревизионной комиссии не могут быть учтены в составе представительских расходов по подп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Кроме того, расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Поскольку расходы, связанные с приемом и обслуживанием участников ревизионной комиссии, не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса, в частности, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то указанные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

О Б. ОХОНЬКО Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N5 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95 N9 208-ФЗ (ред. от 27.02.2003)

«ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.02.98 N9 14-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

«ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ» (принят ГД ФС РФ 14.01.98)

Вопрос. Следует ли заполнять графы 4 и 5 счета-фактуры при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров?

Ответ. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж установлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N9 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).

Пунктом 18 Правил установлено, что при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры заполняются в соответствии с порядком, установленным п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно подп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ в графе 4 счета-фактуры должна быть указана цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога.

Согласно подп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.

Поскольку заполнение граф 4 и 5 счета-фактуры при получении авансовых платежей под предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг) не представляется возможным (отсутствует реальная отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг), в указанных графах налогоплательщиком ставятся прочерки.

Остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

О.С.ДУМИНСКАЯ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.06.2003)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 27.07.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Вопрос. Каким образом можно получить сведения о ликвидируемом юридическом лице?

Ответ. На основании ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения Ъ ликвидации юридического лица.

Регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

Пунктом 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с п. 6 ст. 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенны-

ми считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Согласно ст. 6 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков.

Содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются в виде:

- выписки из государственного реестра;

- копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле;

- справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Форма и порядок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений установлены постановлением Правительством РФ от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».

Е.Ф. СТЕПАНОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 №438 (ред. от 13.11.2002)

«О ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Какое юридическое значение имеют разъяснения ГТК России по применению тех или иных норм таможенного законодательства?

Ответ. В соответствии со ст. 11 Таможенного кодекса РФ только нормативные акты, изданные ГТК России в пределах своей компетенции, имеют общеобязательный характер на всей территории РФ. Раскрывая понятие нормативного правового акта, п. 2 Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных приказом Минюста России от 14.07.99 N9 217, содержит ссылку на постановление Государственной Думы от 11.11.96 №781-11 ГД:

«Нормативный правовой акт — это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. В свою очередь, под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение».

Постановление Правительства РФ от 13.08.97 N9 1009 устанавливает дополнительные требования к нормативным правовым актам. Так, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут быть изданы только в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Структурные подразделения и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти не вправе издавать нормативные правовые акты. Нормативные правовые акты подписываются (утверждаются) руководителем федерального органа исполнительной власти или лицом, исполняющим его обязанности. Однако отдельные нормативные правовые акты могут подписываться (утверждаться) первыми заместителями (заместителями) руководителя федерального органа исполнительной власти.

Таким образом, все иные правовые акты, не относящиеся к нормативным, не являются общеобязательными. Однако стоит обратить внимание на обязательный характер предварительных решений, выдаваемых таможенными органами в соответствии с гл. 53 ТК РФ.

В соответствии с указанием ГТК России от 02.07.97 №01-14/836 ответы на запросы, подписанные руководителями структурных подразделений ГТК России или лицами, их замещающими, и иные подобного рода документы являются разъяснительными документами, отражающими точку зрения должностного лица, их подписавшего, либо носят информационный характер.

Согласно пп. 6.10 и 6.12 Положения об информировании и консультировании по таможенным вопросам, утвержденного приказом ГТК Рос-

сии от 15.05.95 № 318, разъяснения таможенных органов не могут служить основанием для принятия какого-либо решения либо совершения какого-либо действия должностным лицом таможенного органа, производящим таможенное оформление, осуществляющим таможенный контроль либо выполняющим иную функцию, возложенную на таможенные органы. При этом вне зависимости от оказанной консультации и полученной при консультировании информации всю ответственность перед таможенными органами за достоверность сведений, указываемых в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, включая сведения о таможенном режиме, таможенной стоимости, классификации товаров, несет декларант.

