CC BY
20
Предложен подход к установлению стоимостного критерия признания малоценных необоротных материальных активов. Конкретизированы элементы учетной политики, раскрытие которых позволит наиболее полно описать методику финансового учета малоценных необоротных материальных активов.
Ключевые слова: учетная политика, необоротные активы, малоценные необоротные материальные активы, оценка, амортизация.
Naumchuk OA. Forming of accounting policy as for low-value non-current assets
Approaches to the forming accounting policy of enterprise are solved and its positions as for low-value non-current assets are justified. The approach to setting the value as the criteria of recognition of low value non-current assets is proposed. The elements of the accounting policy are concretized, which can more fully describe the accounting methodic of low value non-current assets.
Keywords: accounting policy, non-current assets, low-value non-current assets, valuation, depreciation.
УДК 336.7 Викл. О.К. Волкова -
Львiвський тститут банмвсько1 справи УБС НБУ
ЗОВН1ШН1 ТА ВНУТР1ШН1 ФОРМИ РЕСТРУКТУРИЗАЦИ В КОМЕРЦ1ЙНИХ БАНКАХ
Дослщжено теоретичш аспекти та форми проведення реструктуризаци в комер-цшному банку. Подано вщмшносп у шдходах науковщв до питань реструктуризаци банюв i запропоновано власне бачення структурних перетворень банку шд впливом фактс^в зовшшнього оточення та внутршнього середовища.
Ключовг слова: реструктуризащя, реоргашзащя, зовшшш форми реструктуризаци, злиття, поглинання, внутршш форми реструктуризаци.
Постановка проблеми. На сучасному етат розвитку економжа краши диктуе умови, за яких банювський сектор потребуе змш. Основною ознакою нестабшьносп в банювському секторi е неспроможшсть окремих банков тд-тримувати лiквiднiсть та адекватшсть капiталу на достатньому рiвнi. Тому На-цiональний банк Украши одним iз ключових завдань реформування банювсь-ко1 системи вважае проведення реоргашзацп та реструктуризацiï комерцiйних банков, якi спрямованi на фiнансове оздоровлення банюв, пiдвищення рiвня ка-пiталiзацiï та платоспроможносп, вдосконалення банювського менеджменту.
Станом на 01.07.2012 р. в Украш зареестровано 175 банюв, протягом пiврiччя з реестру виключено 24 банки i 23 банки знаходяться на стадп лжвь дацiï. Зменшення кiлькостi банкiв зумовлене передусiм низькою лiквiднiстю та недостатнiм рiвнем регулятивного капггалу [1, с. 213], що призводить до зниження надшносп та стшкосл банкiвського сектору. Допомiжним шстру-ментом в оздоровленнi i стабЫзацп роботи банкiв може стати реструктуризащя комерцшних банкiв. У перекладi з англiйськоï "реструктуризацiя" (restructuring) - це перебудова структури чогось. Латиною структура (structura) означае порядок, розташування, будова.
Загалом пiд реструктуризащею установи розумiють здiйснення оргаш-зацшно-господарських, правових, технологiчних заходiв, спрямованих на ре-органiзацiю пiдприемства, змiну форми власносп, вдосконалення управлiння
та оргашзацшно! структури, формування ефективно! структури активiв та ви-робничого процесу, що сприятиме фiнансовому оздоровленню шдприемства, збшьшенню обсягiв випуску конкурентоспроможно! продукцп, шдвищенню ефективностi виробництва та задоволенню вимог кредиторiв [2, с. 298].
Анал1з останн1х досл1джень 1 публ1кац1й. У наукових працях остан-нiх роюв процеси реструктуризацп дослiджували вченi: Т.С. Смовженко, В.1. Мщенко, З.М. Васильченко, О.О. Чуб, О.Д. Вовчак, А.1. Степаненко, Ф.1. Шпиг, О.О. Терещенко, О.В. Невмержицька. У рiзнi перюди становлення банювсько! системи Укра!ни поняття та цш реструктуризацп банкiвського сектору набували рiзного значення та характеру.
Мета дослщження - визначити форми реструктуризацп комерцiйних банкiв та завдання, яю при цьому вирiшуються.
