CC BY
221
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657
ЗНАЧЕНИЕ УЧЕНИЯ ЖАКА САВАРИ ДЛЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: prof. [email protected]
М. М. ГУРСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: [email protected] A. Г. ШИХИДИ, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: [email protected] Кубанский государственный университет
Важную роль в развитии бухгалтерского учета сыграл французский юрист и купец Жак Савари, его вклад при написании Коммерческого кодекса Франции в 1673г. просто неоценим. Больший вклад в развитие бухгалтерского мышления внес комментарий к кодексу «Совершенный купец», изданный в 1675г. Перевод этой книги позволил посмотреть по-другому на многие факты, ранее не вызывавшие сомнения.
Ключевые слова: Ordonnance de Commerce, Le parfait negociant, теория многообразия балансов, Коммерческий кодекс Франции, Жак Савари, инвентаризация, отчетность.
"Ж"^ ступление. В XVII в. французская эконо-Ш^Г мика находилась в полном упадке. Тем не -Л^г менее в первой половине царствования Людовика XIV, несмотря на колоссальную расточительность двора и короля, хозяйство страны быстро развивалось. Большую роль в этом сыграл генеральный контролер финансов Ж. -Б. Кольбер (1619—1683 гг.), проводя политику всемерного поощрения отечественной промышленности, продвижения торговли, упорядочения финансов. В интересах торговли и промышленности Кольбер уничтожил многие из внутренних таможен, строго
следил за состоянием дорог, каналов, способствовал развитию коммерческого и военного флота.
В 1763 г. в целях увеличения роли государства в экономической жизни, усиления гарантии общественного порядка и защиты интересов кредиторов, а также эволюции торгового и ростовщического капитала и в связи с ростом банковских операций возникла потребность в специальной регламентации профессиональной деятельности купцов, банкиров, маклеров и т. п. Кольбер по указанию Людовика XIV издает королевский Ордонанс о торговле, известный по имени его составителя как Кодекс Савари.
В этом акте определялся правовой статус купцов и порядок образования торговых товариществ, содержались нормы, относящиеся к специальным институтам, выработанным в практике международной торговли, таким как вексель, банкротство, страхование и т. д. Тем самым было положено начало созданию во Франции наряду с общими нормами, регулирующими имущественный оборот (гражданское право), обособленных норм торгового права, что в последующем привело в этой стране к дуализму частного права.
Роль Жака Савари как юриста и купца при написании Ордонанса неоценима. Его личные познания в торговом деле внесли существенный вклад в развитие французской экономики. Спустя 2 года, в 1675 г., Савари публикует собственный труд Le partait negociant («Совершенный купец»), который будет разъяснять купцам основные направления Ордонанса. Именно этот труд и стал поистине руководством по ведению торговли на долгий период времени, и только Кодекс Наполеона в 1804 г. внес свои коррективы в торговую деятельность.
Сегодня, спустя столетия, рассмотрение интересных и важных моментов, обозначенных в комментарии к Коммерческому кодексу Франции, представляется весьма актуальным.
Ошибочные взгляды на теорию Ж. Савари. Савари считал, что недостаточно обходиться в учете для всех целей одним балансом и предлагал дифференцированный подход:
для исчисления прибыли (инвентарный); для оценки имущественного положения фирмы;
для выявления последствий действительного прекращения деятельности.
В наши дни одним из последних, кто исследовал теорию многообразия балансов, был французский профессор Ж. Ришар, который дал первым двум балансам Савари современные названия: динамический и статический [11, с. 68].
Отдельные авторы считают, что Савари «показал необходимость построения двух балансов: одного по счетам Главной книги и второго по данным инвентаризационных описей, подчеркивал, что между данными этих балансов, как правило, всегда есть расхождения» [12, с. 245].
Попытаемся изложить нашу позицию.
