CC BY
25
В.С. Терещенко
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ МАЙБУТН1Х ПЛАТЕЖ1В ЯК ДЖЕРЕЛО ПОКРИТТЯ ВИТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНИХ ЗАСОБ1В ТА ЙОГО БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛ1К
Для здiйснення господарсько! дiяльностi й нормального функцiонування будь-яке сучасне пiдприeмство повинне мати необхiднi ресурси. Такими ресурсами, насамперед, е основш засоби, представленi будинками й спорудами, машинами й устаткуванням тощо.
Основш засоби, на вщмшу вiд оборотних активiв, мають тривалий строк експлуатаци та беруть участь у декшькох виробничих циклах. Характерним для них е поступове попршення початкових мехашчних, фiзичних або хiмiчних властивостей - фiзичний знос. Таке погiршення властивостей вщбуваеться пiд впливом дiючих експлуатацшних
навантажень (тертя, динамiчних ударiв, агресивних хiмiчних середовищ, високо! та низько! температури) та чинникiв навколишнього природного середовища (вологи, температури, в^ру, кисню). Причому якщо вливу чинниюв навколишнього природного середовища зазнають усi об'екти основних засобiв, то впливу експлуатацiйних навантажень - лише функщонуючь
Для тдтримання об'екта в робочому станi шдприемство мае проводити його профiлактичний огляд, усунення дрiбних дефектiв, регулювальнi роботи, вщновлення або замiну спрацьованих конструктивних елементiв - ремонт.
Проведення ремонтних робiт завжди призводить до виникнення у пiдприемства специфiчних витрат.
Проблеми теори, методики та оргашзацп облшу витрат на ремонт основних засобiв знайшли висвiтлення у працях укра!нських науковцiв О. Доценко [1], В. Кириченко [2], Л. Леоново! [4], В. Леонтьево! [5], О. Наумчук [8] та iнших. Однак единого тдходу до порядку вiдображення таких витрат в облшу серед учених немае.
Мета статп - провести критичний аналiз iснуючо! методики бухгалтерського облiку витрат на ремонт основних засобiв i
на цiй основi розробити рекомендацп щодо !! вдосконалення на основi запровадження спецiального резерву - забезпечення майбутшх платежiв.
Об'ектом дослiдження е процес ремон-тування основних засобiв пiдприемства, предметом - сукупнiсть теоретичних, методичних та практичних аспектiв бухгалтерського облшу витрат на ремонт.
У процес дослiдження використано iсторичний метод (для дослщження генезису економiчно! думки про джерела покриття витрат на проведення ремонтов i методи !х облiку); фiлософськi методи пiзнання дшсносто: дедукцiя та iндукцiя, аналiз та синтез.
Ремонт являе собою комплекс техшчних заходiв щодо профiлактичного огляду, усунення дрiбних дефектiв, виконання регулюючих робiт, вiдновлення або замiни зношених конструктивних елементiв, здiйснюваних для шдтримки об'екта в робочому станi й повного або часткового вщновлення його первинно! працездатностi без збiльшення економiчних вигiд вiд його використання.
Вщповщно до чинного Положення (стандарту) бухгалтерського облшу (П(С)БО) 7 «Основш засоби» [10] ремонтш витрати мають включатися до складу поточних витрат тдприемства в мiсяцi !х фактичного здшснення.
Вiдповiдно до пунктiв 29-30 методичних рекомендацш з бухгалтерського облiку основних засобiв [6] витрати на ремонт можуть вщображатися двояко: по-перше, вони можуть включатися у витрати зв^ного перiоду, по-друге, вважатися капiтальними швестищями. Другий варiант використовуеться, якщо даш витрати можна iдентифiкувати з окремою замортизованою частиною (компонентом) основних засобiв або якщо цiна придбання активу вже вщображае зобов'язання (необхiднiсть) тдприемства здшснити в майбутньому витрати для приведення активу до стану, в якому вш придатний для використання.
© Терещенко В1ктор1я СергЦвна - кандидат економ1чних наук, доцент. Донецький нац1ональний ушверситет економ1ки 1 торг1вл1 1мен1 Михайла Туган-Барановського.
ISSN 1562-109X
Наприклад, у разi придбання будiвлi, яка потребуе ремонту, витрати на його проведення вiдносяться на збiльшення первинно! вартостi будiвлi.
