CC BY
302
Методические аспекты комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций
Methodological aspects of complex economic analysis of current assets trade organizations
Баталова Ирина Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансовый мониторинг», Национальный Исследовательский Ядерный Университет «МИФИ» г.Москва, e-mail: [email protected]
Batalova Irina, PhD, associate professor of "Financial Monitoring", National Research Nuclear University " MEPhI ", Moscow, e-mail: [email protected]
Аннотация. Статья посвящена проблемам развития теоретических и методических аспектов комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций в современных условиях.
Abstract. The article investigates the development of theoretical and methodological aspects of the complex economic analysis of current assets trade organizations in modern conditions.
Ключевые слова. Оборотные активы, торговые организации, оборачиваемость оборотных активов, комплексный экономический анализ.
Keywords. Current assets, trade organizations, turnover of current assets, comprehensive economic analysis .
Введение
Комплексный экономический анализ оборотных активов имеет для торговли особое значение, поскольку отражает влияние оборотных активов на перспективы развития предприятий торговли. В соответствии с Федеральным Законом от 28.12.2009г. № 381 - ФЗ «Об основах
государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговая деятельность (торговля) - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров [1].
Оборотные активы торговых организаций обеспечивают реализацию социально - экономических целей торговли, отличаются
многофункциональностью и преобладанием в составе активов предприятий
торговли. Следовательно, оборотные активы являются важнейшим объектом комплексного экономического анализа.
Действующие методические подходы к анализу оборотных активов торговых организаций не отвечают современным требованиям, необходимым для совершенствования учета и принятия управленческих решений. В связи с этим, одной из актуальных задач организаций торговли является развитие, совершенствование и внедрение методики комплексного экономического анализа оборотных активов в процессе хозяйственной деятельности.
В условиях конкурентной среды акт купли - продажи должен быть выгодным и для продавца, и для покупателя, как с экономической позиции, так и с социальной. Исходя из этого, необходимо оценить не только экономическую эффективность деятельности организаций торговли, но и социально - экономическую. Данный аспект деятельности торговых организаций хотя и определяется, но зачастую лишь формально, без дальнейшего использования в конкретных методиках. Следовательно, требуется углубление исследований в области анализа оборотных активов торговых организаций.
Методика комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций
Основной целью комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций является своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотными активами с использованием имитационной модели движения оборотных активов, а также нахождение резервов для повышения эффективности использования оборотных активов.
В ходе комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций должны быть решены следующие задачи:
• изучение изменения состава и структуры оборотных активов;
• группировка оборотных активов по степени ликвидности и степени риска вложений;
• определение основных показателей эффективности использования оборотных активов;
• анализ движения оборотных активов торговых организаций при помощи имитационной модели;
• разработка мероприятий по совершенствованию использования оборотных активов.
Таким образом, можно выделить основные направления комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций:
• анализ состава, структуры и динамики оборотных активов;
• анализ обеспеченности предприятия оборотными активами;
• анализ источников формирования оборотных активов;
• анализ отдельных групп оборотных активов, которые оказывают существенное влияние на финансовое состояние торговых организаций;
• анализ эффективности использования оборотных активов, а так же применение имитационной модели движения оборотных активов торговых организаций;
• разработка мероприятий по совершенствованию использования оборотных активов.
Важным условием проведения качественного анализа оборотных активов является их научно - обоснованная классификация. Средства организации могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках). Оборотные активы могут находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные
финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.).
Оборотные активы организации могут функционировать в денежной форме и материальной.
• По материально - вещественному содержанию оборотные активы торговых организаций делятся - на производственные запасы, готовую продукцию и товары, денежные средства, расчеты и прочие активы;
• В практике контроля, планирования и управления оборотные активы организации делятся - на нормируемые и ненормируемые.
• По источникам формирования оборотные активы делятся на собственные и заемные.
• По ликвидности оборотные активы делятся на абсолютно ликвидные средства, быстрореализуемые активы, медленнореализуемые оборотные активы;
• По степени риска вложения активов - на оборотные активы с минимальным риском, малым риском, средним и высоким риском вложений;
• По стандартам учета и отражения в бухгалтерском балансе - на оборотные активы в запасах и затратах, расчеты, денежные средства и прочие активы.
