CC BY
29
УДК 657
БУХГАЛТЕРСЬКИИ ОБЛ1К ВИТРАТ НА РЕМОНТ ОРЕНДОВАНИХ
ОСНОВНИХ ЗАСОБ1В
Д.О. Грицишен, д.е.н., доц. М.Ю. Самчик
Житомирський державний технологЫний ушверситет, Житомир, УкраХна
Грицишен Д. О., Самчик М.Ю. Бухгалтерсъкий облт еитрат на ремонт орендованих основних 3aco6ie.
В crari розглянуто нормативы! документа, яю регулюють питания операцш з орендованими основними засобами. Побудовано алгоритм дш бухгалтера щодо вщображення витрат на каттальний та поточш ремонта орендованого в операцшну оренду основного засобу та фшансову оренду основного засобу. Дослщжено об'екти бухгалтерського облку, яю виникають в результат! ремонту орендованих основних засоб1в. Заиропоноват анаштичт розр1зи, на яких формуеться тформащя стосовно витрат на каттальний та поточний ремонт основних засоб1в. Для оперативного вщображення орендних операцш на рахунках бухгалтерського облшу розроблено форми первинних докуменпв про наявшсть та рух орендованих актив1в i пов'язаиих з ними витрат на ремонт. Запропоновано модель облкового вщображення витрат як орендаря, так i орендодавця на проведения каштального та поточного ремонту орендованих основних засоб1в.
Ключоег слова: облж основних засоб1в, оренда основних засоб1в, л1зинг, облш витрат на ремонт, ремонт орендованих основних засоб1в
Грицишен Д.А., Самчик М.Ю. Бухгалтерский учет расходов на ремонт арендованных основных средств.
В статье рассмотрены нормативные документы, регулирующие вопросы операций с арендованными основными средствами. Построен алгоритм действий бухгалтера по отражению затрат на капитальный и текущие ремонты арендованного в операционную аренду основного средства и финансовую аренду основного средства. Исследованы объекты бухгалтерского учета, которые возникают в результате ремонта арендованных основных средств. Предложенные аналитические разрезы, на которых формируется информация о расходах на капитальный и текущий ремонт основных средств. Для оперативного отражения арендных операций на счетах бухгалтерского учета разработаны формы первичных документов о наличии и движении арендованных активов и связанных с ними расходов на ремонт. Предложена модель учетной отражения расходов как арендатора, так и арендодателя на проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных средств.
Ключевые слова: учет основных средств, аренда основных средств, лизинг, учет расходов на ремонт, ремонт арендованных основных средств
Gritsishen D.O., Samchyk M.Yu. Accounting repair costs of leased fixed assets.
In the article the regulations governing transactions with leased assets. The algorithm of actions accountant to reflect spending on capital and current repairs of leased the operating lease of fixed assets and finance lease asset. Objects studied accounting, resulting from repairs of leased assets. The proposed analytical sections, which formed information on costs and capital maintenance of fixed assets. To display the operational lease transactions on accounts developed forms of primary documents on the presence and movement of leased assets and related repair costs. The model of your display costs as tenant and landlord for capital and current repairs of leased assets.
Keywords: accounting of property, plant and equipment rentals, leasing, accounting cost of repairs, repairs of leased assets
Операцп з орендованими необоротними активами е складними за свош економiчними змютом операщями, що пов'язано, перш за все, з юнуванням рiзноманiтних видiв оренди ^зингу).
Така ситуащя виникае з наявнютю низки нормативно-правових аклв, яю визначають рiзнi види оренди (шзингу). К^м того, юнують види оренди, яю не врегульоваш жодним нормативно-правовим актом Украши, наприклад, суборенда, тощо.
Анал1з останшх дослщжень та публжацш
Окремi питання бухгалтерського облку витрат на ремонт основних засобiв вивчали: В.В. Бабич, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, Л.М. Кшдрацька, М.М. Коцупатрий, Я.Д. Крупка, С.Ф. Покропив-ний, В.В. Сопко, Л.К. Сук, Н.М. Ткаченко, П.Я. Хомин, М.Г. Чумаченко, В.О. Шевчук та rnmi. Проте недостатньо е розробленими особливос^ бухгалтерського облшу витрат на ремонту орендованих основних засобiв.
Видшення невир1шени\ рашше частин загальноУ проблеми
Слщ зазначити, що дослщжеш науковi пращ не мютять наукових доробюв щодо системи бухгалтерського облку витрат на ремонт орендованих основних засобiв. Тому в нашому дослщженш ми побудуемо алгоритм дш бухгалтера щодо вщображення витрат на каттальний та поточш ремонти орендованого в операцшну оренду основного засобу та розробити методику бухгалтерського облку витрат на ремонт орендованих основних засобiв.
Метою cmami е розробка методики бухгалтерського облку витрат на ремонт орендованих основних засобiв.
Виклад основного матер1алу дослщження
Питання врегулювання взаемовщносин, що виникають у зв'язку з орендою необоротних активiв, а також бухгалтерського облку операцш; яю виникають в результат таких взаемовщносин регулюють: Цившьний кодекс Украши [7], Податковий кодекс Украши [5], Положення (стандарт) бухгалтерського облку 14 «Оренда» [6],
s ч о
w о а
g
о а
es ï а Чз о
о
0\ §
а
Сй
S а
Мйжнародний стандарт бухгалтерского облпсу 17 «Оренда» [31 Методичш рекомендаци з бухгалтерского облпсу основних засоб1в № 561 [21 Положения (стандарт) бухгалтерского облпсу 14 «Оренда» [61 1 Податковий кодекс Украши [5] I Цившьний кодекс Украши [7] Нормативно-правовий акт
+ + + + Операцшна оренда (л1зинг)
+ + + + Фшансова оренда (л1зинг)
+ Найм
+ Зворотнш л1зинг (оренда)
+ Оренда житлових примпцень
+ Оренда житла з викупом
H
es.
Ol й s
CÖ
Я о та
а>
В
о
03
S
u> «
s
a¡
в.