Виклад основного матер1алу. Реструктуризацieю банкiвського сектору розглядають як: змiни в структурi комерцiйних банкiв i яюсну перебудову верхнього рiвня банювсько! системи [3, с. 13]; комплекс заходiв, який перед-бачае покращення фшансово! сталостi банювсько! системи, пiдвищення лж-вiдностi та платоспроможностi з урахуванням соцiально-економiчних зав-дань, змiн у нащональнш макросистемi та на свиовому фiнансовому ринку шляхом створення нових банюв, реоргашзацп дiючих, змiни юридичного статусу банкiвських установ або !х лжвщацп [4, с. 128]; стратепчний напрям ре-гулювання фшансового стану банювсько! системи загалом, забезпечення ви-сокого рiвня 11 капiталiзацil, стабшьно! роботи плапжно! системи, захисту ш-тересiв кредиторiв i вкладниюв [5, с. 173]; змiну структури банювського сектору, вiдновлення умов i функцiй, необхiдних для забезпечення ефективного банювського обслуговування потреб економжи [6, с. 5].
У кризовий перюд поняття реструктуризащя набувае нового вщтшку -це здiйснення оргашзацшно господарських, фiнансово-економiчних, правових i техшчних заходiв, спрямованих на реорганiзацiю банюв, зокрема шляхом подшу з переходом боргових зобов'язань до юридично! особи, що не тдлягае санацп, якщо це передбачено планом санацп, на зм^ форм власностi, управ-лшня, оргашзацшно-правово! форми, що сприятиме фшансовому оздоровленню банку [7, с. 77]. В одному вчеш одностайш: реструктуризацiя - це завжди яюсш змiни, спрямованi на покращення дiяльностi. Отже, единого шдходу до реструктуризацп банюв не юнуе. Бiльше того, навпъ послiдовнiсть етапiв реструктуризацп, вибiр iнструментiв, може iстотно вiдрiзнятись залежно вiд стану банку, його потенщалу, позицiй на ринку, поведшки конкурентiв, характеристик послуг, яю вiн надае, та багатьох шших факторiв.
Потрiбно розрiзняти поняття "реструктуризащя банювсько! системи" i "реструктуризащя комерцшного банку". Реструктуризацiя банку виконуе роль iнструменту, що сприяе фшансовому оздоровленню, спрямованого на забезпечення лжвщносп та платоспроможност за умов постшно! змiни зов-нiшнього i внутршнього середовища, i полягае у комплексному перетворенш дiяльностi банку з метою тдвищення його фшансово! сталостi та забезпечення конкурентоспроможносп [2, с. 298].
У контексп реструктуризацп поширеним е вживання термiна "реорга-шзащя". Ми вважаемо, що реорганiзацiя банку е зовшшньою формою рес-
246
Збiрник науково-технiчних праць
труктуризацп комерцшного банку. Згiдно з вимогами Нащонального банку Украши, реорганiзацiя банку представлена процесами злиття, приеднання, видшення, подшу банку, перетворення його органiзацiйно-правовоï форми, наслщком яких е передача, прийняття майна, кошпв, прав та обов'язюв [8].
Причини та мотиви, як спонукають власникiв та керiвництво банку до прийняття ршення щодо реоргашзацп, визначають форму i вид майбутньоï реорганiзацiï [9] :
1) реоргашзащя, спрямована на укрупнення пiдприемства:
• злиття бан^ - виникнення нового банку-правонаступника з передаванням йому зпдно з передавальними актами всього майна, вих прав та обов'язкiв двох або бiльше банкiв одночасно з ïx припиненням;
• приеднання банку - припинення дiяльностi одного або бшьше банкiв з передаванням ним/ними зпдно з передавальним актом усього його/ïx майна, прав та обов'язюв шшому банку-правонаступнику;
2) реоргашзащя, спрямована на подрiбнення банку:
• видшення банку - створення одного чи кшькох банкiв-правонаступникiв iз передаванням йому (ш) зпдно з розподшьчим балансом частини майна, прав та обов'язюв банку, з якого здшснюеться видiлення, без припинення д1яль-носта такого банку;
• подш банку - припинення д1яльноста банку з передаванням усього його майна, прав та обов'язкв бшьше, шж одному новому банку-правонаступнику зпдно з розподшьчим балансом;
3) реоргашзащя без змш розмiрiв банку вiдбуваеться шляхом перетворення банку, що проявляеться у змш його органiзацiйно-правовоï форми без застосування норм законодавства щодо припинення роботи юридичноï особи [1, с. 301].
