CC BY
13
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л.А. Чаадаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ
В отечественной и зарубежной практике бухгалтерского учета основных средств выбор способа начисления амортизации и формирование резерва по амортизации относятся к одним из самых актуальных.
Условие примера
Финансовый год компании "Времена года" ежегодно заканчивается 31 мая. Учетная политика компании по основным средствам основана на следующих правилах:
• по основным средствам, числящимся на счетах в конце года, ежегодная амортизация рассчитывается на полной годовой основе;
• по основным средствам, поступившим в текущем году, амортизация начисляется полностью за год, а по выбывшим - не начисляется вовсе.
В Главной бухгалтерской книге ведутся отдельные счета по всем видам основных средств и резервам по их амортизации.
Примечания:
1. Транспортные средства для доставки товаров. В настоящее время компания имеет два транспортных средства, каждое из которых было приобретено 1 сентября 1998 года за 90 ООО руб. Предполагается, что срок полезного использования каждого транспортного средства пять лет, а ликвидационная стоимость каждого из них при продаже для последующего приобретения новых будет равна 8 500 руб. Учетная политика компании "Времена года" предусматривает линейный метод начисления амортизации по транспортным средствам.
2. Офисная мебель и оборудование для торгового зала. Торговый зал компании был построен и введен в эксплуатацию 1 октября 1997 года. Его стоимость на 31 мая 1998 года составила 68 ООО руб. Учетная политика компании "Времена года" предусматривает при начислении амортизации по офисной мебели и оборудованию для торгового зала использование метода уменьшающегося остатка при годовой ставке в 20%.
Задание
От Вас требуется:
а) рассчитать величину годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2001 года:
• по транспортным средствам для доставки товаров;
• по офисной мебели и оборудованию для торгового зала.
б) отразить в Журнале учета начисления амортизации записи, касающиеся начисления амортизации (через счет "Резерв по амортизации") за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года (сопроводите Ваши записи в Журнале краткими пояснениями);
в) подготовить следующие счета в Главной бухгалтерской книге компании "Времена года" за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года:
• счет "Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров";
• счет "Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала".
В каждом из счетов должно быль указано:
сальдо п/п на 31 мая 2000 года;
амортизация, перенесенная на счет "Прибыли и убытки" за год, заканчивающийся
31 мая 2001 года;
сальдо к/п на 31 мая 2001 года.
г) подготовить фрагмент Балансового отчета по состоянию на 31 мая 2001 года, показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспортным средствам для доставки товаров и офисной мебели и оборудованию для торгового зала.
Комментарий
Для целей бухгалтерского учета активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и обо-
рудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются:
• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Структура основных средств предприятия имеет следующий вид (рис. 1).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначен-
Рис. 1
ный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства поступают на предприятие различными способами (рис. 2).
Оценка основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Рис. 2.
Приобретение, сооружение, изготовление, создание
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основньдо средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются ре-
гулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Выбытие объектов основных средств осуществляется и по причине их износа. Существует физический и моральный износ, природу которых раскрывают два вида физического износа и две формы морального износа (рис. 3).
Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается и амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по
£
Физический износ основных средств
в процессе эксплуатации
Первый вид
указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Способы начисления амортизационных отчислений. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из них по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств стоимостью не более 2 ООО руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез-
Износ основных средств - частичная или полная утрата потребительских свойств и стоимости средств труда
Моральный износ основных средств
в процессе бездействия
Второй вид
под воздействием научно-технического прогресса
1 г 1 г
Первая форма Вторая форма
обусловлена обусловлена
повышением применением
производительности экономичных
общественного производительных
труда машин
Срок полезного использования основных фондов представляет собой период времени, в течение которого объект основных средств приносит доход предприятию и служит основным целям его деятельности
Рис. 3.
ного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начис-
ление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В свою очередь начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Восстановление основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования, например срок полезного использования, мощность, качество применения объекта основных средств.
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Выбытие основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуа-
циях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на
счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Приведем условный пример на расчет суммы ежегодной амортизации основных средств компании и дохода от их выбытия.
Фирма "Кон-то" является малым предприятием, которая располагает незначительными основными средствами. По этой причине бухгалтер фирмы начисляет амортизацию отдельно по каждой статье основных средств, используя метод равномерного списания. Ниже приводится список принадлежащих фирме основных средств.