л s
X X
s
tt PS ß о' tt PS
er I S
H as
-ë о to tt s
u>
PS §
«
о
to as 03
о H 03
о
to o\ os 3
н s
H • a> та о
F
§
3 3
Í? о s !?
i M-s ^
о
та
a¡
6) ^ÍHaHCOBHH ni3HHr (opeHga) - rocnogapcbKa onepa^a, ^o 3gincHroeTbca $Í3hhhom a6o ropugnHHoro oco6om i nepeg6anae nepegany opeHgapro Mama, aKe e ochobhhm 3aco6oM 3rigHo 3 цнм KogeKcoM i npug6aHe a6o BuroioBneHe opeHgogaB^M, a TaKo® ycix pH3HKÍB Ta BHHaropog, noB'a3aHHx 3 npaBoM KopucTyBaHHa Ta BonogiHHa o6'eKToM ni3HHry.
b) 3BopoTHHH ni3HHr (opeHga) - rocnogapcbKa onepaqia, ^o 3gincHroeTbca $Í3hhhom hh ropngHHHoro oco6om i nepeg6anae npoga® ochobhhx 3aco6iB ^maHcoBin opraнiзaцiï 3 ogHonacHHM 3BopoTHHM oTpuMaHHaM TaKux ochobhhx 3aco6iB TaKoro $í3hhhom hh ropngnHHoro oco6om b onepaTHBHHH a6o ^rnaHcoBHH ni3HHr;
r) opeHga ^ht^obhx npuMi^eHb - onepa^a, ^o nepeg6anae HagaHHa ®HTnoBoro 6ygHHKy, KBapTupu a6o ïx HacTHHH ïï BnacHHKoM y KopucTyBaHHa opeHgapro Ha BH3HaneHHH CTpoK gna ^nboBoro BHKopucTaHHa 3a opeHgHy nnaiy;
r) opeHga ®mna 3 BHKynoM - rocnogapcbKa onepa^a ropngHHHoï oco6h, ^o nepeg6anae BignoBigHo go goroBopy opeHgu ®mna 3 BHKynoM nepegaHHa gpyrin ctopohí - $Í3hhhíh oco6i (oco6i-opeHgapro) mbhhobhx npaB Ha HepyxoMicTb, 6ygiBHH^rBo aKoï He 3aBepmeHo Ta/a6o ®HTno 3a nnaiy Ha goBroipuBanHH (go 30 pokíb) CTpoK, nicna 3aKÍHHeHHa aKoro a6o gocTpoKoBo, 3a yMoBH noBHoï cnnaTH opeHgHux nnaie®iB Ta BigcyTHocTi iHmux o6Ta®eHb Ta o6Me®eHb Ha TaKe ®mno, ®HTno nepexoguTb y BnacHicTb opeHgapa. OpeHga ®HTna 3 BHKynoM Mo®e nepeg6anaTH BigcrynneHHa npaBa BHMoru Ha nnaie®i 3a goroBopoM opeHgu ®mna 3 BHKynoM.
nono®eHHa (cTaHgapT) 6yxranrepcbKoro o6niKy 14 «OpeHga» perynroe MeToguHHi nono®eHHa ^ogo 6yxranrepcbKoro o6niKy onepa^n 3 opeHgu Heo6opoTHux aKTHBiB.
3 npuBogy BHTpaT Ha peMoHT ct. 6 gaHoro goKyMeHTy BH3Hanae HacTynHe: «3arpaTH opeHgapa Ha noninmeHHa o6'eKTa ^rnaHcoBoï opeHgu (мogepнiзaцia, Mogu^iKa^a, go6ygoBa, goo6nagHaHHa, peKoHCTpy^ia to^o), ^o npu3BogaTb go 36inbmeHHa MaH6yTHix eKoHoMiHHux Burog, aKi nepBicHo oniKyBanuca Big Horo BHKopucTaHHa, Bigo6pa®aMTbca aK KaniTanbHi iнвeстнцiï, ^o BKnMHaMTbca go BapTocTi o6'eKTa $iHaHcoBoï opeHgu» [6].
A BignoBigHo go ct. 8. n(C)EO 14 «OpeHga», «o6'eKT onepa^HHoï opeHgu Bigo6pa®aeTbca opeH-gapeM Ha no3a6anaHcoBoMy paxyHKy 6yxraniepcb-Koro o6niKy 3a BapiicTM, yKa3aHoro b yrogi npo opeHgy. 3aTpaTH opeHgapa Ha noninmeHHa o6'eKTa onepa^HHoï opeHgu (мogepнiзaцia, мogн$iкaцia, go6ygoBa, goo6nagHaHHa, peKoHCipy^ia to^o), ^o npu3BogaTb go 36inbmeHHa MaH6yTHix eKoHoMiHHux Burog, aKi nepBicHo oniKyBanuca Big Horo BHKopucTaHHa, Bigo6pa®aMTbca opeHgapeM aK KaniTanbHi iнвecтнцiï y ciBopeHHa (6ygiвннцтвo) rnmux Heo6opoTHux MaiepianbHux aKTHBiB» [6].
MeioguHHi peкoмeнgaцiï № 561 BH3HanawTb, ^o «3aipaTH opeHgapa Ha noninmeHHa o6'eKTa
^rnahcoboï opeHgu, ^o BH3HaMTbca hhm KaniianbHHMH iHBecru^aMH 3a yMoBaMH, BH3HaneHHMH цнмн MeTogHHHHMH peKoMeHga^aMH, Bigo6pa®aMTbca 3a ge6eioM paxyHKy KaniianbHux iHBecTH^H i3 HacrynHHM 36inbmeHHaM nepBicHoï BapTocTi o6'eKTa ^rnaHcoBoï opeHgu, aK^o iHme He nepeg6aneHo opeHgHoro yrogoM. 3aipaTH opeHgapa Ha noninmeHHa o6'eKTa oпepaцiннoï opeHgu, ^o BH3HaMTbca hhm KaniianbHHMH iнвecтнцiaмн 3a yMoBaMH, BH3HaneHHMH цнмн MeTogHHHHMH peкoмeнgaцiaмн, Bigo6pa®aMTbca opeHgapeM 3a ge6eioM paxyHKy KamranbHux iнвecтнцiн. TaKi 3aipaTH 3apaxoByMTbca go cKnagy ochobhhx 3aco6iB aK nepBicHa BapiicTb HoBoro o6'eKTa» [2].