Таким образом, традиционная классификация оборотных активов недостаточно полно отражает сущность оборотных активов торговых организаций, ограничивает возможности комплексного экономического анализа. По нашему мнению, можно расширить классификацию оборотных активов за счет характеристик, имеющих существенное значение для торговых организаций, таких как:
• признак размещения (размещенные в городах федерального значения, в городах, поселках городского типа, сельских населенных пунктах);
• степень участия в реализации системы лояльности потребителей (товарные запасы, участвующие в реализации системы лояльности потребителей; остальные оборотные активы) (табл. 1).
Таблица 1. Классификация оборотных активов торговых организаций в целях комплексного экономического анализа.
Признаки классификации Классификационные группы
Отрасль деятельности Розничная, оптовая торговля
Виды оборотных активов Запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы
Функциональное назначение Материальные, денежные
Период функционирования Системная часть оборотных активов; варьирующая часть оборотных активов
Степень влияния случайных факторов Переменные, постоянные
Место нахождения В пути, переданы в залог, в производстве, на складе, в торговом зале
Материально - вещественное содержание Товарные запасы, денежные средства, расчеты, прочие активы
Место использования Оборотные активы, используемые во внутреннем обороте организации; оборотные активы, используемые за пределами организации
Степень нормируемости Нормируемые, ненормируемые
Источники формирования Собственные, заемные
Уровень ликвидности Абсолютно ликвидные, быстро реализуемые, медленно реализуемые
Степень риска вложения капитала С высоким риском вложения, средним риском вложения, с малым риском вложения, с минимальным риском вложения
Признак размещения Размещенные в городах федерального значения, в городах, поселках городского типа, сельских населенных пунктах
Степень участия в реализации системы лояльности потребителей
Товарные запасы, участвующие в реализации системы лояльности потребителей; остальные оборотные активы
При построении классификации мы предлагаем исходить из степени охвата не только учетных, но и аналитических функций оборотных активов в социально - экономической деятельности торговой организации.
Основными источниками информации для комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций являются следующие материалы: нормативно - правовые акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации; приказы Министерства финансов Российской Федерации; учетно - статистическая информация торговых организаций, характеризующая оборотные активы.
Оборотные активы по своей природе динамичны и в процессе функционирования организаций торговли величина оборотных активов и их структура претерпевают постоянные изменения. В процессе анализа состава и структуры оборотных активов торговых организаций важно установить причины произошедших изменений и их последствия. В условиях рыночной экономики до проведения анализа оборотные активы необходимо привести в сопоставимый вид, в частности, если наблюдалось изменение цен и тарифов следует определить соответствующие оборотные активы в сопоставимой оценке, используя индексный метод пересчета. В ходе анализа, прежде всего, дается общая оценка изменений в составе и структуре оборотных активов торговых организаций.
Данные анализа показывают, что в состав оборотных активов входят следующие группы статей: группа статей "Запасы", которая включает в себя статьи: ''Сырье, материалы и другие аналогичные ценности'', "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)", "Готовая продукция и товары для перепродажи'', ''Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов", "Прочие запасы и затраты"; статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; группа статей ''Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты), ''Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)'' включает статью ''Покупатели и заказчики''; статья ''Краткосрочные финансовые вложения''; статья ''Денежные средства''; статья "Прочие оборотные активы".
На данной стадии анализа формируется первоначальное представление об оборотных активах, выявляются изменения в составе оборотных активов. Так, организации торговли, как правило, имеют высокий удельный вес товарных запасов. В целях комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций целесообразно сгруппировать оборотные активы по степени ликвидности и категориям риска. Такая классификация важна при оценке ликвидности и платежеспособности торговых организаций.
На финансовое положение торговой организации, ее ликвидность и платежеспособность непосредственно влияет скорость обращения оборотных активов в реальные деньги. Необходимо отметить, что чем ниже скорость оборота оборотных активов торговых организаций, тем больше потребность в финансировании. Следовательно, управляя оборотными активами, торговые организации получают возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников финансирования и повысить свою ликвидность.
В экономическом анализе эффективность использования оборотных активов характеризуется их оборачиваемостью [4]. Под оборачиваемостью понимается продолжительность прохождения активами отдельных стадий обращения. В целях повышения качества комплексного экономического анализа оборотных активов, мы предлагаем, оценить оборачиваемость оборотных активов, участвующих в реализации социальной функции торговли, которые имеют существенное значение для торговых организаций. Для регулирования оборотных активов торговых организаций и повышения эффективности их использования необходимо оценить значимость мотивации в комплексном экономическом анализе. Внутри каждой торговой организации необходим механизм стимулирования работников в ускорении оборачиваемости оборотных активов.