Таблица 1
Ьирмы "Кон-то"
№ п/п Наименование Стоимость, руб. Срок службы, лет Ликвидационная стоимость, руб.
1 Стол канцелярский 300 10 0
2 Компьютер 2 000 5 100
3 Стойка кассы 600 6 0
4 Кассовый аппарат 750 10 50
5 Полки 3 600 6 600
6 Стенды 350 5 0
Задание.
Вам необходимо:
• определить сумму ежегодной амортизации по каждой статье вышеперечисленных основных средств;
• рассчитать доход от выбытия основных средств, если фирма спустя два года продаст компьютер за 1 ООО руб., и установить, будет получена прибыль или понесен убыток в результате этой операции;
• показать записи в счете выбытия основных средств от продажи компьютера.
Решение.
В первом задании необходимо рассчитать сумму ежегодной амортизации по каждой статье основных средств фирмы "Кон-то". Поря-
док расчета суммы ежегодной амортизации поясним на примере. Стол канцелярский стоит 300 руб., его ликвидационная стоимость равна нулю, а срок службы составляет 10 лет. В итоге сумма ежегодной амортизации составит 30 руб. [(300 -0) : 10]. Аналогичным образом осуществляется расчет суммы ежегодной амортизации по основным средствам компании "Кон-то".
Задание выполнено, и результаты расчетов сведены в табл. 2.
Второе задание предусматривало расчет дохода от выбытия основных средств, если фирма, спустя два года после приобретения намерена продать компьютер за 1000 руб. Требовалось также установить, будет получена прибыль, или понесен убыток в результате этой операции.
Таблица 2
Сумма ежегодной амортизации основных средств фирмы "Кон-то"
№ п/п Наименование Стоимость, руб. Срок службы, лет Ликвидационная стоимость, руб. Ежегодная сумма амортизации, руб.
1 Стол канцелярский 300 10 0 30
2 Компьютер 2 000 5 100 380
3 Стойка кассы 600 6 0 100
4 Кассовый аппарат 750 10 50 70
5 Полки 3 600 6 600 500
6 Стенды 350 5 0 70
По условию задачи компьютер стоит 2 ООО руб., ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 380 руб., соответственно за два года она увеличится в два раза и будет равна 760 руб. В итоге чистая балансовая стоимость компьютера к этому времени составит I 240 руб., а его ликвидационная стоимость предположительно будет равна 1 ООО руб. Следовательно, фирма на этой операции понесет убыток в сумме 240 руб.
В третьем задании необходимо произвести записи в счете выбытия основных средств от продажи компьютера.
Таблица 3 Счет "Выбытие основных средств"
Дебет Руб. Кредит Руб.
Компьютер 2 000 Резерв на амортизацию 760
Продажа компьютера 1 000
Потери от выбытия 240
2 000 2 000
Таким образом, произведен расчет суммы ежегодной амортизации по каждому виду основных средств фирмы "Кон-то". Установлено, что фирма от продажи компьютера после двух лет его эксплуатации будет иметь убыток в сумме 240 руб., а бухгалтерские записи в счете выбытия основных средств от продажи компьютера соответствуют правилам учетной практики.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Финансовый результат предприятия во многом зависит не только от политики формирования структуры основных средств, но и от эффективности их использования. Резервы улучшения использования основных средств приведены на рис. 4.
Способы начисления амортизационных отчислений в зарубежной практике бухгалтерского учета. Известно, что все основные средства, за исключением земли, с течением времени изнашиваются. Этот процесс, называемый "справедливым износом", означает снижение в стоимости активов по мере выполнения ими своих функций на предприятии. Как правило, большие счета расходов на ремонт оборудования обычно являются сигналом к необходимости замены активов. В бухгалтерии такое снижение стоимости обозначается термином "амортизация".
В зарубежных правилах бухгалтерского учета установлено, что на каждый отчетный год должны относиться не только соответствующие текущие расходы, но также и доля капитальных затрат предприятия. Такой способ обоснованно позволяет рассчитывать сумму прибыли за каждый отчетный год. При этом капитальные затраты, возникающие в результате износа основных средств, должны быть распределены на весь срок службы активов. В этом случае балансовый отчет покажет правильную оценку основных средств за каждый год. Если этого не сделать, то баланс не даст "истинной и справедливой оценки финансового положения" предприятия.