BuTpaTH, noB'a3aHi 3 HapaxoBaHoM aмopтнзaцieм ochobhhx 3aco6iB, Bigo6pa®aMTbca b 6yxraniepcbKoMy o6niKy: a) gna o6'eKTiB BHpo6HHHoro npH3HaneHHa, BKnMHaMHH o6'eKTH, y3aii y ^iHaHcoBy opeHgy, Ha paxyHKax 23 «bhpo6hh^tbo», 91 «3aranbHoBHpo6HHHi BHTpaTu» Ta 131 «3hoc ochobhhx 3aco6iB»; 6) gna o6'eKTiB, nepegaHHx b oпepaцiннy opeHgy - 949 «iHmi BHTpaTH onepa^HHoï gianbHocii» Ta 131 «3hoc ochobhhx 3aco6iB». BnrpaTH, noB'a3aHi 3:
— 3aKiHHeHHaM peKoHCTpyKqiï (go6ygoBoM) o6'eKTa: a) onepa^HHoï opeHgu, Big o6pa-®aMTbca Ha paxyHKax: 109 «iHmi ochobhí 3aco6u», 15 «KaniTanbHi iнвeстнцiï»; 6) $iHaHcoBoï opeHgu, Bigo6pa®aMTbca Ha paxyHKax: 103 «EygHHKH Ta cnopygu», 15 «KaniTanbHi iHBecTH^ï»;
— peMoHToM, TexHiHHHM ornagoM i TexHiHHHM o6cnyroByBaHHaM ochobhhx 3aco6iB, Bigo6pa-®aMTbca Ha paxyHKax: 23 «Bhpo6hh^tbo», 91 «3aranbHoBHpo6HHHi BHTpaTH», 92 «AgMiHi-CTpaTHBHi BHTpaTH», 93 «BmpaTH Ha 36yT». 94 «iHmi BHTpaTH oпepaцiннoï gianbHocii», 20 «Bhpo6hhhí 3anacH», 65 ^<Po3paxyHKH 3a CTpaxyBaHHaM», 66 ^<Po3paxyHKH 3 onnaTH npaqi» Ta 68 ^<Po3paxyHKH 3a iHmHMH oпepaцiaмн» [2].
y MC®3 17 «OpeHga» [3], aK i b yKpaïHCbKoMy 3aKoHogaBCTBi, npoBoguTbca po3nogin Ha ^rnaHcoBy opeHgy Ta oпepaцiннy. npu цbOмy b CTaHgapii npoBigHy ponb Bigirpae пpннцнп npiopuieiy 3Miciy nepeg $opMoM. y MC®3 17 nigKpecnMeTbca, ^o квani$iкaцia opeHgu (^iHaHcoBoï a6o oпepaцiннoï) 3ane®HTb Big 3Miciy onepa^ï, a He Big $opMH KoHTpaKTy.
nomnpeHow npaKTHKoM eBponeHCbKux KpaïH e caMe ni3HHroBi onepaqiï, aKi nepeg6anaMTb HacTynHe: 3a goroBopoM ^iHaHcoBoro ni3HHry ni3HHrogaBe^ 3o6oB'a3yeTbca Ha6yTH y BnacHicTb pin y пpogaвцa (nocTananbHHKa) BignoBigHo go BCTaHoBneHHx ni3HHroogep®yBaneM спeцн$iкaцiн Ta yMoB i nepegaTH ïï y KopuciyBaHHa ni3HHroogep®yBany Ha BH3HaneHHH CTpoK He MeHme ogHoro poKy 3a BCTaHoBneHy nnaiy (ni3HHroBi nnaie®i). OiHaHcoBHH ni3HHr gocuTb nomnpeHHH y cbítobíh npaKTH^ Ta b ocHoBHoMy b yKpaïHi цнм 3aHMaMTbca 6aHKH [4].
Порiвняльний аналiз особливостей ведения бухгалтерського облшу оренди в вичизнянш практицi i вiдповiдно до МСФЗ показав, що в основному тдходи узгоджуються лише в частиш облiку договорiв операцшно! оренди, а облш фшансово! оренди iстотно розрiзняeться.
В цiлому основнi розбiжностi мiж укра!нськими i мiжнародними стандартами облшу в частинi ввдображення операцiй за договором фшансово! оренди полягають у:
— визначенш балансоутримувача майна;
— методах вщображення операцiй з нарахування та визнання орендних платеж1в;
— ввдсутносп в укра!нських нормативних документах поняття справедливо! 1 тепершньо! вартосп орендованого майна.
Як бачимо, з проведеного аналiзу норм законодавства, регулятивна iнформацiя стосуеться лише операцшно! ! фшансово! оренди, як1 мають окрем! осо6ливост1.
Найбiльшi складнощi виникають тд час визнання та вiдображення витрат на ремонт в операцiйнiй оренд^ право власностi щодо орендованого основного засобу не переходить орендарю. У зв'язку з чим, потр16но чггко розмежовувати витрати, як1 зобов'язаний нести орендодавець та орендар, а яш визнаються на пiдстав умов договору.
За кордоном, в окремих кранах, тд час визнання витрат орендарем та орендодавцем перевагу мають укладеш договори, та 61льш1сть правил визначаеться положеннями укладених договор1в. В Укра!ш, окремi положення визначаються чпко законодавством, а iнша частина - вщповвдно до умов договору оренди.
Розглянемо порядок визнання витрат на каттальний та поточний ремонти основних засобiв за операцшно! оренди в орендаря та орендодавця (рис. 1).
За операцшно! оренди зобов'язання проводити капiтальний ремонт та нараховувати амортизащю на основний зааб законодавством покладено на орендодавця, який е власником уах виг1д та ризик^в основного засобу, переданого в операцшну оренду. Проте, на практицi може ввдбуватися ситуация, коли за певних обставин, орендований об'ект основних засобiв потребуе капiтального ремонту, для того, щоб його м1г використовувати орендар та виконувались умови договору оренди, але орендатор не проводить та не бажае проводити каттальний ремонт. За тако! ситуацл, законодавством дозволяеться капiтальний ремонт проводити орендарю з подальшим вiдшкодування витрат орендодавцем, а у випадку непогодження орендодавця ввдшкодовувати витрати - орендар мае повне право розiрвати догов1р оренди та вимагати в судовому порядку компенсаци понесених витрат.