Така методика облшу витрат з ремонту основних засобiв iснувала не завжди. За 1520 рокiв минулого столiття принциповi шд-ходи до облiку витрат з ремонту й полшшен-ня основних засобiв змiнювалися кiлька ра-зiв:
до 1985 р. витрати на каштальний ремонт пiдлягали каттатзацл через збiльшення первинно! вартостi
вщремонтованого об'екта основних засобiв;
пiзнiше витрати на каштальний ремонт покривалися за рахунок амортизацшного фонду. Слiд зазначити, що сума зносу об'ек-та при цьому не зменшувалася;
в окремi перiоди згiдно iз прийнятою загальнодержавною полiтикою джерелом для проведення ремонлв, модершзаци та iнших полшшень виступали единий фонд ремонтiв, резерв на проведення ремонтов i модершзаци, фонд розвитку виробництва, науки й техшки;
з 1995 р. з ухваленням Закону Укра!ни «Про оподаткування прибутку шдприемств» витрати на проведення каштального ремонту й модершзаци основних виробничих фондiв пiдлягали капiталiзацil;
з липня 1997 р. у зв'язку зi змшами, внесеними до даного закону, до складу витрат звiтного перюду можна було включати будь-якi витрати, пов'язаш з ремонтом i модершзащею, але в межах 5% сукупно! балансово! вартостi основних засобiв на початок званого року. витрати, що перевищували зазначену межу, потрiбно було вщносити на збiльшення балансово! вартосп основних засобiв [1].
Слiд зазначити, що зпдно iз ст. 146 п. 11-12 чинного Податкового кодексу Укра!ни [9] цей порядок дiе i сьогоднi, змiнилася тiльки межа (зараз вона складае 10%) i методика подшу суми, що перевищуе 10% бар'ер, мiж групами основних засобiв. Крiм того, пiсля внесення 18.03.2011 р. до п. 14 П(С)БО 7 змiн вказана методика може застосовуватись i в бухгалтерскому облiку.
Отже, на пiдставi проведеного генезису можна дiйти висновку, що юнувало три основних методи облшу витрат на ремонт основних засобiв:
включення до складу витрат перюду в мюящ !х фактичного здшснення;
покриття за рахунок сформованого ремонтного фонду;
вщнесення фактичних витрат з ремонту на рахунок витрат майбутшх перiодiв з наступним рiвномiрним списанням.
При першому способi всi витрати вщ-носяться на витрати виробництва (об^у) у тому ж перюд^ коли був проведений ремонт. В основному цей спошб зручно застосовувати при невеликому обсязi ремонтних робгг.
При другому способi для фшансування ремонту основних засобiв формуеться ремонтний фонд. Вш створюеться для забезпечення протягом звiтного року рiвномiрного вщнесення ремонтних витрат на фiнансовий результат дiяльностi пiдприемства.
Третiй спосiб використовуеться, коли оргашзащею не формуеться резерв або фонд i необхiдно провести великий позаплановий ремонт. У цьому випадку, щоб не викривляти величину собiвартостi продукцiï, витрати з ремонту основних засобiв вiдносять на рахунок «витрати майбутшх перiодiв».
На сучасному еташ бiльшiсть шдпри-емств Украши вщшшли вiд системи планово-попереджувального ремонту, яка юнувала за радянських часiв. Це негативно вплинуло на стан !'х матерiально-технiчноï бази. Так, за да-ними офiцiйного сайту Головного управлшня статистики у Донецькш областi (http://www.do-netskstat.gov.ua/statinform/invest_i_bud11 .php), стушнь зносу основних засобiв пiдприемств област за 2007-2009 рр. збiльшився на 11,1 вщсоткового пункту: з 52,3% на 01.01.2007 р. до 63,4% на 01.01.2010 р. Причому на 01.01.2010 р. найбшьший стушнь зношеносп матерiально-технiчноï бази характерний для будiвельних компанш (79,3%) та тдпри-емств переробноï промисловостi (74,4%).
Незадовiльний стан матерiально-тех-нiчноï бази украïнських пiдприемств, головним чином, е наслщком дефiциту коштов, необхiдних для фiнансування поточних та каттальних ремонтiв основних засобiв.