Вместе с тем согласно п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 разъяснения ГТК России или иных таможенных органов по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, данные в пределах их компетенции, в силу подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ будут являться основанием для освобождения лица, ответственного за уплату таможенных платежей, от налоговой ответственности. При этом не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

A.A. КОСОВ

Ссылки на нормативные акты:

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РФ» (утв. ВС РФ 18.06.93 № 5221-1) (ред. от 06.06.2003)

ПРИКАЗ Минюста РФ от 14.07.99 № 217 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ О ПРИМЕНЕНИИ ПРАВИЛ ПОДГОТОВКИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ И ИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 16.07.99 № 1835)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.08.97 № 1009

(ред. от 30.09.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПОДГОТОВКИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ И ИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ»

УКАЗАНИЕ ГТК РФ от 02.07.97 № 01-14/836 «О ПРИМЕНЕНИИ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 15.05.95 № 318 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ИНФОРМИРОВАНИИ И КОНСУЛЬТИРОВАНИИ ПО ТАМОЖЕННЫМ ВОПРОСАМ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 29.05.95 № 861)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5

«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 N9 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Прошу разъяснить порядок и основания перерасчета трудовой пенсии.

Ответ. Основополагающим законодательным актом, через который проводится пенсионная реформа и который устанавливает нормы и условия пенсионного обеспечения, является Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Под его действие подпадает подавляющее число пенсионеров, как нынешних, так и будущих.

Среди основных институтов нового пенсионного законодательства, непосредственно влияющих на размер трудовой пенсии, в первую очередь, следует выделить институт перерасчета размера трудовой пенсии. Нормы названного института пенсионного права закреплены в ст. 17 Федерального закона от 17.12.2001 N° 173-Ф3.

Согласно ст. 5 указанного Федерального закона трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по случаю потери кормильца могут состоять из трех различных частей: базовой, страховой и накопительной. Трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит из первых двух. При этом определение размера каждой из названных частей, его перерасчет осуществляются по собственным правилам. Из этого следует, что осуществление какого-либо из указанных действий в отношении, например, базовой части трудовой пенсии нисколько не влияет на размеры ее страховой и накопительной частей.

Базовая часть трудовой пенсии является государственной гарантией минимального пенсионного обеспечения и устанавливается в твердой сумме, одинаковой для всех граждан. Повышенная базовая часть трудовой пенсии может назначаться лицам, достигшим возраста 80 лет или яв-

ляющимся инвалидами, имеющими ограничение способности к трудовой деятельности III степени, либо лицам, на иждивении которых находятся нетрудоспособные члены семьи.

Перерасчет размера базовой части трудовых пенсий по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца производится при наступлении обстоятельств, с учетом которых законодатель дифференцирует размеры данной части. К ним на основании п. 2 ст. 17 Федерального закона относятся: достижение пенсионером возраста 80 лет, изменение степени ограничения способности к трудовой деятельности, количества иждивенцев или категории получателей трудовой пенсии по случаю потери кормильца.

Перерасчет страховой части трудовой пенсии в соответствии с пп.З и 4 указанной статьи возможен по двум основаниям — в случае продолжения работы и соответственно поступления страховых взносов после ее установления и в случае отказа от ее получения на срок не менее 12 месяцев.

По общим правилам, размер страховой части трудовой пенсии устанавливается исходя из расчетного пенсионного капитала, поделенного на ожидаемый период выплаты трудовой пенсии по старости (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3). При этом расчетный пенсионный капитал, согласно ст. 20 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», формируется из общей суммы поступивших в Пенсионный фонд РФ (ПФР) страховых взносов на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета, подтвержденных данными органов федерального казначейства Министерства финансов РФ.

У пенсионера, осуществлявшего работу в течение не менее 12 полных месяцев со дня назначения или предыдущего перерасчета страховой части трудовой пенсии, возникает право на перерасчет данной части пенсии с учетом поступивших за этот период страховых взносов.