Незалежно в1д суб'екта проведення капiтального ремонту, витрати понесет пвд час нього, включаються до капiтальних витрат та
з61льшують балансову вартiсть основного засобу з обов'язковим перерахунком амортизацп на даний об'ект. Особливють лише полягае в тому, що якщо такий ремонт проводить орендар, то вш повинен в баланс ввдображати створений новий об'ект основних засобiв у склада 1нших основних засобiв, незалежно в1д того, буде вiдшкодовувати понесет витрати орендатор чи н1. Якщо витрати будуть вiдшкодованi, то в бухгалтерському о6л1ку вiдшкодування ввдображатиметься як реалiзацiя новоствореного об'екта основних засобiв.
З приводу поточного ремонту, то тут ситуатя простiша - зпдно законодавства поточний ремонт завжди проводить орендар, який включае витрати до витрат поточного звиного перiоду. Проте може бути така ситуация, коли понесет витрати на поточний ремонт е занадто великими i !х одноразове включення значно завищуватиме витрати звиного перiоду, що, в свою чергу, впливатиме на оподатковуваний фшансовий результат. В такому випадку, для розмежування витрат в об'екти оренди пропонуемо встановити пор1г суттевостi, в межах якого, суми, витрачет на змту як1сних характеристик основного засобу, розглядатимуться як витрати на ремонт.
Суми, що перевищують пор1г суттевосп, повинн1 або збiльшувати балансову варпсть активу i розглядатися як каштальт вкладення в об'ект оренди, або визнаватися в бухгалтерському облшу як витрати майбутшх перiодiв з поступовим розпод1лом протягом визначеного перiоду часу [1].
Юльшсне визначення порогу суттевосп в даному випадку, на наш погляд, спростить процедуру визначення виду витрат i внесе конкретнiсть в бухгалтерський о6л1к [1].
1нша ситуация спостертаеться за умов фшансово! оренди, за яко! ус1 витрати, незалежно в1д виду ремонту, несе орендар, який по закшченню термiну оренди отримуе право власностi на об'ект основних засобiв, за умови сплати уах орендних платеж^в. Алгоритм д1й бухгалтера щодо вщображення витрат на каттальний та поточт ремонти основного засобу орендованого у фшансову оренду наведений на рис. 2.
Як видно з даних рис. 2, за умов ф^нтово! оренди саме орендар вщображае в себе каштальт твестици на суму витрат, понесених на каттальний ремонт отриманого у фшансову оренду основного засобу. Вщмшшсть у здшсненш каштального ремонту орендарем у фшансовш орендi в1д операцiйноl полягае в тому, що за фшансово! оренди каштальт швестицп включаються до перв^но^' вартосп орендованого основного засобу, в той час, як за операцiйно! - до новоствореного об'екта основних засобiв.
Вiдображения витрат на проведення поточного ремонту у фшансовш орендi ввдобаржаеться аиалогiчного до операцшно!, тобто включення понесених витрат до витрат звиного перiодi або витрат майбутшх перiодiв.
Каштальний ремонт
Збшьшення балансово'1 вартостi переданого в оренду основного засобу
Нарахування амортизаци на збшьшену балансову
вартiсть переданого в оренду основного засобу
Включення витрат
на ремонт до складу капiтальних швестицш орендаря
Розiрвання договору m
оренди з
вiдшкодуванням
збиткiв
Створення орендарем
нового об'екту у складi iнших основних засобiв
Пюля закiнчення договору оренди повернення основного засобу з реалiзацieю новоствореного об'екта основних засобiв
Нарахування амортизаци орендарем на новостворений об'ект
Поточний ремонт
Визначення орендарем рiвня суттeвостi для ' оцiнки витрат
Здiйснення поточного ремонту орендованого основного засобу орендарем
Понесеи ' витрати на ремонт \так
перевищують встановлений рiвень суттевосп?
Вiдображення витрат у складi витрат майбутшх перiодiв орендаря
m Вщображення витрат
у складi поточних
витрат звiтного
перiоду орендаря
Рис. 1. Алгоритм дш бухгалтера щодо вiдсбраження витрат на каштальний та поточш ремонти срендсвансгс в операцшну оренду основного засобу
Джерело: Власна розробка автора
Рис. 2. Алгоритм дш бухгалтера щодо вдображення витрат на каштальний та поточш ремонти основного засобу орендованого у фшансову оренду
Джерело: Власна розробка автора
Узагальнюючи вище сказане та вимоги чинного вiтчизняного законодавства щодо врегулювання орендних ввдносин та 1х бухгалтерського облiку, видiлено об'екти бухгалтерського облiку, аналiтичнi розрiзи яких потребують удосконалення з метою достовiрного воображения витрат на ремонт орендованих основних засобiв, а також оперативного
одержання управлшсько! шформаци про таю витрати (табл. 2).
В таблиц 2 наведенi серед об'eктiв облжу як тi, як1 облiковуються на рахунках класу 1 Плану рахуншв бухгалтерського облiку активiв, кашталу. зобов'язань i господарських операцiй пiдприeмств i органiзацiй, так i оборотнi активи, зобов'язання та витрати.
Види ремонту Особлив1 умови проведення ремонтних роб1т Орендар Орендодавець
Операцшна оренда
Ремонт здшснюе орендодавець - 1) Каштальш швестици (рах. 151 «Каштальне буд1вництво» або 152 «Придбання (виготовлення) основних засоб1в); 2) Основш засоби, передаш в оренду (рах. 10 «Основш засоби» в розр1з1 субрахунюв); 3) Амортизащя основних засоб1в, переданих в оренду (рах. 131 «Знос основних засоб1в») 4) активи та зобов'язання, яю були
Каштальний витрачеш або виникли в результат ремонту
Ремонт здшснюе орендар 1) Каштальш швестици (рах. 151 «Каштальне буд1вництво» або 152 «Придбання (виготовлення) основних засоб1в); 2) Новий об'ект основних засоб1в (субрах. 109 «1нш1 основш засоби»); 3) Амортизащя нового об'екту основних засоб1в (рах. 131 «Знос основних засоб1в»); 4) активи та зобов'язання, яю були витрачеш або виникли в результат ремонту -
Поточний ремонт Х 1) Витрати перюду (рах. 9 класу); 2) Витрати майбутшх перюд1в (рах. 39 «Витрати майбутшх перюд1в»); 3) активи та зобов'язання, яю були витрачеш або виникли в результат ремонту Х
Фшансова оренда
Каштальний ремонт Х 1) Каштальш швестици (рах. 151 «Каштальне буд1вництво» або 152 «Придбання (виготовлення) основних засоб1в); 2) Основш засоби, отримаш в оренду (рах. 10 «Основш засоби» в розр1з1 субрахунюв); 3) Амортизащя основних засоб1в, отриманих в оренду (рах. 131 «Знос основних засоб1в») 4) активи та зобов'язання, яю були витрачеш або виникли в результат ремонту Х
Поточний ремонт Х 1) Витрати перюду (рах. 9 класу); 2) Витрати майбутшх перюд1в (рах. 39 «Витрати майбутшх перюд1в»); 3) активи та зобов'язання, яю були витрачеш або виникли в результат ремонту Х
Джерело: Власна розробка автора
Таблиця 2. Об'екти бухгалтерського облшу, як1 виникають в результат ремонту орендованих
основних засобiв
Проте нами буде придшено увагу безпосередньо удосконаленню аналгшчного обл1ку каттальних швестицш, як об'екта бухгалтерського обл1ку, який вказуе на витрати, понесет суб'ектом господарювання на каттальне полшшення основних засоб1в. Кр1м того, удосконалення потребують анад1тичн1 розр1зи рахунк1в 9 класу Плану рахуншв, а також рахунок 23 «Виробництво», на яких вщображаеться шформащя стосовно витрат, понесених на поточний ремонт основних засоб1в.