Найпоширешшою формою реорганiзацiï i реструктуризацп банкiв, як свiдчить зарубiжний досвщ, е процес злиття та поглинання комерцшних бан-кiв. В Украш процеси злиття та поглинання вщбуваються здебiльшого за участi iноземниx швестицш, тобто поглинання украïнськиx банкiв шоземни-ми. Найбiльш показовими е угоди злиття: банк Австрн "Raiffeisen" придбав 94 % акцш банку "Аваль"; банк "ErsteBank" викупив 50,5 % акцш АКБ "Престиж"; найбiльший французький банк "BNP Paribas" придбав 51 % акцш "Укрсиббанку"; iталiйська UniCreditGroup придбала 95 % акцiй Укрсоцбанку; вiдбувся продаж "Електрон Банку" австршському Volksbanklnternational. Значну зацiкавленiсть до украшського ринку банкiвськиx послуг виявили ро-сiйськi банки: ВТБ, Внешекономбанк, Сбербанк Росп, Банк Москви. Загалом станом на 01.01. 2012 р в Украш працюють 53 банки з iноземним капiталом, що становить понад третину банкiвського сектору [10]. Основною причиною, чому банки прагнуть до реструктуризацп, е низька ефективнють ïx дiяльнос-тi, яка виражаеться у незадовшьних фiнансовиx показниках, у нестачi обiго-вих коштiв, у високому рiвнi заборгованостi. Успiшнi банки теж часто проводить структурнi перетворення, адже кожна модифжащя обсягiв бiзнесу або ринкових умов потребуе адекватних змш системи управлшня та проведення реструктуризацшних програм [11].
Якщо зовшшня реструктуризацiя Грунтуеться на перетвореннi шд-приемства шляхом укрупнення, подрiбнення або змши його органiзацiйно-
правово! форми без припинення роботи юридично! особи, то внутршня рес-труктуризацiя пов'язана iз внутрiшньою структурою банку. Прикладом внут-ршньо! реструктуризаци може бути вщкриття ново! фши чи формування ре-гiональних центрiв банку. Традицшно власники та менеджмент банку мають двi цiлi проведення реструктуризаци: тдвищення конкурентоспроможностi та подальше збiльшення вартост установи. Залежно вiд цiльового спряму-вання та стратеги банку визначаеться форма внутршньо! реструктуризаци.
Бiльшiсть банюв, яю приступають до процесiв перетворення, почина-ють з оперативно! реструктуризаци, що здiйснюеться у короткотермiновому перюд^ метою яких е виведення банку з кризового стану, забезпечення пев-ного рiвня прибутковостi. Оперативна форма реструктуризаци передбачае змшу структури банку, шдвищення платоспроможностi та сприяе покращен-ню результатiв дiяльностi.
Найпоширенiшою формою структурних перетворень банку, що охоп-люе вш сфери дiяльностi банку, е стратепчна реструктуризацiя. Оперативна i стратегiчна реструктуризаци можуть перетворювати елементи бiзнес-системи комплексно або змiнювати окремi !! складовi (часткова реструктуризацiя). Залежно вщ поставлених цiлей, об'ектом реструктуризаци може бути практично будь-який один або деюлька елеменпв бiзнесу, або банк загалом [12, с. 317]. У випадку оновлення або модершзаци основних засобiв застосовуеться майнова реструктуризацiя, що спрямована на замши обладнання та оптимiза-щю структури робочих процесiв [13, с. 298]. Надзвичайно дiевою формою оптимiзацil вважаеться реструктуризацiя систем управлiння. Вона пов'язана з впровадженням систем управлшського обл^, бюджетування, системи зба-лансованих показниюв, автоматизацiею систем управлiння тощо.
Останнiми роками чимало комерцiйних банюв потерпають вщ втрати лiквiдностi, тому важливою е реструктуризащя активiв, яка здебшьшого спрямована на реструктуризацiю неяюсно! заборгованостi. Коли об'ектом реструктуризаци виступають пасиви тдприемства, умови надання, обслуго-вування та повернення боргiв, застосовуеться фшансова реструктуризацiя.
Впровадження ново! оргашзацшно! структури пiдприемства представ-лене оргашзацшною формою реструктуризаци i зумовлене змшами у функщ-онуваннi окремих структурних тдроздшв, проведеннi ротаци керiвникiв та фахiвцiв пiдприемства, впровадженнi нових прогресивних форм i методiв уп-равлшня. Це комплекс заходiв, що спрямований на наближення банку та його тдроздшв до умов конкурентного ринкового середовища.
Отже, внаслщок дослiдження ми пропонуемо розглядати реструктури-зацiю комерцшного банку як змiну структури, а також елеменпв, якi форму -ють бiзнес-процеси банку, пiд впливом факторiв зовнiшнього оточення та внутрiшнього середовища, що включають вдосконалення системи управлш-ня, фiнансово-економiчноl полiтики банку, його операцшно! дiяльностi, системи маркетингу, управлшня персоналом.