У сучасних умовах пiдприемствам Украши доцшьно формувати спецiальний резерв - забезпечення майбутшх витрат на ремонт основних засобiв, за рахунок якого й варто покривати фактично зазнаш ремонтш витрати. Створення забезпечення, на вiдмiну
вщ ремонтного фонду, дозволить шдприем-ству:
не вщволшати з господарського обороту так необхщш йому кошти;
забезпечувати рiвномiрнiсть вщнесен-ня витрат з ремонту на фшансовий результат дiяльностi протягом усього звiтного року.
О. Наумчук, яка дослщжувала проб-леми облшу основних засобiв, у тому чи^ й методику ïx вщновлення та полiпшення, про-понуе «кожному шдприемству, з огляду на свш фiнансово-господарський стан, установити межу суттевосп витрат на вiдновлення основних засобiв. Якщо собiвартiсть ремонтних робiт е меншою за встановлений критерiй, то всю суму слщ вiдносити на витрати дiяльностi; якщо ж бшьшою - то розподiляти рiвними частинами мiж сумiжними перiодами. Розпо-дш витрат варто здiйснювати протягом планового мiжремонтного перiоду, якщо роботи е плановими» [8, 16]. Формування забезпечення передбачае розподш собiвар-тостi майбутшх ремонтних робгт протягом або всього званого року, або мiжремонтного перюду. Крiм того, принцип безперервностi, закршлений у Законi «Про бухгалтерський облш i фiнансову звiтнiсть в Укршт» [11], передбачае рiвномiрний розподiл ремонтних витрат, яю виникають у шдприемства у певний момент часу t (перiод ремонту), мiж мiсяцями мiжремонтного перiоду.
Несвоечасне проведення або взагалi ухилення вiд проведення ремонтiв основних засобiв може мати не тшьки негативнi економiчнi, але й сощальш наслiдки: унаслiдок погiршення теxнiчного стану виробничого обладнання може виникнути нещасний випадок на виробництвi або навт аварiя. Згiдно iз ст. 13 Закону Украши «Про охорону пращ» № 2694-Х11 вiд 14.10.1992 р. до обов'язюв роботодавця входить забезпечення належного утримання будiвель i споруд, виробничого обладнання та устаткування, а також постшний монiторинг ïx теxнiчного стану.
Усе вищезазначене доводить доцшь-нiсть формування пiдприемствами Украши забезпечення майбутшх витрат на ремонт основних засобiв.
Нарахування такого резерву не супе-речить нормам п. 13 П(С)БО 11 «Зобов'язан-ня» i мiжнародного стандарту бухгалтерського облiку 37 «Забезпечення,
непередбаченi зобов'язання й непередбаченi активи».
За умови надання тдприемствам права створювати забезпечення майбутшх витрат на ремонт основних засобiв виникае потреба в розробщ методичних засад його облiку.
Методика бухгалтерського облшу операцiй формування забезпечення майбутшх витрат i платеж1в включае мехашзм нарахування резерву,
документальне оформлення та порядок вiдображення на бухгалтерських рахунках.
Почнемо iз меxанiзму нарахування.
Для визначення методу розрахунку такого резерву необхщно враховувати склад-шсть проведення ремонтних робiт. Так, за-лежно вiд складностi робiт ремонт може бути поточним або каштальним.
Зпдно з листом Державного комтоту Украши з будiвництва та архтектури «Щодо вiднесення ремонтно-будiвельниx робiт до каштального та поточного ремонтов» вщ 30.04.2003 р. №7/7-401 поточний ремонт -це комплекс ремонтно-бущвельних робщ який передбачае систематичне та своечасне пiдтримання експлуатацiйниx якостей та попередження передчасного зносу конструкцш та iнженерного обладнання.
Зазвичай кшьюсть поточних ремонтiв на наступний рш та ïx вартiсть важко передбачити точно, тому при розрахунку сум вщрахувань до резерву майбутшх витрат на поточний ремонт основних засобiв найдоцшьшше використовувати так званий аналоговий метод, сутшсть якого зводиться до такого: сума мюячних вiдраxувань у резерв у званому роцi визначаеться як 1/12 вщ добутку фактичного значення бази, взятоï для розрахунку конкретного рiзновиду забезпечень, на початок званого року i нормативу вщрахувань. Норматив вiдраxувань, у свою чергу, обчислюеться як вiдношення суми витрат, для покриття яких формуеться забезпечення, у попередньому роцi до середнього значення бази розрахунку за попереднш рш.