Кр1м того, як видно з даних табл. 2. об'екти бухгалтерського обл1ку, яш стосуються як капитального, так i поточного ремонту е майже однаковими i для орендаря, i для орендодавця. Саме тому анаштичт розр1зи зазначених об'екпв будуть однаковими.
Враховуючи вище викладене стосовно особливостей ввдображення в бухгалтерському обл1ку витрат на каттальний та поточний ремонт за операцшно1 та фшансово1 оренди, пропонуемо здшснити удосконалення анал1тичних розр1з1в видшених в табл. 2.4 об'екпв бухгалтерського обл1ку витрат на ремонт основних засоб1в.
Запропоноваш анаштичт розр1зи до рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засоб1в», на якому формуеться шформатя стосовно витрат на каттальний ремонт основних засоб1в, представлен на рис. 3.
Запропонований падхад до аналгтичного обл1ку капитального ремонту основних засоб1в у орендаря складаеться з 7 р1вшв аналитики, що дозволяе
врахувати особливостi проведения такого ремонту, а також тдвищить оперативнiсть формування показник1в фшансово! та податково! звггаосп в розрiзах, передбачених чинним законодавством. Розглянемо коротко особливосп кожного iз запропонованих розрiзiв:
— перший рiвень аналiтики вiдповiдаe запропонованому пiдходу в параграфi 2.1, тому на рис. 3 вш мiстить лише один розрiз -орендованi основнi засоби, у зв'язку з тим, що даш аналиинш розрiзi пропонуються безпосередньо передбачати в бухгалтерському обл^ орендаря;
— другий рiвень аналитики представлений видами оренди (операцiйна, фшансова, суборенда, зворотнiй лiзинг), що дозволятиме формувати iнформацiю в розрiзi даних видiв оренди з метою формування шформацн про ефективнiсть здiйснення даного виду дiяльностi та джерело походження основного засобу, що пiдлягаe ремонту;
— третш рiвень аналiтики передбачае подiл витрат на капiтальний ремонт за групами об'ектiв основних засобiв, що вiдповiдае передбаченим законодавством субрахункам до рахунку 10 «Основш засоби»;
— четвертий, п'ятий, шостий та сьомий рiвень передбачае аналiтичнi розрiзи за видами об'ектiв, видами ремонту, способом проведення ремонту та елементами витрат вщповвдно.
Анадiтичнi розрГЗИ
Рис. 3. Запропонований шдхвд до аналогичного облжу капитального ремонту у орендаря
Джерело: Власна розробка автора
Наступним етапом дослщження е розробка вiдповiдних piBHiB аналитики для витрат, пов'язаних з проведениям поточного ремонту у орендаря. Як нами буде вказано вище, дат витрати можуть включатися як до складу поточних витрат перюду, так i до складу витрат майбутшх пеpiодiв. Нами безпосередньо запpопонованi pозpiзи поточних витрат пеpiоду. Так1 ж аналличш pозpiзи вбачаемо за необхвдне застосовувати й до витрат майбутшх пеpiодiв. Охарактеризуемо коротко кожен Гз запропонованих аналiтичних piвнiв: — перший, другий та тpетiй аналiтичнi piвнi здiйснюються аналогiчно до вiдповiдних piвнiв, у зв'язку з тим, що вони характеризують особливостi та види саме ремонту;
— четвертий piвень представлений джерелами об'ектiв основних засобiв, який видiляеться з метою формування управлшсько! шформаци стосовно найбiльш затратних об'ектiв основних засобiв та джерел 1х походження;
— п'ятий piвень узагальнюе iнфоpмацiю стосовно видiв оренди з метою визначення неефективних видiв дiяльностi, пов'язаних зi здiйсненням орендних опеpацiй;
— шостий, сьомий та восьмий аналггачш piвнi здiйснюються аналопчно до 4-го, 5-го та 6-го рГвшв, як1 безпосередньо розкривають шформацш щодо понесених витрат на ремонт на конкретш об'екти основних засобiв, а також узагальнюють понесенi витрати за елементами витрат, що необхщно для формування показнишв фшансово! звпносп.
3 piвень За способом проведення _(pах.92.х.у.z)_
4 р1вень За джерелами об'екпв (рах. 92.х.у^.Ц
5 р1вень За видами оренди (рах. 92.х.у.z.h.m)
Аналп'ичш розр1зи
1 р1вень За видами ремонту (рах. 92.х) N
х
V
2 р1вень За видами операцш (рах. 92.х.у) N
> у,
>
h m
Аиалiтичиий розр1з здшснюеться аналопчно до 1-го та 3-го р1вня, наведених на рис. 2.4 параграфу 2.1
1. Власш;
2. Орендоваш;
3. Залучеш шшим шляхом;
4. Отримаш в суборенду
1. Орендоваш в операцшний л1зинг;
2. Орендоваш у фшансовий л1зинг;
3. Передаш на суборенду;
4. Отримаш в зворотшй л1зинг
6 р1вень За групами об'екпв (рах. 92.х.у^.кт.к)
7 р1вень За видами об'екпв (рах. 92.х.у^.кт.к.%)
8 р1вень За елементами витрат (рах. 92.х.у^.кт.к.%.|)
Аиалiтичиий розр1з здшснюеться аналопчно до 4-го, 5-го та 6-го Ч. р1вня, наведених на рис. 2.4 параграфу 2.1
Рис. 4. Аналпичний облш поточного ремонту орендаря
Джерело: Власна розробка автора
k
g
Для оперативного вадображення орендних опе-pацiй на рахунках бухгалтерського о6лГку розроб-лено форми первинних докуменпв про наявнiсть та рух орендованих активiв i пов'язаних з ними витрат на ремонт. За 1х допомогою стае можливим отримати повну i достовГрну iнфоpмацiю, необхвдну для належного ведення бухгалтерського облшу та формування показник1в бухгалтерсько1 звггаосп учасник1в орендно! угоди.