Через 200 лет после выхода в свет Трактата Л. Пачоли далеко не все бухгалтеры слышали о нем или трактатах других авторов. Многие предприятия продолжали вести учет по простой (униграфической) форме и не знали основ двойной записи. Этому имеется убедительное объяснение — во Франции XVII в. господствовало единоличное хозяйство. По всей вероятности, существующая практика не предусматривала отчетность и не предполагала ежегодного закрытия счетов с целью построения отчетного баланса. Большие объемы бухгалтерской информации на крупных предприятиях, независимо от формы собственности (индивидуальные или коллективные), не позволяли вести учет по простой бухгалтерии, и применение на них двойной записи было скорее закономерностью, чем исключением. Однако в остальных случаях нельзя сказать, что практика двойной бухгалтерии была системой. Последнее обстоятельство ставило под сомнение попытку связать теорию многообразия балансов с двойной бухгалтерией.
Кроме того, личные беседы с ведущими французскими учеными по истории бухгалтерского учета (Я. Лемаршанн, Ж. -Г. Дегоз, М. Никитин, Ж. Ришар) позволяют усомниться во вкладе Ж. П. Савари в теорию двойной бухгалтерии, в его авторстве постулата взаимосвязи аналитического и синтетического учета. Названные коллеги в один голос утверждают, что Савари не опубликовал ни одной работы по бухгалтерии. «Совершенный купец», раскрывающий требования построения баланса по результатам периодической инвентаризации, был единственным печатным трудом великого юриста, правда, переизданным его сыновьями такое количество раз, что трудно
увязать ссылки на главы в работах исследователей творчества Савари. Так, в работе Франка Обер-бринкманна [20], переведенной на русский язык как «Современное понимание бухгалтерского баланса» [9], исследование творчества Жака Савари ориентировано на перевод и мнение А. Тер Вена (Ter Vehn Albert) [23]. Как следствие, возникают весьма курьезные моменты. Так, в упомянутом переводе книги Ф. Обербринкманна указывается: «В гл. 9 и 10 «Le parfait negotiant» Савари раскрывает задачи баланса» [9, с. 19]. В тексте переводимого нами издания [22] гл. 9 называется «Правила, чтобы приспособить иностранные меры к французским», а гл. 10 — «Гири для весов и о Ромине, который в народе называют крючок или взвеши-ватель». В подлинном тексте Ф. Обербринкманна читаем тот же текст, только на немецком языке: «In den Kapiteln 9 und 10 seines Buches setzt sich Savary mit den Bilanzaufgaben auseinander» [20, с. 9]. В используемом нами издании задачи баланса рассматриваются в гл. 38 «О порядке, в котором торговцы должны содержать свои инвентарные книги в соответствии с последним Ордонансом» и в гл. 39 «Оформление Инвентаря».
Правовое регулирование учета — Коммерческий кодекс Франции. Как уже было отмечено, попытка законодательного регулирования бухгалтерского учета впервые предпринята в 1673 г. в Коммерческом кодексе Франции — Ordnance de Commerce. Ordnance de Commerce состоял из 12 разделов, которые включали 122 статьи.
Как следует из Кодекса, его основной автор Ж. Савари выделил три обязательных правила ведения бухгалтерского учета:
— обязательное документирование всех хозяйственных фактов и придание документам юридической силы при судебных разбирательствах;
— самоинформирование предпринимателей о делах;
— инвентаризация имущества.
Требование придания первичным документам
юридической силы ставится в Кодексе впервые. Во времена Луки Пачоли и последующие 200 лет правило придания юридической силы при судебных разбирательствах распространялось только на «торговые» (бухгалтерские) книги.
В 1549 г. В. Швайкер четко обозначил роль первичных документов в бухгалтерском учете. Им
сформулировано правило: «нет записи без документа». У А. Казанова (1558 г.) уже не встречается памятная книга и предполагается, что записи в Журнал делаются на основании первичных документов [12, с. 69]. Представители французской школы, развивая идеи итальянских авторов, также поставили под сомнение необходимость ведения Памятной книги [12, с. 101]. Так, М. ван Дамм (1606 г.) настаивал на замене ее первичными документами как единственным основанием для всех бухгалтерских записей. Это был существенный шаг на длинном пути становления бухгалтерского учета в известном нам современном представлении. Заслуга Ж. Савари состоит в том, что именно он в 1673 г. придал первичным документам доказательную силу (их признание в суде при разбирательствах).