У Податковому кодекс Росiйськоï Федерацiï для резерву майбутшх витрат на ремонт як база розрахунку застосовуеться сукупна вартють основних засобiв, яка за ст. 324 визначаеться на рiвнi ïx первинноï вартостi [7].
Як базу розрахунку доцшьшше застосовувати суму зносу основних засобiв,
оскшьки в цьому р^ сума вщрахувань до резерву збiльшуватиметься iз зростанням ступеня зношеностi матерiально-технiчно! бази тдприемства, що е економiчно обгрун-тованим: iз зростанням зношеностi об'екта вш потребуе бiльших витрат на шдтримання його в робочому станi. Тодi сума вiдрахувань до резерву визначатиметься як 1/12 вщ добутку суми зносу основних засобiв на початок званого року i нормативу, обчисленого дшенням фактично! суми витрат на проведення поточних ремонтiв за попереднш рiк на середню суму зносу основних засобiв за попереднiй рш
У В1др„ с = — ■ Ззе1 трк ■ N,
^^ ± м 1С ^ ^ р гк '
12
(1)
У Вгдрс = 1 ■ Ззвгтрж , (2)
^^ г м гс 1 ^ р г к 0 ? \ /
12 ЗпопеРр,к
де У Вгдрмс - сума мюячних вiдрахувань на
формування (поповнення) забезпечення майбутшх витрат на поточний ремонт основних засобiв;
ЗзеШр1к - сума зносу основних засобiв
пiдприемства на початок званого року;
N - норматив вщрахувань у резерв; У Впоперрк - фактична сума витрат на
проведення поточних ремош!в основних засобiв за попереднш рш;
Зпоперрк - середня сума зносу
основних засобiв за попереднiй рiк.
Середня сума зносу основних засобiв за попереднш рш розраховуеться за формулою середньо! арифметично!:
- Ззвтр,к + ЗпОПеРр,к
ЗпОпеРрк =■
2
(3)
де Зпоперрк - сума зносу основних засобiв
тдприемства на початок попереднього року.
Характерною рисою аналогового методу е застосування не очшуваних (прогнозних) величин витрат, для покриття яких формуеться забезпечення, та бази розрахунку, а значень цих показниюв за попереднш рш. 1ншими словами, цей метод базуеться на основi екстраполяцi! попереднього досвщу на наступний рiк. Для шдвищення точностi розрахункiв можна брати величини цих показниюв не за один рш, а за три попередшх роки, як це зроблено у методищ розрахунку резерву на ремонт
основних засобiв, що застосовуеться в Податковому кодекс Росшсько! Федерацi! [7]. Отже, нарахування резерву у званому рощ вщбуватиметься з урахуванням попередньо отриманого досвщу, тобто за аналопею з попереднiми роками.
Згiдно з листом Державного комтоту Укра!ни з бущвництва та архiтектури №7/7401 каштальний ремонт будiвлi - це комплекс ремонтно-бущвельних робiт, який передбачае замшу, вщновлення та модершза-щю конструкцiй i обладнання будiвель у зв'язку з !х фiзичною зношенютю та руйнуванням, полiпшення експлуатацiйних показниюв, а також полшшення планування будiвлi i благоустрою територi! без змши бу-дiвельних габаритiв об'екта.
Каштальний ремонт потребуе значно бшьших витрат, шж поточний. Зазвичай його проведення плануеться на наступний рш, що полегшуе розрахунок суми резерву.
Вартють робiт з капiтального ремонту чтоко зафiксована в кошторисi (при господарському способi проведення ремонту) або договорi з пiдрядником (при тдрядному способi). Звiдси для розрахунку сум мюячних вщрахувань до резерву доцшьно використовувати формулу кошторисного методу:
У Вдрм
1
(4)
= — КВРрк, 12 р
де У В\дрмс - сума мюячних вщрахувань на
формування (поповнення) забезпечення майбутшх витрат на каштальний ремонт основних засобiв;
КВРрК - кошторисна вартють робгт iз
капiтального ремонту основних засобiв пiдприемства у звiтному рощ.