Висновки. За сучасних економiчних умов реструктуризацiя може стати одним iз найiстотнiших iнструментiв оздоровлення банювського сектору, покра-щення його платоспроможносп та лiквiдностi, що сприятиме шдвищенню довiри
248
Збiрник науково-техшчних праць
населения до комерцшних банков. При цьому единого шдходу до реструктуриза-цiï банюв не iсиуе. Залежно вiд фшансового стану банку, його потенцiалу, пози-цiй на ринку, поведiнки конкурента, характеристик послуг, яю вiн надае, та ба-гатьох iнших фактор1в залежить вибiр форм та метод1в реструктуризаци банков.
Л1тература
1. Даш про кщьюсть банюв Украши // Бюлетень Нащонального банку Украши : щомю. аналгт.- стат. видання. - 2012. - № 8. - С. 312 -313.
2. Терещенко О.О. Управлшня фшансовою санащею пщприемств : пщручник / О.О. Терещенко. - К. : Вид-во КНЕУ, 2006. - 552 с.
3. Степаненко А.1. Управлшня бангавською системою Украши у стратеги економ1чного зростання : монограф1я / А.1. Степаненко. - К. : Вид-во УБС НБУ, 2010. - 319 с.
4. Мщенко В.1. Реоргашзащя та реструктуризащя комерцшних банюв / В.1. Мщен-ко, А.В. Шаповалов, В.В. Салтинський, 1.М. Вядрова : навч. поабн. - К. : Т-во "Знання", КОО, 2002. - 216 с.
5. Васильченко З.М. Комерцшш банки: реструктуризащя та реоргашзащя / З.М. Василь-ченко. - К. : Вид-во "Кондор", 2007. - 528 с.
6. Осадчий 1.А. Вплив кризових явищ на форми проведення реструктуризаци i реоргаш-заци вiтчизняних банкiв у сучасних умовах / 1.А. Осадчий // Вюник Унiверситету банкiвськоï справи Нащонального банку Украïни : зб. наук. праць. - 2010. - № 3(9). - С. 172-175.
7. Невмержицька О.В. ОбГрунтування системно!' реструктуризаци комерцшних банюв Украши / О.В. Невмержицька // Вюник Укра'нсько' академи банювсько' справи : зб. наук. праць. - 2009. - № 1(26). - С. 77-80.
8. Закон Украши "Про банки i бангавську дiяльнiсть" вщ 7.12.2000 р., № 2121 - III (з1 змшами та доповненнями). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.kiev.ua
9. Положення "Про особливосп реорганiзацiï банку за ршенням його власникiв" вщ 27.06.2008 р., № 189. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.bank.gov.ua
10. Чурило П.Б. Стан здшснення угод злиття i поглинання в банювськш системi Украши / П.Б. Чурило // Проблеми шдвищення ефективност iнфраструктури : зб. наук. праць. - К. : Вид-во НАУ, 2010. - Вип. 27. - 258 с.
11. Попенко С. Группа управленческого консультирования ООО "Центр финансовых решений" / С. Попенко, И. Дурицкий. [Электронный ресурс]. - Доступный с http://www. raexpert.ru
12. Слободчикова О.А. Об'ективна необхщшсть та екож^чна сутшсть реструктуризаци пщприемства / О.А. Слободчикова // Теоретичш та прикладш питання економiки : зб. наук. праць МОНУ; КНУ iм. Тараса Шевченка. - К. : Вид-во 1н-ту конкурентного сусшльства. -2011. - Вип. 25. - С. 312-319.
13. Смовженко Т.С. Антикризове управлшня стратепчним розвитком банку : моногра-фiя / Т.С. Смовженко, О.М. Тридщ, В.Я. Вовк. - К. : Вид-во УСБ, НБУ, 2008. - 473 с.
Волкова О.К. Внешние и внутренние формы реструктуризации в коммерческих банках
Исследованы теоретические аспекты и формы проведения реструктуризации в коммерческом банке. Показаны различия в подходах ученых к вопросам реструктуризации банков и предложено собственное видение структурных преобразований банка под влиянием факторов внешнего окружения и внутренней среды.
Ключевые слова: реструктуризация, реорганизация, внешние формы реструктуризации, слияние, поглощение, внутренние формы реструктуризации.
Volkova O.K. External and internal forms of restructurisation in commercial banks
The theoretical aspects and forms of conducting restructurisation in a commercial bank are examined. The differences in scientific approaches to problems of bank restructurisation are denoted and own idea of structural transformations in a bank under the influence of external and internal environment is offered.
Keywords: restructurysation, reorganization, external forms of restructurisation, merger, acquisitions, internal forms of restructurisation._