Под осуществлением работы не менее чем в течение 12 полных месяцев понимается период времени со дня назначения или предыдущего перерасчета продолжительностью не менее 12 полных месяцев. Следовательно, в указанном периоде продолжительность работы может быть и менее 12 полных месяцев. При этом за данные месяцы должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, юридическим фактом, определяющим право на перерасчет пенсии, является наличие у пенсионера в течение 12 месяцев со дня назначения или предыдущего перерасчета трудовой пенсии периодов работы и соответственно поступивших за него в Пенсионный фонд РФ страховых взносов.

Из вышеизложенного следует, что право на перерасчет страховой части трудовой пенсии возникает только спустя год после назначения пенсии или ее перерасчета. Например, для лиц, являвшихся пенсионерами по старости по состоянию на 1 января 2002 г., данное право при любых обстоятельствах может наступить не ранее 2 января 2003 г.

Кроме того, пенсионер может отказаться от получения установленной ему страховой части трудовой пенсии по старости (полностью или в определенной им части) не менее чем в течение 12 полных месяцев со дня ее назначения или предыдущего перерасчета. В таком случае по заявлению пенсионера производится перерасчет страховой части трудовой пенсии по старости. При этом не полученные пенсионером за указанный период суммы страховой части трудовой пенсии по старости подлежат зачислению на его индивидуальный лицевой счет.

Лицам, осуществлявшим трудовую деятельность после назначения накопительной части трудовой пенсии по старости, один раз в три года производится перерасчет размера указанной части трудовой пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, отраженных в специальной части индивидуального лицевого счета, за период, истекший со дня назначения названной части трудовой пенсии, либо со дня последнего перерасчета размера ее накопительной части. Накопительная часть трудовой пенсии устанавливается в зависимости от суммы страховых взносов, поступивших за застрахованное лицо на финансирование данной части пенсии, и инвестиционного дохода.

Отметим, что на основании ст. 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ за всех застрахованных работников старшйх возрастов (мужчин, родившихся в 1952 г. и ранее, женщин, родившихся в 1956 г. и ранее) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в полном объеме направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы за мужчин, родившихся в 1953 г. и позднее, и за женщин, родившихся в 1957 г. и позднее, подразделяются на две доли — для финансирования страховой и накопительной частей их трудовых пенсий.

Обращаем внимание на то, что перерасчет базовой части осуществлялся и в ходе первого года реализации пенсионной реформы, а перерасчет накопительной части в массовом порядке будет производиться только спустя некоторое время.

Перерасчет же страховой части трудовой пенсии по указанным выше основаниям впервые осуществляется территориальными органами ПФР именно в текущем 2003 г.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 173-Ф3 (ред. от 31.12.2002)

«О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РФ» (принят ГДФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 N9 167-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» (принят ГДФС РФ 30.11.2001)

Вопрос. Будут ли иметь право на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 № 173-ФЭ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» лица, получающие пенсию согласно иным законодательным актам и продолжающие работать?

Ответ. Согласно п. 4 ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» пенсии, предусмотренные данным Федеральным законом, устанавливаются и выплачиваются независимо от получения в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 № 173-Ф3 накопительной части трудовой пенсии.

Данное правило относится также к пенсиям, установленным в соответствии с Законом РФ от 12.02.93 N9 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей».

В соответствии с п. 9 ст. 14 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3 размер накопительной части трудовой пенсии по старости определяется по формуле: НЧ = ПН / Т, где: НЧ — размер накопительной части трудовой пенсии; ПН — сумма пенсионных накоплений застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета по состоянию на день, с которого ему назначается накопительная часть трудовой пенсии по старости; Т — количество месяцев ожидаемого периода выплаты трудовой пенсии по старости, применяемого для расчета накопительной части указанной пенсии, определяемого в порядке, установленном федеральным законом.

Пенсионные накопления определяются в ст. 2 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3 как совокупность учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета средств, сформированных за счет поступивших страховых взносов на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий и дохода от их инвестирования.