На рисунку 5 представлено зразок запропонованого «Акту про проведений ремонт орендованого основного засобу».
Даний документ пропонуемо складати оренда-рем у випадку проведення ним капитального ремонту орендованого основного засобу. Даний
документ е тдтвердженням того, що роботи з капитального ремонту були виконанi, а також е тдставою для збiльшення орендодавцем первюно1 вартостi переданого в оренду основного засобу.
Як видно зi зразка, даний документ пiдписуе одразу чотири особи: вiдповiдальнi особи орендаря та тдрядника, що виконував ремонт, та директорiв орендаря та шдрядника. Наявнiсть пiдписiв вiдповiдальних осiб необхщне для пiдтвердження факту передачi орендованого основного засобу мiж матерiально-вщповвдальними особами.
В запропонованому актi е обов'язковим зазна-чення термiну проведення капитального ремонту, що може бути тдставою для призупинення нара-
хування амортизацп орендодавцем, в залежност ввд встановлено! ним обтково! полiтики. Також обов'язково вказуеться варпсть проведених робгл встановлений дефект, що став подставою для проведення ремонту, а також змiст проведеного ремонту, що вказуе на те, що був проведений саме капiтальний ремонт.
Варто вiдмiтити, що варпсть ремонтних робiт повинна обов'язково ствпадати з сумою, сплаче-ною зпдно рахунку та акту виконаних робгт тд-ряднику за виконаш ним роботи, а також податко-вiй накладнiй, якщо пiдрядник е платником ПДВ.
Якщо орендодавець погоджуеться вщшкоду-вати витрати на проведений каттальний ремонт, то даний документ передаеться орендодавцю пiсля зак1нчення термшу оренди, якщо ж не погоджуеться - то даний документ залишаеться у орендаря та зберiгаеться разом з актом виконаних робгт як тдстава для створення нового об'екта основних засобiв у складi шших основних засобiв первiсною вартiстю, яка дорiвнюватиме вартосп такого ремонту. Наступним розробленим нами документом е «Розрахунок залишково! вартосп основного засобу, переданого в оренду», зразок якого наведений на рис. 6.
Запропонований акт про проведений ремонт орендованого основного засобу
вщ «10» червня 2016р.
Орендар_ПрАТ «Прометей»
Перюд проведення ремонту_21.05.2015р. - 10.06.2015 р.
Спойб проведення ремонту_тдрядний_
Пщрядник (за тдрядного способу) ПП «Елтбуд-1»_
Вартють проведених роб^_118000,00 грн._
Об'ект ремонту Встановлений дефект Приймання-передача об'екту для ремонту Приймання-передача об'екту шсля ремонту ЗМГСТ проведеного ремонту
дата, П1Б вщповщально'1 особи, шдпис дата, П1Б в^повздально! особи, пщпис дата, П1Б вщповщально'1 особи, пщпис дата, П1Б в^повздально! особи, пщпис
Буд1вля складу готово!' продукци Протжання даху 21.05.15 р., МВО 21.05.15 р., спецiалiст тдрядно'1 оргашзаци 10.06.15 р., спецiалiст пщрядно'1 оргашзаци 10.06.15 р., МВО Перекрито дах метало-черепицею
Директор ПрАТ «Прометей» Директор ПП «ЕлМуд-1» Вщповщальна особа орендаря Вщповщальна особа шдрядника
Розрахунок залишковох вартосп основного засобу, переданого в оренду
Найменування основного засобу_Бvдiвля складу готовоï продукцй_
Модель(тип, марка), заводськийномер_Складське примщення (450м2)_
1нвентарний номер_10300203_
Термш корисного використання_25 ро^в_
Первюна вартiсть_1523000 грн_
Дата введення в експлуатащю_15.06.2001 р._
Перюд проведення каштального ремонту_21.05.2015р. - 10.06.2015р._
Вар^сть шсля проведення каштального ремонту 1641000 грн._
Дата введення в експлуатащю шсля проведення каштального ремонту 21.05.2015 р. Л^ща^йна вартссть_82050,00_
Мюяць Варить, що амортизуеться шсля проведення капiтадьного ремонту Сума нарахованого зносу до моменту проведення каштального ремонту Сума нараховано'1 амортизацп за званий перiод Залишкова вартiсть вщремонтованого основного засобу
Липень 2015 р. 1558950,00 815500,00 5470,00 737980,00
Розрахунок склав (посада) (П1Б) (пщпис)
Рис. 6. Розрахунок залишково! вартосп основного засобу, переданого в оренду
Джерело: Власна розробка автора
Рис. 5. Запропонований акт про проведений ремонт орендованого основного засобу
Джерело: Власна розробка автора
Даний документ складаеться орендодавцем у випадку погодження ним вщшкодувати витрати на капiтальний ремонт. Як вщомо, за тако! ситуаци орендодавець в кiнцi термiну операцшно! оренди повертае орендований основний заСб, а також в бухгалтерському облшу вiдображае факт придбання в орендаря основного засобу, який був створений останнiм на вартють капiтального ремонту у склащ iнших основних засобiв. Таким чином орендодавець вщшкодовуе витрати, понесенi орендарем. Пiсля тако! операцп, орендодавець включае до первкно! вартостi, поверненого з оренди основного засобу, варпсть придбаного нового основного засобу.
Шсля збiльшення первюно! вартост поверненого з операцшно! оренди основного засобу пропонуемо складати запропонований нами «Розрахунок залишково! вартостi основного засобу, переданого в оренду». Даний документ складаеться на шдстаи розглянутого вище «Акту про проведений ремонт орендованого основного засобу». Даним документом коригуеться вартiсть, що амортизуеться та залишкова вартiсть поверненого з операцшно! оренди основного засобу, яка змшюеться у зв'язку з! збiльшенням його первiсно! вартостi.