Кошторисний метод розрахунку сум вщрахувань до резерву заснований на точнш величинi витрат, для покриття яких формуеться забезпечення, яка зафшсована у кошторисi. Перевагою методу е виключення суб'ективiзму бухгалтера. Крiм того, саме при використанш кошторисного методу до-тримуеться принцип документального забезпечення господарсько! операцi!, оскшьки у бухгалтера в наявност документ -кошторис (або договiр з шдрядником, в якому чiтко визначено вартють робщ для фiнансування яких формуеться
забезпечення).
Слщ зазначити, при застосуванш обох методик сума вщрахувань у резерви буде незмшною протягом звiтного року, що не дивно, адже одна з головних цiлей формування забезпечень - рiвномiрне вiднесення витрат на проведення ремонту
матерiально-техшчноl бази пiдприeмства на фшансовий результат його дiяльностi.
На основi запропонованих методiв розроблено форми довщок-розрахуюв бухгалтера сум мiсячних вщрахувань на формування (поповнення) кожного з двох резервiв (рис. 1,2).
Пщприемство ТОВ «Уголь-Карго»
Довiдка-розрахунок №1 сум мюячних вiдрахувань на формування (поповнення) забезпечення майбутнiх витрат
на поточний ремонт основних засобiв за Ычень 2011 р.
Мюяць Сума зносу Сума витрат Сума зносу Середня сума Норматив Сума
основних на проведення основних зносу основ- ввдраху- мюячних
засоб1в на поточних засоб1в на них засоб1в за вань в1драхувань
початок ремонпв за початок попереднш р1к N до резерву (
звгтного року ( ЗзвШр1К ), грн. попереднш р1к ( I Впоперрк ), грн поперед-нього року (Зпоперрк ), грн. (Зпоперр1К ), грн. (2)+(4) 2 (3) - (5) I ВiдPм1C), грн. —•(2)•(6) 12
1 2 3 4 5 6 7
ачень Х Х Х Х Х 4709,32
Разом за piK: 432048,00 50000,00 332699,00 382373,50 0,1308 56511,88
Виконавець__Головний бухгалтер Н.К. Переверзева
(пiдпис) (П.1.Б.)
Пiдприемство ТОВ «Уголь-Карго»
Довiдка-розрахунок №1 сум мюячних вщрахувань на формування (поповнення) забезпечення майбутшх витрат на каштальний ремонт основних засобiв за сiчень 2011 р.
Мюяць Кошторисна вартють робгт з капитального ремонту основних засоб1в у звггному рощ ( КВРрк), грн. Сума мюячних в1драхувань до резерву (^ BidpMicX грн. -1 • (2) 12
1 2 3
с1чень Х 5000,00
Х Х
Разом за piK: 60000,00 60000,00
Виконавець__Головний бухгалтер Н.К. Переверзева
(шдпис) (П.1.Б.)
Рис. 1. Розроблена форма документа «Довiдка-розрахунок сум мiсячних вiдрахувань на формування (поповнення) забезпечення майбуттх витрат на поточний ремонт основних засобiв»
Рис. 2. Розроблена форма документа «Довiдка-розрахунок сум мiсячних eidpaxyeaub на формування (поповнення) забезпечення майбутшх витрат на каштальний ремонт основних зaсобiв»
Застосування запропонованих форм документов на практищ дозволить ушфшу-вати процес облшового резервування на шдприемствах Украши, знизити трудомют-кiсть облiкових робiт бухгалтера при формуванш забезпечень майбутнiх витрат на ремонт основних засобiв i прискорити процес одержання iнформацiï, необхщно1 для управлiння резервами.
Перейдемо до розгляду порядку вщоб-раження операщй формування забезпечення майбутнiх витрат на ремонт основних засобiв на бухгалтерських рахунках.