Статья 1 разд. III Ordnance обязывала всех крупных и мелких предпринимателей «...вести книгу, которая содержит данные о совершенных сделках, векселях, дебиторской и кредиторской задолженности, а также о деньгах, которые отвлекаются предпринимателем для своих домашних нужд» [22, с. 251].
В «Совершенном купце» Савари однозначно объяснил, почему торговцы должны вести торговые книги. «После того, как молодые люди предпримут меры для организации своего предприятия и снимут дом для розничной торговли, первая вещь, которую они должны сделать, это выбрать порядок для ведения своих дел, чтобы избежать путаницы как в покупке, в расположении, так и в продаже товара, порядок в том, как вести книги, необходимые для их профессии, что они должны сделать, чтобы помешать тому, чтобы их обокрали их комиссионеры или слуги. Наконец, все вещи, которые они посчитают необходимыми, чтобы всегда полностью знать состояние своих дел. Они должны помнить, что порядок — это душа торговли, без которой она не может существовать, так как посредством хорошего порядка торговцы имеют полные знания всех дел: таким образом, они добиваются успеха более легко, чем когда живут в путанице».
«После того, как магазины и лавки будут приведены в порядок, который я только что отметил, надо подумать о том порядке, в котором товары должны быть представлены в книгах, которые
им будут необходимы. Они не могут обойтись без ведения книг, так как первая Статья третьего Раздела Ордонанса от месяца Марта 1673 (года) гласит, что негоцианты и торговцы, как оптовые, так и розничные, будут иметь книгу, которая будет содержать всю их торговлю, их обменные письма, их долги, активные и пассивные, а также денье, использованные на расходы по их домам.
Эта статья является очень значительной для общества; так как есть недобросовестные торговцы, которые, будучи призванными в Юстицию, чтобы представить свои книги, к которым хотели обратиться для сравнения (дословно — подходить друг к другу), утверждали, никаких книг не имеют, чтобы избежать приговора, и обычно те, кто терпит крах, говорят, что не имеют книг, чтобы спрятать свое положение (дословно — поведение) и свой результат от своих кредиторов, или если торговцы имеют книги, они не проставляют там все свои сделки; таким образом, что там ничего не узнаешь, вот почему Его Величество исправил это злоупотребление Статьей, упомянутой выше.
Помимо того, что для общественного интереса важно, чтобы Негоцианты имели книги, для них самих это также выгодно, чтобы хорошо вести свои дела, так как, если они имеют книги, которые содержат все их сделки, они будут их лучше знать и, следовательно, будут торговать более осторожно в покупке, а также в продаже своего товара. Они будут знать, что они должны и что им должны; расход, который они будут делать каждый год, и если они посчитают, что перерасходовали в один год, они их урежут в следующий.
Всегда найдутся некоторые люди, кто, желая жить в беспорядке, не очень хотят записывать в своих книгах все расходы по своему дому, чтобы не предоставлять знания своим кредиторам (если они достаточно несчастны, чтобы потерпеть крах) о расходах, которые они делают на дебоши, игру, женщин, а также вино и другие бесполезные и излишние расходы. Тогда, чтобы не подвергаться необходимости содержать в хорошем порядке свои книги, они скажут, что нет оснований обязывать их вести книги или записывать туда все их сделки, вплоть до расходов на их дом, так как, если они хорошо выплачивают то, что они должны, никто не может ничего сказать против их поведения».
«Хотя Ордонанс предписывает торговцам и негоциантам иметь книги, в которых они будут записывать все свои сделки, однако, их не будут принуждать силой иметь таковые. Это будет зависеть от их желания, только бы они не имели ни с кем таких разногласий по вопросам покупки и продажи их товара, из-за которых надо обращаться с просьбами или за защитой в юстицию. Им не нужны книги; пусть всегда платят исправно свои долги, пусть всегда будут уверены, что хорошо ведут свои дела, пусть у них никогда не будет значительных потерь, которые поставят их в условия, когда они не могут заплатить то, что они должны: в таком случае никто никогда не спросит, есть у них книги или нет. Но если у них произойдут какие-нибудь разногласия между ними или с другими людьми по вопросам закупки или продажи их товаров, сумм, полученных или уплаченных ими, и когда захотят сравнить это по их книгам, чтобы узнать правду, если они будут оправдывать себя тем, что не имеют таких книг и что к тому же у них нет письменных обещаний того, что им должны или квитанций, подтверждающих того, что они оплатили, можно не сомневаться, что им откажут в иске по их обращению по поводу расходов и что они потеряют свое добро из-за того, что не вели книги.