В даному документi зазначаеться iнформацiя щодо первiсно! вартостi об'екта основного засобу до проведення капiтального ремонту, змшена первiсна вартiсть шсля його проведення, термш
корисно! експлуатацi!, а також .шкшдацшна вартють, яка може бути змшена з урахуванням проведеного капiтального ремонту. Зауважимо, що термш корисно! експлуатацп основного засобу тсля капiтального ремонту також може бути змшений, що залежить ввд характеру проведених робгг.
Ще одним важливим реквiзитом запропонова-ного документу е термш введення основного засобу тсля проведення капитального ремонту, що е дуже важливим при нарахуваннi амортизацп на даний основний засiб, яка вщповщно до положень облшово! политики суб'екта господарювання може бути призупинена на час капiтального ремонту, в залежносп вщ його виду (модершзацп, реконструкдi!, реставрацi!, тощо).
Враховуючи вище викладене, а також пропозицп наведет щодо удосконалення бухгалтерського о6л!ку витрат на ремонт основних засобiв за умов передачi та отримання !х в операцiйну та фiнансову оренду, пропонуемо модель облшового вiдображення витрат як орендаря, так i орендодавця на проведення капiтального та поточного ремонту орендованих основних засобiв.
Запропонований шдхвд до облшового вiдображення витрат на ремонт орендованих в операцшну оренду основних засобiв у орендаря та орендодавця наведений в таблиц 3.
№ з\п Змют господарсько! операцп Орендар Орендодавець
Кореспонденщя рахункiв Кореспонденщя рахунгав
дебет кредит дебет кредит
1 2 3 4 5 6
КАШТАЛЬНИИ РЕМОНТ
Господарський спос1б
1. Оприбутковано материнську плату для модернiзадii' комп'ютера директора пщприемства 202.х 631.1 202.х 631.1
2. Списано вартють комп'ютера на каштальний ремонт 152.2.1 .z.2.2. . 1 109.х 152.4.9.у.2.2.1. 1 109.х
3. Списано материнську плату на ремонт основного засобу 152.2.1.Z.2.2.1.2 202.х 152.4.9.у.2.2.1.2 202.х
4. Вщображено витрати на оплату прац1 прац1вникам, яга здшснювали модершзацш комп'ютера 152.2.1.Z.2.2.1.3 661 152.4.9.у.2.2.1.3 661
5. Вщображено витрати на вщрахування на загальнообов'язкове соц1альне страхування вщ заробггао! плати прадiвникiв 152.2.1.Z.2.2.1.4 651 152.4.9.у.2.2.1.4 651
6. Оприбутковану з комп'ютера материнську плату, яку замшюють на нову 209.х 152.2.1.Z.2.2.1.g 209.х 152.4.9.у.2.2.1.g
7. Оприбутковано модершзований комп'ютер 109.у 152.2.1.Z.2.2.1.g 109.у 152.4.9.у.2.2.1.g
Шдрядний спос1б
1. Проведено ремонтш роботи 1з замши централ1зовано! системи опалення буд1вл1 офюу 152.2.1.Z.2.2.2.5 685.1 152.4.1.у.2.3.2.5 685.1
2. Вщображено податковий кредит з ПДВ 641 685.1 641 685.1
3. Вщображено витрати електроенергп, використано! пщ час встановлення централ1зовано! системи опалення 152.2.1.Z.2.2.2.5 685.2 152.4.1.у.2.3.2.5 685.2
4. Вщображено податковий кредит з ПДВ 641 685.2 641 685.2
5. Списано власш буд1вельш матер1али, використаш при замЫ дентралiзованоi' системи опалення буд1вл1 офюу 152.2.1.Z.2.2.2.2 205.х 152.4.1.у.2.3.2.2 205.х
6. Прийнято роботи з1 встановлення централ1зовано! системи опалення 109.х 152.2.1.Z.2.2.2.g 103.х 152.4.1.у.2.3.2.g
Таблиця 3. Запропонована методика бухгалтерського облiку витрат на ремонт орендованих в
операцшну оренду основних засобiв
Продовження таблицi 5
1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6
ПОТОЧНИИ РЕМОНТ
Господарський cnociô
1. Закуплено фарбу для косметичного ремонту будГвлГ цеху 205.х 631.1 Х Х
2. Вщображено податковий кредит з ПДВ 641 631.1 Х Х
3. Списано на косметичний ремонт придбану фарбу 91.1.2.2.1.k.1.2 205.х Х Х
4. Нараховано заробГтну плату пращвникам за проведення ремонту 91.1.2.2.1.k.1.3 661 Х Х
5. Вщображено витрати на вщрахування на загальнообов'язкове сощальне страхування вгд заробггао1 плати пращвнигав 91.1.2.2.1.k.1.5 651 Х Х
6. Списано спецодяг для проведення косметичного ремонту 91.1.2.2.1.k. 1.2 221.х Х Х
7. Списано малярш пензлГ для проведення косметичного ремонту 91.1.2.2.1.k.1.2 221.у Х Х
8. Списано дошки для оновлення шдлоги в будГвлГ цеху 91.1.2.2.1.k.1.2 205.у Х Х
Шдрядний cnociô
1. Оприбутковано вГкна у постачальника для замши в будГвлГ адмшютраци 202.х 631.1 Х Х
2. Вщображено податковий кредит з ПДВ 641 631.1 Х Х
3. Списано вжна на ремонт будГвлГ адмшютраци 92.1.2.2.2.1.k.1.2 202.х Х Х
4. Акцептовано рахунок постачальника за встановлення вжон 92.1.2.2.2.1.k.1.2 685.1 Х Х
5. Вщображено податковий кредит з ПДВ 641 685.1 Х Х
6. Вщображено витрати будГвельних матерГалГв, витрачених при встановленш вжон 92.1.2.2.2.1.k.1.2 205.х Х Х
Джерело: Власна розробка автора
Запропонований в таблиц 3 щдхвд до обл1кового вГдображення витрат на поточний та каттальний ремонт орендованих основных засоб1в враховуе особливосп обл1кового вГдображення таких витрат згГдно чинного законодавства, запропоноват розр1зи аналгтичного облшу поточних витрат перюду та каштальних витрат. Вадштимо, що облжове воображения капитального ремонту нами представлено одночасно як у орендаря, так i орендодавця. Проте варто пам'ятати, що таке вщображення не може бути одночасним у обох сторш орендних вГдносин, тобто якщо каттальний ремонт здшснюватиме орендодавець, то так1 витрати не вГдображатимуться взагал у орендаря, i, навпаки.