Учитывая .изложенное, работающие лица, пенсионное обеспечение которых осуществляется на основании названных выше законодательных актов, имеют право на накопительную часть

трудовой пенсии при условии уплаты страховых взносов на ее финансирование.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от I7.12.200l № 17Э-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 166-ФЗ (ред. от 25.07.2002)

«О ГОСУДАРСТВЕННОМ ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ В РФ» (принят ГДФС РФ 30.11.2001)

ЗАКОН РФ от 12.02.93 №4468-1 (ред. от 10.01.2003)

«О ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЛИЦ, ПРОХОДИВШИХ ВОЕННУЮ СЛУЖБУ, СЛУЖБУ В ОРГАНАХ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЕ, УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНАХ УГОЛОВНО-ИС-ПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ, И ИХ СЕМЕЙ»

Вопрос. Влияет ли на размер страховой части трудовой пенсии полнота уплаты страховых взносов работодателем?

Ответ. Согласно п. 5 ст. 14 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» размер страховой части трудовой пенсии по старости определяется по формуле СЧ = ПК / Т, где СЧ — страховая часть трудовой пенсии по старости;^К — сумма расчетного пенсионного капитала застрахованного лица, учтенного по состоянию на день, с которого указанному лицу назначается страховая часть трудовой пенсии по старости; Т — количество месяцев ожидаемого периода выплаты трудовой пенсии по старости, применяемого для расчета страховой части указанной пенсии.

В ст. 2 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3 расчетный пенсионный капитал определяется как учитываемая в порядке, определяемом Правительством РФ, общая сумма страховых взносов и иных поступлений в Пенсионный фонд РФ за застрахованное лицо и пенсионные права в денежном выражении, приобретенные до вступления в силу настоящего Федерального закона (1 января 2002 г.), которая является базой для определения размера страховой части трудовой пенсии.

Из этого следует, что после 1 января 2002 г. расчетный пенсионный капитал застрахованного лица формируется из страховых взносов, уплаченных за него. Соответственно, размер страховой

части трудовой пенсии находится в прямой зависимости от суммы поступивших в бюджет Пенсионного фонда РФ страховых взносов за весь период трудовой деятельности работника.

Таким образом, неуплата и (или) частичная уплата страхователем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведет к занижению при установлении трудовой пенсии размера ее страховой части.

В связи с этим в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» все страхователи без исключения обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 173-Ф3 (ред. от 31.12.2002) «О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

Вопрос. Для каких целей и в соответствии с нормами каких нормативных правовых актов исчисляется среднемесячный заработок в новой пенсионной системе?

Ответ. Согласно Федеральному закону от 17.12.2001 N9 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» осуществляется оценка пенсионных прав застрахованных лиц по состоянию на 1 января 2002 г. путем их конвертации (преобразования) в расчетный пенсионный капитал.

Для определения суммы расчетного пенсионного капитала по состоянию на 1 января 2002 г. устанавливается расчетный размер трудовой пенсии. В этих целях определяется отношение среднемесячного заработка застрахованного лица к среднемесячной заработной плате в РФ за тот же период.

В соответствии с п. 2 ст. 30 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3 при определении расчетного размера трудовой пенсии во внимание принимается среднемесячный заработок застрахованного лица за 2000 — 2001 гг. по сведениям индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования либо за любые 60 мес. подряд на основании

документов, выдаваемых в установленном порядке соответствующими работодателями либо государственными (муниципальными) органами.

Согласно п. 9 ст. 30 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-ФЭ при оценке пенсионных прав по состоянию на 1 января 2002 г. применяется порядок исчисления и подтверждения трудового стажа (а в необходимых случаях — заработка застрахованного лица), который был установлен для назначения и перерасчета государственных пенсий и действовал до дня вступления в силу Закона от 17.12.2001 N2 173-Ф3, то есть до 1 января 2002 г.

На основании ст. 102 ранее действовавшего Закона РФ от 20.11.1990 N9 340-1 «О государственных пенсиях в Российской Федерации» среднемесячный заработок при назначении пенсии определялся: за 24 последних месяца работы (службы, кроме срочной военной службы) перед обращением за пенсией либо за любые 60 месяцев работы (службы) подряд в течение всей трудовой деятельности перед обращением за пенсией.