В силу того, что цели работы торговой организации становятся общими не только внутри отдельно взятой группы работников, но и для разных категорий работающих, премирование, должно производиться не за индивидуальные, а за коллективные результаты труда. Каждая группа работников премируется за осуществление мероприятий, вызвавших ускорение оборачиваемости оборотных активов, на проведение которых данная группа может и должна оказывать наибольшее влияние.
Единственным условием должно стать получение дополнительной прибыли за счет ускорения оборачиваемости оборотных активов, а также выполнение плана реализации в целом по организации. Ускорение оборачиваемости оборотных активов торговых организаций складывается из следующих факторов:
1) снижение затрат по хранению. Метод основан на экономии ресурсов, внедрении рационализаторских предложений по комплектации, размещению запасов на складе торговой организации;
2) ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности [3]. Должно стимулироваться отсутствие просроченных долгов. Кроме того, определенное влияние на состояние дебиторской задолженности могут оказывать юристы торговой организации (полнота проработки договора) и работники финансового отдела (точность определения платежеспособности клиента);
3) своевременные поставки товарных запасов, без сверхнормативных запасов, в установленном ассортименте. Предполагается премирование работников отдела снабжения;
4) маркетинговые исследования, которые приведут к увеличению объема реализации на новых рынка. Стимулируются работники маркетинговых служб;
5) внедрение новой техники и технологий. Предполагается единовременное поощрение авторов - разработчиков.
Одним из направлений совершенствования методики комплексного экономического анализа оборотных активов торговых организаций является имитационное моделирование движения оборотных активов. Эффективность метода имитационного моделирования тем более высока, чем на более ранних этапах проектирования системы он начинает использоваться [2]. Имитационная модель движения оборотных активов торговой организации учитывает взаимосвязь натурально - вещественных и денежных потоков в кругообороте оборотных активов торговых организаций. Следовательно, методика комплексного экономического анализа оборотных активов, позволяет повысить степень обоснованности управленческих решений в торговой организации.
Заключение
Из вышесказанного следует, что в рыночной экономики особую роль играет комплексный экономический анализ оборотных активов, который является основой хозяйственной деятельности организаций торговли. В периоды экономического спада именно торговая отрасль становится движущей силой развития экономики: торговые предприятия первыми выходят из кризиса и начинают накапливать капитал, который затем инвестируется в производство и другие сферы деятельности [5]. При этом комплексный экономический анализ позволяет принимать наиболее рациональные управленческие решения, необходимые для повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций торговли в России.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 28.12.2009г. № 381 - ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).
2. Дзензелюк Н. С., Тарасов Ю. Н. Теория синтеза и практика внедрения
систем управления запасами: основные проблемы и пути их
разрешения //Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2013. - № 4.
3. Зайцева О.П., Шахманова Б.А. Формирование релевантной информации о дебиторской задолженности взаимосвязанных торговых организаций // Экономический анализ: теория и практика. - 2014.-№.12.- С. 57 - 66.
4. Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: Монография.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013 . - 543 с.
5. Халезов В. Н. Повышение конкурентоспособности торгового предприятия на основе метода бенчмаркинга //Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. -№6.
References
1. Federal Law of 28.12.2009. № 381 - FZ "On the basis of state regulation of commercial activities in the Russian Federation" (as amended).
2. Dzenzelyuk N., Tarasov N. synthesis theory and practice of implementing inventory management systems: basic problems and ways of their solution / /Management of economic systems: electronic scientific journal. - 2013. -№ 4.
3. Zaitseva O.P., Shahmanova B.A. Formation of the relevant information on trade receivables of related organizations / / Economic Analysis: Theory and Practice. - 2014. - № .12. - S. 57 - 66.
4. Kogdenko V.G. Methodology and methods of economic analysis in the management of a commercial organization : Monograph . - Moscow:
UNITY - DANA, 2013 . - 543 p.
5. Khalezov V.N. Improving the competitiveness of commercial enterprise on the basis of benchmarking / / Management of economic systems: electronic scientific journal. - 2011. - № 6.