Кр1м того в таблищ 3 наведено пщхвд до обл1кового вГдображення витрат на ремонт орендованих саме в операцшну оренду основних засобГв. ВГдмгтимо, що облжове вщображення таких витрат за фшансово1 оренди вГдображатиметься анадогiчного до
представленого подходу в таблиц 2 за единим винятком: за умов фшансово1 оренди витрати як на каттальний, так i на поточний ремонт орендованого основного засобу, вщображаються
виключно у орендаря. Дана особливють розглянута вище i пов'язана з тим, що за фшансово1 оренди орендар в шнт термту оренди i при виконант ус1х орендних умов, отримуе право власносп на орендований основний зааб. Висновки
Отже, в даному дослщжет розглянуто оргашзацшно-методичт положения
бухгалтерського облГку витрат на ремонт орендованих основних засобГв. Зокрема, розглянуто особливосп проведення ремонтних робгт за операцшно1 та фшансово1 оренди; запропоновано аналгтичт розр1зи щодо вщображення в бухгалтерському облшу витрат на каттальний та поточний ремонт орендованих основних засоб1в; розроблено первинн документи, якг виникають в ход1 таких операщй: «Розрахунок залишково! вартосп основного засобу, переданого в оренду» та «Акт про проведений ремонт орендованого основного засобу»; а також запропоновано модель облГкового вщображення витрат на каттальний та поточний ремонт за господарського та тдрядного способу в орендаря та орендодавця.
Abstract
Real leased non-current assets is complicated by its economic content of operations, due, primarily, to the existence of different types of lease (leasing). This situation arises from the presence of a number of regulations that define different types of lease (leasing). In addition, there are leases that are not regulated by any legal act Ukraine, for example, sublease, and more. The purpose of sex is to develop methods of accounting repair costs of leased fixed assets. So, this study examined the organizational and methodological Accounting Pronouncements repair costs of leased fixed assets. In particular, the features of the repair work on the operating
and financial lease; Analytical cuts to reflect the accounting costs for capital and current repairs of leased assets; developed primary documents that occur during such operations, "Calculation of the residual value of the asset, leased" and "Act of repairs of leased assets"; and the model of your display for capital costs and maintenance for commercial and contracting method in tenant and landlord.
JEL Classification: M41. Список лггератури:
1. Залкиприева С.С. Учет аренды в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности: автореф. дис. на соискание уч. степени канд. экон. наук спец. 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» / С.С. Залкиприева. - Москва, 2009. - 25 с.
2. Методичш рекомендацп з бухгалтерського облжу основних засобiв № 561 ввд 30 вересня 2003 р. / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.financforyou.com.ua/wp-content/uploads/ 2015/11/nak_minfin_561 .pdf.
3. Мгжнародний стандарт бухгалтерського обл1ку 17 «Оренда» / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_018.
4. Овчшшкова О.О. Ввдмшносп обл^ та звггносп оренди за МСБО 17 «Оренда» та П(С)БО 14 «Оренда» [Електоронний ресурс] / О.О. Овчшшкова. - Режим доступу: http://www.sworld. com.ua/konfer38/458.pdf.
5. Податковий кодекс Украши № 2755-VI ввд 02.12.2010 р. / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/nk/.
6. Положення (стандарту) бухгалтерського обл1ку 14 «Оренда» № 181 ввд 28.07.2000 р. / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00.
7. Цившьний кодекс Украши № 435-IV ввд 16.01.2003 р. / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3 .rada.gov.ua/laws/show/435-15/paran3882#n3882.
References:
1. Zalkipriyeva, S.S. (2009). Uchet arendy v sootvetstvii s trebovaniyami mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti [Accounting for leases in accordance with the requirements of International Financial Reporting Standards]. Extended abstract of candidate's thesis. Moskva [in Russian].
2. Metodychni rekomendatsiyi z bukhhalterskoho obliku osnovnykh zasobiv № 561 vid 30 veresnya 2003 r. [Guidelines for accounting of fixed assets number 561 of September 30, 2003]. (2003, September). Retrieved from http://www.financforyou.com.ua/wp-content/uploads/2015/11/ nak_minfin_561 .pdf [in Ukrainian].
3. Mizhnarodnyy standart bukhhalterskoho obliku 17 "Orenda" [International Accounting Standard 17 "Lease"]. Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_018 [in Ukrainian].
4. Ovchinnikova, O.O. Vidminnosti obliku ta zvitnosti orendy za MSBO 17 "Orenda" ta P(S)BO 14 "Orenda" [Differences lease accounting and reporting in accordance with IAS 17 "Rent" and P (S) 14 "rental"]. Retrieved from http://www.sworld.com.ua/konfer38/458.pdf [in Ukrainian].
5. Podatkovyy kodeks Ukrayiny № 2755-VI vid 02.12.2010 r. [Tax Code of Ukraine № 2755-VI of 02.12.2010]. (2010, December). Retrieved from http://sfs.gov.ua/nk/ [in Ukrainian].
6. Polozhennya (standartu) bukhhaltersBkoho obliku 14 «Orenda» № 181 vid 28.07.2000 r. [Regulation (Standard) Accounting 14, "Rent" № 181 of 28.07.2000]. (2000, July). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0487-00 [in Ukrainian].
7. Tsyvilnyy kodeks Ukrayiny № 435-IV vid 16.01.2003 r. [Civil Code of Ukraine № 435-IV of 16.01.2003]. (2003, January). Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/435-15/paran3882#n3882 [in Ukrainian].
Надано до редакцшно! колегп 09.08.2016
Самчик Максим Юршович / Maxim Yu. Samchyk
tanaspvl@gmail. com
Грицишен Димитрш Олександрович / Dimitri A. Gritsishen
gritsishen-do@mail. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Бухгалтерський облгк витрат на ремонт орендованих основних засобгв [Електронний ресурс] / Д. О. Грицишен, М. Ю. Самчик // Економгка: реалп часу. Науковий журнал. - 2016. - № 4 (26). - С. 78-89. -Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2016/n4.html