Например, если один недобросовестный торговец, который узнает, что другой торговец, с которым он торгует, не ведет книгу и если он запишет в своей книге товар, который он якобы продал или заплатил сумму денье, из которой он ничего не дал и ничего не поставил, если он потребует оплату за эту ложную продажу или потребует быть освобожденным от суммы, которая будет востребована от него перед Юстицией этим другим Негоциантом, если этот недобросовестный торговец потребует в Юстиции, чтобы сравнили его книгу с книгой другого торговца, чтобы подтвердить, что он продал товар, за который у него требуют плату, или тот ему заплатил сумму, которую он у него требует, если этот Негоциант говорит, что у него нет книг, ясно, что тот, который требует сравнения книг, попросит, чтобы его книге верили, и, действительно, так должно быть. Это — Консульская Юриспруденция; потому что всегда существует презумпция, что торговец, который ведет книги в хорошей форме, является более надежным и более заслуживающим доверия человеком, чем тот, кто
говорит, что книг у него нет, и Судьи склонны верить, что он не хочет их представить, чтобы избежать своего приговора».
«Если с ними случаются потери настолько значительные, что заставляют их потерпеть крах, и сделать потери их кредиторов наполовину или три четверти того, что они им должны, как они оправдают свое поведение в делах и несчастье их дел, если у них нет книг? Не будет ли правильно, что, даже если они порядочные люди, если они не в состоянии дать отчет о своих действиях, если они не могут дать объяснение своим потерям, а также представить свои книги, они могут считаться ложными банкротами и как таковые могут подлежать особому суду и быть приговоренными к смерти; это соответствует Ордонансу, так как одиннадцатая Статья одиннадцатого раздела гласит, что негоцианты и торговцы, как оптовые, так и розничные, а также Банкиры, которые во время краха не представят свои Регистры и Журналы, подписанные и визированные как мы это приказали выше, могут считаться ложными банкротами. А Статья 12 того же раздела гласит, что ложные банкроты подлежат особому суду и наказываются смертью.
После всего того, что было сказано выше, найдется ли какой-нибудь негоциант, который может сказать, если он не потерял рассудок, что он не вел никаких книг, пока он был в торговле, предпочтет ли он рискнуть своим имуществом, своим счастьем и тем, чтобы считаться ложным банкротом, если он без вины и по несчастью потерпел крах, причиненный только потерями, которые он понес, а не по какому-нибудь намерению причинить потери своим кредиторам».
Разъяснения и забота, с которыми Савари преподает урок молодым торговцам, не выглядят принуждением, но настолько убедительны и не вызывают сомнения, что кто-либо посмеет не прислушаться к ним.
В целях обеспечения самоинформирования предпринимателей Ж. Савари законодательно ввел отчетность, основанную на периодической физической инвентаризации. Особенно следует отметить роль Кольбера и Савари в законодательном обеспечении предупреждения банкротства.
Ordnance не содержит предписаний по составлению отчетного баланса. Указывая на
необходимость составления инвентарной описи, Ж. Савари в «Совершенном купце» напишет: «Его Величество посчитал, что порядок составления Описи настолько необходим торговцам, что ввел специальную Статью в Ордонанс от Марта 1673 г., которая является восьмой в третьем Разделе и содержание которой следует: Предписывается также всем Торговцам произвести в срок, равный шести месяцам, Опись под личной подписью всего их имущества, движимого и недвижимого, а также их долгов, активных и пассивных, которая будет проверяться, а также возобновляться каждые два года» [22, с. 320].
«... Надо отметить в положениях этой статьи две вещи.», на что далеко не все исследователи обращают внимание: «первая, что все Торговцы должны составить свою Опись через шесть месяцев после публикации Ордонанса, которая будет сделана по всему их имуществу, как движимому, так и недвижимому, чтобы они составили общий обзор всех своих дел, чтобы в случае краха в последующем суметь оправдать и отчитаться за свои действия перед своими кредиторами, по крайней мере, со дня, когда они сделали Опись» [там же]. По утверждению Савари, «... статья имеет целью установить хороший порядок и добросовестность в Коммерции». Именно этот шаг предполагал устранить с рынка реальных банкротов и обратить внимание на грозящую катастрофу потенциальным банкротам.