Существует несколько различных методов начисления амортизации, используемых в деловой практике. Рассмотрим два наиболее распространенных - метод равномерного списания и метод уменьшающегося остатка.
Резервы улучшения использования основных средств
Техническое совершенствование средств труда
• техническое перевооружение на базе комплексной механизации и автоматизации и гибких производственных систем;
• модернизация оборудования, замена устаревшей техники на новую;
• ликвидация "узких мест" и диспропорции в производственных мощностях производств и цехов предприятия;
• механизация вспомогательных и обслуживающих производств;
• внедрение прогрессивной технологии, спецоснастки, инструмента;
• совершенствование конструкции выпускаемой продукции;
• развитие изобретательства и рационализации.
Эффективное использование времени работы машин и оборудования
• ликвидация бездействующего оборудования (сдача
в аренду, лизинг, реализация);
• сокращение сроков ремонта оборудования;
• снижение простоев оборудования
Совершенствование организации управления производством
• достижение проектной мощности;
• активное использование элементов научной организации труда;
• улучшение системы материально-технического обеспечения;
• применение современных технических средств управления производством;
• развитие стимулов эффективного использования основных фондов.
Улучшение деятельности предприятия, характеризуется обобщающими и частными показателями. С этой целью необходимо:
• увеличить: фондоотдачу, уровень рентабельности производства, коэффициенты сменности образования и использования парка оборудования;
• уменьшить: фондоемкость продукции, численность управленческого персонала
Рис. 4.
Метод равномерного списания. По этому методу стоимость основных средств списывается в одной и той же сумме каждый год. Сумма ежегодных амортизационных отчислений (ADC - annual depreciation charge) рассчитывается по формуле:
ежегодные амортизационные отчисления (ADC) = (первоначальная стоимость активов -ликвидационная стоимость) : предполагаемый срок полезного использования.
Приведем пример. Допустим, первоначальная стоимость оборудования равна 15 ООО руб. Ликвидационная стоимость - 2 500 руб., а предполагаемый срок полезного использования 10 лет. Исходя из данных условий, ежегодные амортизационные отчисления [(ADC) = (15 ООО руб. - 2 500 руб.): 10] составят сумму 1 250 руб.
Метод равномерного списания имеет два неоспоримых преимущества. Во-первых, система проста для понимания, во-вторых, расчеты несложны и дают высокую точность в исчислении остаточной стоимости, включаемой в балансовый отчет. Однако этот метод не лишен недостатков. Общая сумма расходов, относимых на прибыль предприятия (амортизация + затраты на ремонт), с годами возрастает, потому что расходы на ремонт имеют тенденцию возрастать из-за старения основных средств, в то время как отчисления на амортизацию остаются неизменными.
Метод уменьшающегося остатка. Следуя этому методу, ежегодно списывается, фиксированно уменьшающийся процент от стоимости основных средств. Используя условия примера, приведенные для демонстрации сути метода равномерного списания, допустим, что каждый год будет списываться 20% от уменьшающейся стоимости. В первые годы этот процент будет представлять довольно значительную сумму по сравнению с методом равномерного списания. Несмотря на то, что общая сумма списанной амортизации в конечном счете остается одной и той же независимо от того, какой способ расчета выбран, применение метода уменьшающегося остатка позволяет каждый год уменьшать сумму списания.
Например, первоначальная стоимость оборудования составляет 20 000 руб.
1-й год сумма амортизации - 4 000 руб., остаточная стоимость - 16 000 руб.;
2-й год сумма амортизации - 3 200 руб. остаточная стоимость - 12 800 руб.
3-й год сумма амортизации - 2 560 руб., остаточная стоимость - 10 240 руб.
4-й год сумма амортизации - 2 048 руб., остаточная стоимость - 8 192 руб.
5-й год сумма амортизации - 1 638 руб., остаточная стоимость - 6 554 руб. Преимущество метода уменьшающегося
остатка состоит в том, что если при эксплуата-
ции учитывать затраты на ремонт и обслуживание, то общая сумма расходов, относимых на прибыль, более равномерно распределится по годам, поскольку увеличатся расходы на ремонт и соответственно уменьшатся амортизационные отчисления. В этом случае происходит увеличение срока амортизации, что делает применение данного метода совершенно абсурдным в силу того, что истечет срок полезного использования основных средств. Недостатком метода уменьшающегося остатка считается длительный амортизационный период.