М. Козлова [3, 98] пропонуе для облшу такого резерву вiдкривати в чинному плат рахунюв до рахунку 47 «Забезпечення майбутшх витрат i платеж1в» окремий субрахунок 479 для накопичення шформаци саме про резерв майбутшх витрат на ремонт основних засобiв. Такий шдхщ е недощльним з точки зору зайвоï деталiзацiï. Пропонуемо облiк такого резерву вести на субрахунку 474 «Забезпечення шших витрат i платежiв». Крiм того, слщ наголосити на тому, що ri пiдприемства, якi мають потребу в посиленш аналiтичностi облiкових даних, можуть самостiйно вiдкрити в робочому плаш рахункiв субрахунки 474.1 «Забезпечення майбутшх витрат на поточний ремонт основних засобiв», 474.2 «Забезпечення майбутшх витрат на каштальний ремонт основних засобiв» й закршити це у додатку до свого наказу «Про облшову полтоику».
Формування резервiв вщображатиметь-ся за кредитом рахунку 474 у кореспонденци з дебетом рахунюв:
витрат дiяльностi 91
«Загальновиробничi витрати», 92
«Адмiнiстративнi витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Iншi операцiйнi витрати» або 23 «Виробництво» залежно вiд цiлей використання ремонтованого об'екта основних засобiв. Така кореспонденщя передбачена Iнструкцiею про застосування Плану рахунюв i пунктами 15, 18, 19 20, 14 П(С)БО 16 «Витрати»;
витрат за елементами 80 «Матерiальнi витрати», 81 «Витрати на оплату пращ», 82 «Вщрахування на сощальш заходи», 83 «Амортизащя» (якщо ремонт проводиться господарським способом i в кошторис здшс-нений розподш суми ремонтних витрат за елементами), 84 «Iншi операцiйнi витрати» (якщо ремонт проводиться шдрядним способом i розподiл вартостi ремонтних робiт за елементами витрат не проведено). Кореспонденщя рахунку 47 за кредитом iз дебетом рахунюв 80, 81, 82, 84 чинною 1нструкщею про застосування Плану рахунюв передбачена, а з рахунком 83 - ш, тому !! треба додати.
Покриття фактичних витрат на ремонт за рахунок сформованого забезпечення мае вщбуватися виключно на пiдставi таких первинних документов:
при шдрядному способi - акт приймання-здачi вiдремонтованих,
модернiзованих i реконструйованих об'ектiв (типова форма ОЗ-2), шдписаний обома сторонами (замовником та шдрядником);
при господарському способi - акт приймання-здачi вiдремонтованих, модерш-зованих i реконструйованих об'ектiв (типова форма ОЗ-2) iз прикладеними до нього первинними документами, що
шдтверджують факт зазнаних пiдприемством ремонтних витрат (матерiальних, на оплату пращ тощо), та дефектною вщомютю, в якш даеться технiчна характеристика об'екта основних засобiв, обгрунтовуеться необхiднiсть проведення ремонту та його орiентовна вартють.
Порядок вщображення операцiй використання резервiв на бухгалтерських рахунках е однаковим для забезпечення майбутнiх витрат на каштальний ремонт i на поточний ремонт. Вш залежить вiд способу виконання ремонтних робт При шдрядному способi проведення ремонту рахунок 474 за дебетом буде кореспондувати з кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та шдрядниками» на суму фактично! вартостi ремонтних робiт (без ПДВ), яка вказана в
акт виконаних робгг. При господарському cnoco6i проведення ремонту рахунок 474 за дебетом буде кореспондувати з кредитом рахунюв 20 «Виробничi запаси», 22 «Малощнш та швидкозношуванi предмети», 25 «Нашвфабрикати», 26 «Готова продукцiя» залежно вiд того, якi ресурси шдприемства витрачаються пiд час ремонтних робщ та кредитом рахункiв 65 «Розрахунки iз страхування» i 66 «Розрахунки з виплат пращвникам» на суму нараховано! робiтникам, якi проводять ремонт, зароб^но! плати та на суму вщрахувань вщ не!. Нарахування амортизащйних вiдрахувань для вiдновлення необоротних активiв, що використовуються для проведення ремонтних робiт, потрiбно вщображати за кредитом рахунку 13 «Знос (амортизацiя) необоротних засобiв» у кореспонденцл з дебетом рахунку 474.
Однieю з функцш забезпечень е планування величини витрат, для покриття яких вони формуються, на майбутнi перiоди. Однак оскшьки величина резерву е суб'ективною оцiнкою людиною майбутнiх наслiдкiв певних подiй, то на практицi трапляються ситуацiï, коли зарезервованих коштiв не вистачае. У цьому разi суму де-фiциту потрiбно включати в поточш витрати пiдприемства без збшьшення величини забезпечення (тобто без донарахування резерву) в мiсяцi фактичного виконання ремонтних робгг.
