CC BY
182
***** ИЗВЕСТИЯ *****
№ 3 (39), 2015
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА: НАУКА И ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
УДК 657.244:339.187.62
МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ У АРЕНДОДАТЕЛЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 17
Е.В. Токарева, аспирант
Волгоградский государственный аграрный университет
В статье сформированы основные учетные этапы сделки финансовой аренды, позволяющие наиболее полно раскрыть информацию о механизме финансовой аренды, структуре, видах и формах лизинговых платежей с целью реализации финансовой аренды её участниками. Автором разработана схема учета финансовой аренды у арендодателя в условиях внедрения МСФО, а также алгоритм формирования финансового результата у арендодателя. В учете арендодателя автор рекомендует сумму арендных платежей в разрезе основного обязательства и процентов по реализации финансовой аренды признать дебиторской задолженностью по обязательствам финансовой аренды (лизинга), что соответствует требованиям МСФО (IAS) 17 Аренда (Leases) с использованием Плана счетов российского бухгалтерского учета.
Ключевые слова: инвестиционный проект, механизм финансовой аренды, агроформирования, арендатор, арендодатель, арендный платеж, ставка дисконта, финансовые арендные обязательства, финансовый доход арендодателя.
В условиях интернационализации капитала и развития инвестиционной деятельности финансовую аренду (лизинг) как комплекс имущественных и экономических отношений можно рассматривать в качестве эффективного метода инвестирования агроформирований. Несмотря на видимую простоту ведения бухгалтерского учета операций финансовой аренды, согласно российскому законодательству, остро встает вопрос формирования методики учета арендных операций в соответствии с продуманным внедрением международных стандартов МСФО. Кроме того, такая необходимость также диктуется принятием Правительством РФ Постановления от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования системы отечественного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Экономическая суть механизма финансовой аренды (лизинга) с позиции МСФО состоит в том, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной деятельности арендатора путем приобретения имущественного актива у поставщика за полную стоимость по договору купли-продажи с целью передачи данного актива арендатору во временное пользование для предпринимательской деятельности. С позиции арендодателя, оставаясь собственником имущества, это долговременные инвестиции, окупающиеся в виде арендных платежей в процессе эксплуатации и снашивания актива, купленного и переданного во владение арендатору. В свою очередь будущий арендатор, сельхозтоваропроизводитель, не имеющий свободных финансовых средств, но осуществляющий предпринимательскую деятельность, в результате договоренности выбирает объект аренды и продавца, располагающего требуемым имуществом. По истечении срока договора финансовой аренды в зависимости от его условий совершается возврат или выкуп имущества в рамках реализации сделки финансовой аренды [1, 5].
Таким образом, в классической сделке финансовой аренды участвуют три стороны: продавец, арендатор и арендодатель, который привлекает инвестиции и покупает выбранное арендатором имущество у определенного им производителя имущества -продавца, а затем за определенную плату передает ему это имущество в пользование на период, соизмеримый со сроком амортизации имущества. Однако не стоит забывать и о косвенных участниках сделки финансовой аренды, оказывающих огромное влияние на качество реализации лизингового механизма (рисунок 1).
255
256
Рисунок 1 - Прямые и косвенные участники механизма финансовой аренды (лизинга)
• Стоимость имущества и затраты, связанные с приобретением объекта;
• Сумма процентов за пользование привлеченных финансовых средств;
• Комиссионное вознагражден ие. причитающееся арендодателю по договору финансовой аренды;
• Страхование объекта финансовой аренды;
• Налог на добавленную стоимость
• денежная;
• компенсационная;
• смешанная.
• равными долями на протяжении всего срока лизинга;
• с увеличивающимися взносами;
• с уменьшающимися взносами;
• без первоначального взноса;
• с определенным первоначальным взносом;
• комбинированные платежи;
$
Рисунок 2 - Механизм реализации финансовой аренды (лизинга)
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА
***** ИЗВЕСТИЯ *****
№ 3 (39), 2015
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА: НАУКА И ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
МСФО (IAS) 17 Аренда (Leases) раскрывает учетную информацию для всех участников финансовой аренды (лизинга). Схема процесса финансовой аренды с учетом требований МСФО представляется нам следующим образом (рисунок 2) [6, 8].
Осуществление механизма финансовой аренды (лизинга), предполагающего приобретение основных активов с целью инвестирования агроформирований, с учетом требований МСФО (IAS) 17 Аренда (Leases), по мнению автора, можно реализовать в три основных этапа, объединяющих бизнес-процессы финансовой аренды (лизинга) (рисунок 3) [4, 10].