Во втором и третьем заданиях экзаменационного билета необходимо произвести записи в Журнале учета начисления амортизации записи, касающиеся начисления амортизации (через счет "Резерв по амортизации"), и подготовить следующие счета Главной бухгалтерской книге компании "Классический дизайн":
• счет "Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров";
• счет "Резерв по амортизации мебели и специального оборудования для демонстрационного зала".
Причем в каждом из них должно быль указано:
• сальдо п/п на 31 мая 1999 года;
• амортизация, перенесенная на счет "Прибыли и убытки" за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года;
• сальдо к/п на 31 мая 2000 года.
В связи с этим дадим пояснение относительно счета "Резерв по амортизации" и приведем примеры бухгалтерских проводок, отражающие процесс амортизации.
Бухгалтерские записи, отражающие процесс амортизации. Ежегодные отчисления на амортизацию накапливаются на счете "Резерв по амортизации". На каждый вид основных средств имеется свой счет амортизационных резервов, например "амортизационный резерв для транспортных средств". Счет амортизационных резервов может быть открыт и для каждой единицы отдельного вида основных средств.
Сумма ежегодно начисленной амортизации записывается по кредиту счета амортизационного резерва и дебетуется либо по счету прибылей и убытков, либо сначала по счету амортизации, а затем переносится на счет прибылей и убытков. В том случае, когда несколько видов основных средств амортизируются, амортизационные отчисления могут быть собраны вместе на счете амортизационных резервов, а
потом общей суммой перенесены на счет прибылей и убытков. Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом.
Дебет счет "Амортизационные отчисления" или счет "Прибыли и убытки" - Кредит счет "Резерв по амортизации" - на сумму ежегодной амортизации.
Дебет счет "Прибыли и убытки" - Кредит счет "Амортизационные отчисления" - на общую сумму ежегодной амортизации.
Необходимо обратить внимание на то, что счет основных средств остается неизменным, отражая стоимость основных средств. Бухгалтерская запись производится только в том случае, если приобретаются новые или продаются старые основные средства. При использовании этого метода бухгалтерского учета весьма легко определить стоимость всех основных средств, принадлежащих предприятию, а также накопленную сумму амортизации каждого вида основных средств для отражения в балансовом отчете.
В четвертом задании необходимо подготовить фрагмент Балансового отчета компании по состоянию на 31 мая 2000 года, показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспортным средствам для доставки товаров, мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала.
Балансовый отчет не охватывает какой-либо период времени, а является констатацией состояния финансового положения предприятия в какой-то определенный момент времени. В этом отношении он подобен предварительному балансу, поскольку предварительный баланс показывает остатки на различных счетах в конкретный момент времени. Балансовый отчет отражает прибыль, которая образовалась у предприятия в результате производственно-хозяйственной деятельности, активы и пассивы, а также накопленные резервы.
Балансовый отчет может быть полезен ряду заинтересованных сторон:
• управленческому персоналу;
• внешним кредиторам; банкирам;
• потенциальным инвесторам.
Информация, которую они могут извлечь
из балансового отчета предприятия, включает сведения:
• о состоятельности и признаках банкротства;
• о стабильности финансового положения;
• о результатах сравнения с показателями
более ранних периодов деятельности;
• о результатах сравнения с показателями деятельности с другими аналогичными предприятиями.
Порядок расположения активов и пассивов в балансовом отчете. Активы и пассивы могут быть представлены в балансовом отчете двумя способами:
• в порядке убывания срока использования (долгосрочные активы размещаются в первую очередь);
• в порядке убывания ликвидности (краткосрочные активы размещаются в первую очередь).
В настоящее время обычной практикой является оформление статей балансового отчета в порядке убывания сроков использования. Прямой противоположностью этому правилу будет расположение статей в порядке убывания ликвидности. Одним возможным исключением в расположении статей баланса в порядке убывания срока использования может быть балансовый отчет банка.
Существуют различные виды активов и пассивов:
• основные средства (активы долгосрочного использования);
• оборотные средства (краткосрочные активы);
• капитал;
• долгосрочные пассивы;
• текущие пассивы.