Согласно ст. 103 Закона от 20.11.90 N9 340-1 среднемесячный заработок подсчитывался путем деления общей суммы заработка за 24 месяца работы (службы) и 60 месяцев работы (службы) соответственно на 24 и 60. При этом предусматривалось, что если работа продолжалась менее 24 месяцев, среднемесячный заработок подсчитывался путем деления общей суммы заработка за фактически проработанные месяцы на число этих месяцев.

Порядок исчисления среднемесячного заработка, установленный Законом от 20.11.90 N9 340-1, может применяться в части, не противоречащей Закону от 17.12.2001 N9 173-Ф3. В связи с этим при оценке пенсионных прав застрахованных лиц исчисление среднемесячного заработка за 24 месяца возможно только за определенный период времени, а именно — за 2000 — 2001 гг.

Другие названные выше положения ст. 102 — 103 Закона от 20.11.90 N9 340-1 о порядке исчисления среднемесячного заработка подлежат применению после 1 января 2002 г., как не противоречащие Закону от 17.12.2001 № 173-Ф3.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 N9 173-Ф3 (ред. от 31.12.2002) «О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ЗАКОН РФ от 20.11.90 N9 340-1 (ред. от 08.08.2001)

«О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИЯХ В РФ»

Вопрос. Имеет ли орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, право производить удержания сумм из трудовой пенсии по заявлению пенсионера в счет погашения банковского кредита?

Ответ. Согласно ст. 26 Федерального закона от 17.12.2001 N9 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» удержания из трудовой пенсии производятся на основании:

1) исполнительных документов. Перечень данных документов определен в ст. 7 Федерального закона от 21.07.97 N9 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

2) решений органов, осуществляющих пенсионное обеспечение, о взыскании сумм трудовых пенсий, излишне выплаченных пенсионеру;

3) решений судов о взыскании сумм трудовых пенсий вследствие злоупотреблений со стороны пенсионера, установленных в судебном порядке.

Осуществление органами, осуществляющими пенсионное обеспечение, других удержаний из трудовой пенсии, в том числе вытекающих из гражданско-правовых обязательств, законодательством не предусмотрено.

При этом п. 4 ст. 18 указанного Федерального закона устанавливается, что выплата трудовой пенсии, в том числе работающим пенсионерам, производится в установленном размере без каких-либо ограничений непосредственно органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, или организацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией по заявлению пенсионера.

Таким образом, орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, правом производить удержания сумм из трудовой пенсии по заявлению пенсионера в счет погашения банковского кредита не обладает.

А Н. ПУДОВ С.А.ЧИРКОВ

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 173-Ф3 (ред. от 31.12.2002) «О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РФ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.97 № 119-ФЗ (ред. от 10.01.2003)

«ОБ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ» (принят ГД ФС РФ 04.06.97)

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Вправе ли налогоплательщик, подавший жалобу в вышестоящий налоговый орган, подать в это же время жалобу и в судебные органы для защиты своих законных прав и интересов?

Ответ. На основании диапозитивной нормы ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Таким образом, действующим законодательством налогоплательщикам предоставлено одновременно с подачей жалобы в вышестоящий налоговый орган право на обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в судебном порядке путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

При этом судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

На основании ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 К9 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 06.06.2003)

Вопрос. Чем будут регулироваться отношения, связанные с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей, с 01.01.2004?

Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 23.06.2003 № 76-ФЗ в Федеральный закон от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» внесены дополнения, связанные с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

С 01.01.2004 Федеральный закон от 08.08.2001 N9 129-ФЗ будет называться «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и регулировать наряду с отношениями, связанными с государственной регистрацией юридических лиц, отношения, связанные с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Законодательство РФ о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей с 01.01.2004 будет состоять из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 23.06.2003)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

(принят ГД ФС РФ 04.06.2003)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 N9 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

Вопрос. Каковы обязанности физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»?