Рисунок 3 - Этапы бизнес-процессов финансовой аренды (лизинга)
На наш взгляд, капитализацию суммы арендных платежей в бухгалтерском учете арендодателя целесообразно формировать из финансовых расходов и платежа в уменьшение неоплаченного обязательства арендатора перед арендодателем. Таким образом, списание переданного в финансовую аренду имущества с баланса арендо-
257
***** ИЗВЕСТИЯ *****
№ 3 (39), 2015
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА: НАУКА И ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
дателя будет отражаться обязательством арендатора перед арендодателем в виде дебиторской задолженности в сумме чистых инвестиций в аренду (лизинг), равной на начало срока финансовой аренды справедливой стоимости арендованного актива, или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже. Исходя из вышесказанного, предлагаем схему учета финансовой аренды у арендодателя (рисунок 4) [7].
Рисунок 4 - Схема учета финансовой аренды (лизинга) у арендодателя в соответствии с мСфО (IAS) 17
Признание финансового дохода арендодатель осуществляет в соответствии с утвержденным в договоре графиком арендных платежей, исходя из постоянной нормы прибыли на непогашенную чистую инвестицию в финансовую аренду, учитывая сразу на счетах прибылей и убытков. На основе данной методики автором разработан алгоритм формирования финансового результата у арендодателя (рисунок 5) [2].
Отражение финансового дохода, полученного в качестве вознаграждения, рекомендуем вести в бухгалтерском учете арендодателя на отдельном субсчете 98-1 «Доходы будущих периодов от полученного процентного дохода», выделяя его из общей суммы дохода по финансовой аренде, что позволит лучше понимать и контролировать состояние взаиморасчетов по сделке, а также определять текущий финансовый доход арендодателя в любой период контракта финансовой аренды в разрезе получения по основным арендным платежам и вознаграждению арендодателя от реализации меха-
258
***** ИЗВЕСТИЯ *****
№ 3 (39), 2015
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА: НАУКА И ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
низма финансовой аренды. При этом в учете арендодателя рекомендуем к счету синтетического учета 76 «Дебиторская задолженность по финансовой аренде (лизингу)» открывать субсчета аналитического учета счет 76-5 «Основные обязательства по финансовой аренде к поступлению» и счет 76-6 «Обязательства по финансовой аренде к поступлению по процентному доходу» [3, 9].
Рисунок 5 - Алгоритм формирования финансового результата у арендодателя
Предложенная методика учета у арендодателя представляется нам зеркальным отражением бухгалтерского учета у арендатора, так как в своей отчетности они раскрывают информацию о сумме основного обязательства и процентов по реализации финансовой аренды параллельно. Четкое соблюдение приведенных бухгалтерских проводок и методики отражения бизнес-процессов финансовой аренды (лизинга), поможет арендодателю безошибочно отразить свои расходы и сформировать доходы, а, следовательно, избежать ошибок при определении налогооблагаемой базы, а также позволит раскрыть более достоверную информацию о сделках финансовой аренды (лизинга) при составлении бухгалтерской отчетности.
Библиографический список
1. Адамов, Н. А. Лизинг [Текст] / Н. А. Адамов, А. И. Тилов. - СПБ.: Питер, 2006. -
160 с.
2. Балашова, Н. Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя в соответствии с требованиями МСФО [Текст] / Н. Н. Балашова, Е. В. Токарева // Вестник Волгоградского института бизнеса. Бизнес. Образование. Право. - 2015. - № 2 (31). - С. 239-243.
259
***** ИЗВЕСТИЯ *****
№ 3 (39), 2015
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА:
НАУКА И ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
3. Бухгалтерский учет лизинга сельскохозяйственной техники и животных [Текст] / Н.Г. Белов, Л. И. Хоружий, А. И. Павлычев и др. - М.: ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К. А. Тимирязева, 2006. -407 с.
4. Балашова, Н. Н. Учет и внутренний контроль дебиторской задолженности в сельскохозяйственных предприятиях в условиях финансового кризиса [Текст] / Н.Н. Балашова, Т.А. Чекрыгина // Вестник Волгоградского института бизнеса. Бизнес. Образование. Право. - 2011. - № 1 (14). - С. 189-197.
5. Ковалев, В.В. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты [Текст]: учебно-практическое пособие / В. В. Ковалев. - Москва: Проспект, 2014. - 448 с.
6. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / Т.Н. Малькова. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2011. - 336 с.
7. Мелихов, В.А. Учет и оценка долгосрочных и текущих биологических активов по требованиям МСФО (IFRS) 13 «оценка справедливой стоимости» [Текст]/ В.А. Мелихов, И.А. Чусов // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и профессиональное образование. - 2014 - № 3 (35). - С. 2б9-276.
8. Морозова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / Т.В. Морозова. - М.: Московский финансово-промышленный университет. «Синергия», 2012. - 480 с.
9. Токарева, Е. В. Сравнительная оценка контрактных отношений федерального и коммерческого лизинга [Текст]/ Е. В. Токарева // Известия Нижневолжского аграрного университетского комплекса: наука и высшее образование. - 2014. - № 4 (36). - С. 273-277.
10. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В. Г. Широбо-ков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - М.: КноРус, 2010. - 670 с.
E-mail: [email protected]
260