В практике бухгалтерского учета на основе международных стандартов существуют четыре различных формата составления балансового отчета - два горизонтальных и два вертикальных, подробная информация о которых дана в журнале "Международный бухгалтерский учет" № I 2000 года. Однако следует отметить: какому бы формату не было отдано предпочтение, необходимо соблюдать последовательность в составлении отчета на основе выбранной формы.
Решение.
Экзаменационное задание состоит из трех пунктов.
а) рассчитать величину годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2001 года:
• по транспортным средствам для доставки товаров с использованием линейного метода начисления амортизации.
Определяем величину годовой амортизации по одному транспортному средству: (90 ООО -8 500) : 5 = 16 300 руб.
Определяем годовую амортизацию по двум транспортным средствам за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года: 16 300 х 2 транспортных средства = 32 600 руб.
• по офисной мебели и оборудованию дая торгового зала компании "Времена года" с использованием метода уменьшающегося остатка начисления амортизации.
Таблица 4
Сумма годовой амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала компании "Времена года "
№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Первоначальная стоимость на 1 октября 1997 года 68 000
2 Минус накопленная амортизация на 31 мая 2000 года 34 816
3 Остаточная стоимость на 31 мая 2000 года 33 184
Величина годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2001 года, по офисной мебели и оборудованию для торгового зала компании "Времена года" с использованием метода уменьшающегося остатка начисления амортизации равна: 34 816 х х 20% = 6 963 руб.
б) записи в Журнале учета начисления амортизации с краткими пояснениями, касающиеся начисления амортизации (через счет "Резерв по амортизации"), за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года:
Таблица 5
Журнал учета начисления амортизации основных средств компании Времена года
№ п/п Дата Сведения об операциях Дебет, руб. Кредит, руб.
1 31.05.2001 Прибыли и убытки 32 600
Резерв по амортизации (Транспортные средства для доставки товаров) 32 600
Амортизация транспортных средств для доставки товаров за финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2001 года
2 31.05.2001 Прибыли и убытки 6 963
Резерв по амортизации (Офисная мебель и оборудование для торгового зала) 6 963
Амортизация офисной мебели и оборудования для торгового зала за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года
в) счета в Главной бухгалтерской книге компании "Времена года" за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года:
• счет "Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров";
• счет "Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала".
Таблица 6
Главная бухгалтерская книга компании "Времена года " за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года
Дебет Счет "Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров" Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, руб. Дата Сведения об операции Сумма, руб.
31.05.2001 Баланс к/п 97 800 31.05.2000 Баланс п/п 65 200
31.05.2001 Прибыли и убытки 32 600
97 800 97 800
31.05.2001 Баланс п/п 97 800
Дебет Счет "Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала" Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, руб. Дата Сведения об операции Сумма, руб.
31.05.2001 Баланс к/п 40 147 31.05.2000 Баланс п/п 33 184
31.05.2001 Прибыли и убытки 6 963
40 147 40 147
31.05.2001 Баланс п/п 40 147
г) фрагмент Балансового отчета компании "Времена года" по состоянию на 31 мая 2001 года, отражающий учет основных средств:
Таблица 7
Балансовый отчет компании "Времена года " за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года
№ п/п Основные средства Первоначальная стоимость, руб. Минус накопленная амортизация на дату составления баланса, руб. Остаточная стоимость, руб.
1 Транспортные средства для доставки товаров 180 000 97 800 82 200
2 Офисная мебель и оборудование для торгового зала 68 000 40 147 27 853
В итоге произведен расчет суммы годовой амортизации основных средств компании "Времена года" на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2001 года: по транспортным средствам для доставки товаров; по офисной мебели и оборудованию для торгового зала.
В Журнале учета начисления амортизации выполнены записи с краткими пояснениями, касающиеся начисления амортизации через счет "Резерв по амортизации" и подготовлены счета Главной бухгалтерской книги компании "Времена года" за год, заканчивающийся 31 мая 2001 года:
• счет "Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров";
• счет "Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала". Приведен фрагмент Балансового отчета компании "Времена года" по состоянию на 31 мая
2001 года, показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспортным средствам для доставки товаров и офисной мебели и оборудованию для торгового зала.