Залишок не використаного на зв^ну дату забезпечення майбутшх витрат на ремонт основних засобiв треба вщображати в рядку 410 «Iншi забезпечення» бухгалтерського балансу.
Право шдприемства формувати забезпечення майбутшх витрат на ремонт основних засобiв i методика розрахунку щомюячних вщрахувань на його поповнення обов'язково мають бути зафшсоваш в наказi «Про облшову полiтику».
Висновки. Критичний аналiз чинноï методики бухгалтерського облiку витрат на ремонт основних засобiв, а також вивчення генезису економiчноï думки за цим питанням дозволили зробити висновок про дощльшсть формування спещального резерву, за рахунок якого необхщно покривати ремонтнi витрати. Облiк забезпечення майбутшх витрат на ремонт основних засобiв дощльно
вести на рахунку 474 «Забезпечення шших витрат i платеж1в».
Перспективами подальших дослiджень е розробка рекомендацш щодо вдосконалення порядку швентаризацп забезпечень майбутнiх витрат i платеж1в та методики вiдображення в облшу ïï результатiв.
Лiтература
1. Доценко О.В. Удосконалення облiку каштального ремонту основних засобiв / О.В. Доценко // Актуальш проблеми економки. - 2010. - № 8 (110). - С. 270-276.
2. Кириченко В.В. Ремонт основних засобiв: документальне оформлення та облш / В.В. Кириченко // Бухгалтерський облiк i аудит. - 2004. - № 2. - С. 38-44.
3. Козлова М.О. Облш i контроль процесу резервування (на прикладi дiяльностi великих промислових пiдприемств Украши): дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 / М.О. Козлова. - Житомир, 2005. - 330 с.
4. Леонова Л.О. Бухгалтерський облш основних засобiв та ix вщтворення (на матерiалаx вугiльниx шахт Донбасу): автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 [Електронний ресурс] / Л.О. Леонова; Харк. держ. ун-т харчування та торпвт. - Х., 2004. - 20 с. - Режим доступу: http : //www .nbuv.gov. ua/_ scripts/wwwi 3 2. exe/[in=_scripts/ep.in].
5. Леонтьева В.1. Облш i контроль витрат з ремонту основних засобiв: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 [Електронний ресурс] / В.1. Леонтьева; Держ. акад. статистики, облшу та аудиту Держкомстату Украши. - К., 2008. - 20 с. - Режим доступу: http : //www.nbuv .gov. ua/_scripts/wwwi32 .exe/ [in=_scripts/ ep.in]>.
6. Методичш рекомендаци з бухгалтерського облшу основних засобiв, затв. наказом Мшютерства фiнансiв Украïни вiд 30.09.2003 р. №561 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/cont-rol/uk/publish/printable_article?art_id=5 0263.
7. Налоговый Кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 19.07.2000 г., одобрен Советом Федерации 26.07.00 г., с изменениями от 17.07.2009 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http : //www. consultant.ru/online/base/?req=doc; base=LAW;n=89525;p=37.
8. Наумчук О.А. Основш засоби: методика облшу i формування облшово! полггики: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 [Електронний ресурс] / О.А. Наумчук;
Укоопсшлка, Львiв. комерц. акад. - Л., 2005. - 20 с. - Режим доступу: http://www.nbuv. gov.ua/_scripts/wwwi32.exe/[in=_scripts/ep.in].
9. Податковий кодекс Украши: Закон вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI i3 змшами вщ 12.05.2011 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/ main.cgi?nreg=2755-17.
10. Положення (стандарт) бухгалтерского облiку 7 «Основш засоби», затв. наказом Мшютерства фшаншв Укра1ни вiд 27.04.2000 № 92 iз змiнами вiд 18.03.2011 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=z0288-00>.
11. Про бухгалтерський облш та фшансову звiтнiсть в Укра1ш: Закон Украши № 996-XIV вiд 16.07.1999 р. (iз змiнами та доповн. вщ 02.12.2010 р.) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada. gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg= 996-14.