«Вторая вещь, — комментирует Савари, — это, что Торговцы не только должны сделать свою опись через шесть месяцев после публикации Ордонанса; но они, кроме того, обязаны возобновлять ее каждые два года, чтобы поддерживать хороший порядок в течение всего времени их торговли» [там же].
Статья 11 разд. XI напоминала: «торговцы и купцы как оптовики, так и розничные..., которые, в случае банкротства, не предоставят свои регистры и книги, заверенные и подлинные, как указано выше, могут считаться виновными в фальшивом банкротстве» [22, с. 253]. Текст ст. 11 в первую очередь давал понять, что если торговцы и купцы после 6-месячного срока окажутся банкротами и не предоставят отчетность, подтверждающую их ликвидность на дату инвентаризации, им будет предъявлено обвинение в мошенничестве.
Аналогично мошенниками считались торговцы и купцы, потерпевшие крах в делах своих и не имеющие на руках ликвидной отчетности на дату последней инвентаризации, по сроку, не превышающему 2 года.
Статья 12 того же раздела предупреждала о серьезности наказания за подобные преступления: от тюремного заключения до смертной казни [22, с. 253].
Подчеркивая роль инвентаризации имущества, A. Зибон, авторитетный исследователь предписаний Ordnance, в 1958 г. выступил с утверждением, что «положение об инвентаризации было впервые юридически закреплено именно в этом акте» [24, с. 28].
Савари подчеркивал преимущества проведения регулярной инвентаризации. Говоря об участившихся случаях банкротств, Савари пишет: «Отчего это происходит, если не от того, что они никогда не составляли Опись, чтобы знать состояние своих дел; разве не правильно будет сказать, что если бы те, с кем случается это несчастье, составляли опись каждый год, они избежали бы этого несчастья? Есть даже такие, кто потерпел крах из-за того, что устроили огромную свадьбу своим детям, считая себя более богатыми, чем были на самом деле».
Правильно также сказать, что «те, кто знают из Описи..., что они не совсем в хорошем состоянии в своих делах, легче исправляют их, чем когда они не знают их состояние.» «Не смешно ли человеку говорить, что так как у него нет компаньона, он не должен составлять никакую Опись, разве он не должен отдавать самому себе отчет..., не является ли большой неосторожностью жить в таком небрежении.» «Я видел торговцев, которые каждый год делали дела на четыре-пять сотен тысяч ливров и которые никогда не пропускали обязанность делать свою Опись каждый год, таким образом, они счастливо вели свои дела в хорошем состоянии, а также оставили значительное имущество своим детям» [22, с. 321].
«.Таким образом, надо, чтобы молодые люди, входя в Коммерцию, посчитали
обязательным составлять свою Опись, по крайней мере, раз в два года, в соответствии и по предписанию Кодекса, будет еще лучше делать ее каждый год.» [22, с. 321—322].
В главе 33 «О порядке, которого должны придерживаться розничные торговцы, которые имеют широкую торговлю, о видении своих дел, и о том, как они должны содержать свои Книги» Савари конкретизировал положения ст. 1 разд. III и ст. 11 и 12 разд. XI. В гл. 38 «О порядке, в котором торговцы должны содержать свои инвентарные книги в соответствии с последним Ордонансом» подробно разъяснены положения ст. 8 разд. III.
Таким образом, вырисовываются три задачи инвентаризации, для решения которых Савари рекомендовал строить балансы:
Рис. 1. Построение баланса фиктивной ликвидации по требованиям Кодекса
— обеспечение сохранности имущества собственника;
— исчисление финансового результата хозяйствования;
— выявление имущественного положения, т. е. определение достаточности имущества предприятия для покрытия долговых обязательств.