Ответ. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» с 1 января 2004 г. государственная регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей будет осуществляться в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

На основании ст. 2 Федерального закона от 23.06.2003 N9 76-ФЗ документы о зарегистрированных ранее индивидуальных предпринимателях, хранящиеся в органах, осуществлявших государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г., подлежат передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, до 1 января 2005 г. в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 N9 76-ФЗ до 1 января 2005 г. физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января 2004 г., обязано представить в регистрирующий орган по месту своего жительства следующие документы:

а) копию основного документа, удостоверяющего личность указанного лица как гражданина РФ на территории РФ (в случае, если указанное лицо является гражданином РФ); 1

б) копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность указанного лица как иностранного гражданина (в случае, если указанное лицо является иностранным гражданином);

в) копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность указанного лица как лица без гражданства (в случае, если указанное лицо является лицом без гражданства);

г) копию свидетельства о рождении указанного лица или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность указанного лица, не содержит сведений о его дате и месте рождения);

д) копию документа, подтверждающего право указанного лица временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если указанное лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

е) подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства указанного лица в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личност ь указанного лица, или документа, подтверждающего право указанного лица временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);

ж) документ, подтверждающий государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае неисполнения физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу Федерального закона N° 76-ФЗ, обязанности по представлению вышеназванных документов государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 г. утрачивает силу. При этом данное лицо после указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом № 129-ФЗ.

С.И. ФЕДЧЕНКО Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N° 129-ФЗ (ред. от 23.06.2003)

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ П РЕД П РИ Н И МАТЕЛ ЕЙ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.06.2003 N° 76-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

(принят ГД ФС РФ 04.06.2003)

Вопрос. Следует ли учитывать в налоговой базе при исчислении налога на доходы физических лиц суммы оплаты страхового взноса по договору медицинского страхования, заключенному организацией в пользу физического лица?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если у ка-

занные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, и если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит две тысячи руб. в год на одного работника.

Таким образом, страховые взносы по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 213 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Вместе с тем страховые взносы по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц, не предусматривающим выплат застрахованным лицам, в налоговой базе физических лиц при исчислении указанного налога не учитываются.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) *

(ред. от 23.06.2003)

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС МЕЖДУ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(совет для плательщиков НДС)

Ситуация:

Налоговая инспекция провела проверку налогоплательщика. В результате было установлено, что налогоплательщик, осуществляя различные виды деятельности, облагаемые частично НДС по ставкам 0, 10 и 20%, а частично не облагаемые НДС, использует один и те же товары. Суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил своим поставщикам за эти товары, он принимал к вычету. А после реализации продукции, в которой использовались указанные товары, определял пропорцию распределения НДС между продукцией, облагаемой по различным налоговым ставкам

и необлагаемая НДС. Возмещенные ранее суммы НДС, приходящиеся на необлагаемую НДС продукцию налогоплательщик восстанавливал согласно п. Зет. 170 НК РФ.

Налоговая инспекция сочла, что подход налогоплательщика не соответствует п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно указанной норме пропорция распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми НДС видами продукции «определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период».

По мнению налогового органа, данная норма ставит право налогоплательщика на возмещение НДС по купленным товарам в зависимость от того, была ли налогоплательщиком реализована (отгружена) его продукция (облагаемая по различным налоговым ставкам и необлагаемая НДС), для производства которой использовались указанные товары.

На самом деле:

Налоговая инспекция неправильно толкует норму п. 4 ст. 170 НК РФ.

Указанная норма не ставит право налогоплательщика на возмещение НДС в зависимость от того, была ли его продукция реализована. Более того, позиция налогового органа противоречит п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ: в Налоговом кодексе отсутствует требование о фактическом использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для производства или реализации продукции, как предварительном условии налогового вычета.

УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ АРЕНДЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

Для осуществления своей деятельности организация может взять в аренду помещение, которое находится в федеральной или муниципальной собственности. Как показывает практика, в договоре аренды помещения не упоминается, что при передаче в аренду помещения передается и право на соответствующий земельный участок. Кроме того, арендная плата за имущество не содержит платы за пользование землей.

В связи с этим у организации-арендатора возникает вопрос — обязана ли она платить земельный налог пропорционально занимаемой площади, как того требуют налоговые органы? Или все-таки можно не платить налог на землю, так как у организации-арендатора нет документов, которые

удостоверяют право собственности, владения или пользования земельным участком.

В соответствии со ст. 652 «Права на земельный участок при аренде находящегося на нем здания или сооружения» Гражданского кодекса РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующую часть земельного участка.

Кроме того, если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Аренда здания или сооружения, находящегося на земельном участке, не принадлежащем арендодателю на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором с собственником земельного участка.

Таким образом, если организация арендует помещение, являющееся федеральной или муниципальной собственностью, расположенное в свою очередь в здании, которое находится на земельном участке, который является также федеральной или муниципальной собственностью, и при этом в договоре аренды помещения не оговаривается передача права на соответствующий земельный участок, тем не менее, в соответствии с п. 2 ст. 652 ГК РФ, организации-арендатору при передаче в аренду помещения переходит и право на соответствующий земельный участок. Таким образом, организация-арендатор по такому договору является не только арендатором помещения, но и землепользователем части участка, занятого зданием на основании договора аренды.

Напомним, что согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» использование земли в РФ является платным.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Кроме того, ст. 16 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 предусмотрено, что за земельные учас-

тки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

Таким образом, если организация заключила договор аренды федерального или муниципального имущества, тогда на основании договора аренды имущества организация-арендатор будет являться фактическим землепользователем участка, занятого зданием. В связи с чем, организа-ции-арендатору необходимо уплачивать земельный налог. Налог на землю рассчитывается с учетом площади, используемой организацией «арендатором. Всю необходимую информацию для расчета земельного налога необходимо получить от арендатора при заключении договора аренды.

ИЗГОТОВЛЕНИЕ РЕКЛАМНОГО БУКЛЕТА ФИРМЫ

Организация заказала дизайнерской фирме буклет с рекламой своих услуг. Можно ли учесть для целей налогообложения данный вид рекламных расходов в полном объеме?

В соответствии с подп.28 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Рассматривая расходы организации на рекламу, необходимо учитывать, что в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только расходы, предусмотренные абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 Н К РФ.

ГЛАВА 25 Статья 264. Прочие расходы,

связанные с производством и (или) реализацией

К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.

Согласно действующей редакции Налогового кодекса, размещение рекламных материалов организации на буклетах не относится к видам расходов на рекламу, поименованным в вышеуказанных абзацах п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, рассматриваемые расходы могут быть учтены для целей налогообложения как расходы на прочие виды рекламы, но с учетом ограничения, а именно в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии

со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: в чем разница между буклетом и брошюрой? Ведь и буклет и брошюра являются печатными изданиями, может быть затраты на изготовление буклета также могут не нормироваться как и на изготовление брошюры?

Для того чтобы ответить на вопрос, в чем разница между буклетом и брошюрой, обратимся к Большой советской энциклопедии, так как в действующих нормативных актах не дается определения данным печатным изданиям.

Брошюра — это печатное произведение небольшого объема (в международной практике не менее 5 и не более 48 страниц); одно из средств массовой печатной пропаганды.

Буклет — это произведение печати, изготовленное на одном листе, сложенном параллельными сгибами в несколько страниц так, что текст может читаться без разрезки, раскрываясь, как ширма.

Таким образом, как видно из определений, брошюра и буклет являются совершенно разными печатными изданиями. Поэтому согласно действующей редакции Налогового кодекса расходы на изготовление брошюры не нормируются и принимаются в полном объеме (абз. 4 п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ), а расходы на изготовление буклета являются нормируемыми и принимаются в размере, не превышающем 1% от выручки (абз. 5 п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ).

1