Методическое обеспечение. Кодекс не описывал процедуру учета и возможные модели ведения учета. Кроме того, Кодекс не содержал никаких рекомендаций по оценке активов. Как комментирует Кодекс Ж. Ришар, «данный текст практически бесполезен для нас, так как здесь нет ссылок на оценку. Несмотря на то, что факт обязательного проведения инвентаризации каждые два года очень важен, нет никакой информации о том, какой тип бухгалтерского учета должен применяться» [21]. В этой связи Ришар возлагает большие надежды на комментарий Жака Савари, основного автора Кодекса. В роли комментария выступает Le parfait négociant [22].
Различие между требованиями Кодекса и рекомендациями Комментария состоит в том, что первый документ устанавливал законодательную норму предупреждения банкротства и устранения с рынка реальных банкротов, второй — кроме законодательных предписаний, удовлетворял положения менеджмента — расчет финансового результата.
Соответственно, первый предполагал только проведение инвентаризаций имущества и долговых обязательств и построение баланса фиктивной ликвидации (в первые 6 мес. после обнародования Кодекса) и повторение подобной процедуры периодически, не реже одного раза в 2 года (рис. 1). Рекомендации Кодекса — полномасштабная интерпретация теории многообразия балансов: для разных целей — разные балансы.
На рис. 2 представлен наш взгляд на теории многообразия балансов Ж. Савари.
Во-первых, хотелось бы поставить акцент на одном, на наш взгляд, важном моменте, который исследователи творчества Ж. Савари зачастую оставляют без должного внимания. Как правило, все описывают предписание проводить инвентаризацию не
реже одного раза в 2 года. Некоторые, например Ж. Ришар, реагируют на тот факт, что «Савари обязывает строить инвентарную опись каждые два года, а в примере, приведенном в главе 39, рассматривает ежегодные балансы» [11, 21].
Никто не останавливается на положении ст. 11 разд. XI, где оговорена необходимость в срок до 6 мес. с момента вступления Кодекса в силу провести инвентаризацию имущества и, соответственно, построить баланс фиктивной ликвидации на предмет установления достаточности имущества для покрытия долговых обязательств.
Рис. 2. Схематическое представление теории многообразия балансов
Это было большим успехом для экономики Франции того периода. Именно законодательная инициатива Короля Луи XIV, выразившаяся в требовании построения «проверенной и подтвержденной инвентарной описи», приостановила разразившийся банковский кризис, вызванный невозвратами кредитов.
С точки зрения Кодекса это дает нам основание на первое место в системе балансов поставить баланс фиктивной ликвидации, построенный по инвентарной описи. Кодекс носит государственный, а не локальный (отдельного торговца, купца или предприятия) характер. Цель Кодекса — установление в стране законного экономического порядка — банкроту не место на рынке! По всей вероятности, на практике в первые 6 мес. после опубликования Кодекса, точнее за 2 года до «Совершенного купца», по инвентарю строился один баланс — баланс фиктивной ликвидации, или проверки на достаточность имущества для покрытия долговых обязательств. В Кодексе ни слова не сказано о необходимости формирования баланса эффективности вложений капитала (финансового результата), и, скорее всего, его никто не строил.
В то же время Савари выступает истинным управленцем, «потому что это облегчит им хорошо управлять своими делами, а также сделать их торговлю удачной и приносящей прибыль» [22, с. 321]. «.Торговец проводит опись своего имущества, чтобы знать, понес ли он убытки или получил прибыль с момента начала своего дела или с момента последней инвентаризации. » [22, с. 327].
Следовательно, для Савари как правоведа достаточно баланса фиктивной ликвидации, но он всегда остается управленцем. По этой причине он в гл. 33 подчеркивает, что нет разницы, какое назначение имеет инвентаризация (с момента начала своего дела или с момента последней инвентаризации), всегда надо «знать, понес ли он убытки или получил прибыль». Естественно, для Савари баланс эффективности вложения капитала (финансового результата) всегда на первом месте. Савари одним из первых поставил вопрос о целесообразности применения учетных данных для управления.
В случае недостаточности имущества для покрытия долговых обязательств деятельность субъекта хозяйствования прекращается и строится
ликвидационный баланс. При положительной ситуации деятельность субъекта хозяйствования продолжается, но не позже чем через 2 года, согласно Кодексу, необходимо построить инвентарную опись. И в первом и во втором случаях для Савари превалирует баланс эффективности вложения капитала (финансового результата). Торговец или купец должен знать, как идут его дела. После этого он обязан доказать контрагентам свою способность погашать долги, для чего строится баланс фиктивной ликвидации. Далее ситуация аналогична построению инвентарной описи в 1673 г.
На наш взгляд, теория многообразия балансов Ж. П. Савари позволяет выделить ряд критериев, характерных для построения каждого из балансов [1—4, 6, 7, 18, 19]:
— интересы;
— цели;
— имущество;
— оценки.
Интересы (кредиторы, собственники, менеджмент) определяют цели построения баланса (эффективность вложения капитала в виде выявления финансового результата, фиктивная ликвидация предприятия для определения достаточности имущества для покрытия долговых обязательств, реальная ликвидация). Цели устанавливают состав имущества, включаемого в баланс (конкурсная масса — личное и профессиональное имущество или только профессиональное), и применяемые оценки (текущая рыночная цена возможной или реальной продажи или историческая оценка — себестоимость).
Продолжение следует.
Список литературы
1. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.
2. Кутер М. И., Гурская М. М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 17. С. 57—66.
3. КутерМ. И., ГурскаяМ. М. Теория многообразия балансов Ж. П. Савари // Бухгалтерский учет. 2003. № 6. С. 60—61.
4. Кутер М. И., Ханкоев Е. И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета
в трудах Ж. Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. № 20. С. 58—62.
5. Кутер М. И., Гурская М. М., Кутер К. М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46—55.
6. Кутер М. И., Гурская М.М., Шихиди А. Г. Что позволил увидеть перевод «Совершенного купца»? // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 2. С. 44—54.
7. Кутер М. И., Гурская М. М., Шихиди А. Г. Что позволил увидеть перевод «Совершенного купца»? (продолжение) // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 3. С. 63—70.
8. КутерМ. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Кутер К. М. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49—63.
9. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер с нем. / под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
10. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М. И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
11. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
12. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
13. Шихиди А. Г. Значение и роль бухгалтерских книг в XVII веке // Вектор науки ТГУ. 2010. № 3. С. 234—235.
14. Шихиди А. Г. О необходимости ведения книг, по мнению Жака Савари // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы II международной на-учн.-практ. конф в 2 ч. / Воронежский государственный университет. Воронеж, 2010. Ч I.
15. Шихиди А. Г. Периодизация становления отчетности до балансов Жака Савари // Экономические и гуманитарные науки. 2009. № 9—2/215. С. 92—98.
16. Federigo Melis. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI, Leo S. Olschki, Firenze, 1972.
17. Littleton A. C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
18. Kuter M. I., Gurskaya M. M., Shikhidi A. G. Теория многообразия балансов Жака Савари — один из ключевых моментов развития бухгалтерского учета / Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008.
19. Kuter M. I., Gurskaya M. M., Shikhidi A. G. The Theory of Savary Jacques's Balance Diversity — the Studies Confirmed Over Hundred Years. / The 2009 American Accounting Association Annual Meeting, August 1—5, 2009, New York, NY, USA. Program and abstracts.
20. Oberbrinkmann Fr. Statische und dynamische Interpretation der Handelsbilanz. IDW-Verlag GmbH. Dusseldorf, 1990.
21. Richard J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.
22. Savary J. Le parfait nйgociant ou instruction gmmale pour ce qui regarde le commerce, et l'application des ordonnances chez Louis Billaire avec le privi^ge du ROY. (Reproduction en fac simi№ de la 1иге йdition par Klassiker der National^onomie, Allemagne, 1993) .
23. Ter Vehn Albert. Di Entwicklung der Bilanzauffassungen bis zum ADHGH, in: Jg/6 (1929) .
24. Zybon Adolf. Dic wechselscitigen Einflusse zwischen Betribswirtshaftslchre und dem Handelsrecht in Bilanzfragen. Koln, 1958.
УВАЖАЕМЫЕ ПОДПИСЧИКИ!
Напоминаем Вам, что непосредственно в редакции можно оформить подписку и на выпуски прошлых лет.
Ваш ИД «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
