CC BY
0ЗНАЧЕНИЕ И ПРИМЕНЕНИЕ IFRS 3 В КОНТЕКСТЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аджинджал С.З., студент
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
E-mail: [email protected]
Аннотация. В данной статье рассмотрены значение и применение IFRS 3 в контексте международной финансовой отчетности. Также в работе анализируются проблемы, связанные с применением МСФО3, а также рекомендации по улучшению применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности.
Ключевые слова: МСФО, финансовая отчетность, Объединение бизнеса, инвесторы, оценка.
SIGNIFICANCE AND APPLICATION OF IFRS 3 IN THE CONTEXT OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
Adzhindzhal S.Z., student
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: [email protected]
Abstract. This article discusses the meaning and application of IFRS 3 in the context of international financial reporting. The paper also analyses the problems associated with the application of IFRS 3, as well as recommendations for improving the application of IFRS 3 in international financial reporting.
Key words. IFRS, financial statements, Business combinations, investor, valuation.
Введение
В современном мире международная торговля и бизнес являются неотъемлемыми частями мировой экономики. Каждый год, миллионы компаний по всему миру проводят бизнес-операции со своими партнерами со всех уголков планеты. При этом необходимо обеспечить высокую прозрачность и точность отчетности, чтобы представлять свою деятельность и финансовую информацию стейкхолдерам, правительственным органам и инвесторам, как внутри страны, так и за ее пределами.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) были созданы для обеспечения унификации отчетности и обеспечения стандартных методов отображения финансовых результатов компаний. Они помогают сделать доступной информацию, позволяющую принимать управленческие решения на основе усовершенствованных методов анализа и рассмотрения информации.1
В основу МСФО 3 заложен принцип контроля. Это означает, что при приобретении контроля над другой компанией, покупающая компания должна отразить эту транзакцию в своих
финансовых отчетах. Кроме того, стандарт также определяет, как приводить в порядок финансовую отчетность при покупке бизнеса, что включает в себя анализ и оценку активов и обязательств, связанных с приобретением.
МСФО 3 также имеет значение для инвесторов, так как этот стандарт помогает им принимать решения на основе анализа транзакций, таких как покупка или продажа бизнеса. Более того, МСФО 3 играет важную роль в предоставлении достоверной и справедливой информации о финансовых результатах компаний, которая может быть использована для оценки их финансовой устойчивости, деловой репутации и платежеспособности.
Целью данной работы является значения и применения МСФО 3 в контексте международной финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:
1) Изучить значение МСФО 3 в международной финансовой отчетности;
2) Рассмотреть вызовы и проблемы применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности;
1 "МСФО 3 "Объединения предприятий"", Ильин А.В., учебное пособие, Москва, 2019.
Объектом исследования является МСФО 3, а предметом - значение и применение данного стандарта в международной финансовой отчетности.
Глава I. Значение МСФО 3 в международной финансовой отчетности
1.1. Обзор основных положений МСФО 3
МСФО 3 (Международный стандарт финансовой отчетности №3) устанавливает принципы консолидации финансовых отчетов, которые позволяют отчитываться о финансовых результатах и положении двух или более смежных юридических лиц как об одном экономическом субъекте.
Цель этого стандарта - предоставить полную картину финансовых результатов и положения
концерна, в котором смежные юридические лица
2
являются дочерними компаниями.
Некоторые из основных положений стандарта включают:
1. Консолидация дочерней компании должна начинаться с того момента, когда контроль над ней переходит к материнской компании.
2. Для установления контроля используется критерий наличия или отсутствия более половины голосов на общем собрании дочерней компании.
3. Для консолидации необходимо использовать единый метод бухгалтерской отчетности.
4. В консолидированные финансовые отчеты должны быть включены все существенные операции между материнской и дочерней компаниями.
5. В консолидированных отчетах необходимо учитывать изменения в структуре концерна, такие как приобретение или продажа дочерних компаний.
6. Консолидированные финансовые отчеты должны содержать информацию о контролирующей компании и всех дочерних компаниях, включая их финансовые результаты и положение.
2https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-3-business-combinations/
7. Необходимо обеспечивать полную и правильную документацию по всем существенным операциям между материнской и дочерней компаниями.
Эти положения МСФО 3 помогают установить стандарты создания консолидированных финансовых отчетов, что помогает инвесторам, аналитикам и другим пользователям финансовой информации получить более ясное представление о финансовых результатах и положении концерна.
1.2. Примеры применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности
МСФО 3 (Международная стандартная финансовая отчетность №3) используется для отражения приобретения дочерних компаний, просмотра совокупных операций и процедур приобретения. Вот примеры применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности:
1. Реструктуризация компании: при приобретении другой компании формируется новая структура компании и может потребоваться переоценка активов и обязательств. МСФО 3 требует, чтобы все активы и обязательства, появившиеся вследствие приобретения, были отражены в финансовой отчетности, а их стоимость определена справедливой рыночной стоимостью.
2. Общий контроль: если компания имеет общее контрольное участие более чем в одной другой компании, МСФО 3 требует, чтобы в отчетности были отражены все транзакции, связанные с приобретением и управлением этими компаниями.
3. Информация о финансовых результатах: МСФО 3 определяет, какие транзакции и операции следует отражать в финансовой отчетности, чтобы она была информативной и достоверной. К примеру, компания должна указывать суммы, выданные в качестве выплат для изменения контроля над другой компанией.
4. Определение финансовой информации: при приобретении другой компании МСФО 3 требует, чтобы была выполнена подробная
аналитика финансовой информации, связанной с этой компанией, чтобы уточнить ее стоимость и потенциал прибыли. Это поможет компании принять правильные решения об инвестировании и развитии в будущем.
Глава II. Вызовы и проблемы применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности
2.1. Анализ проблем, связанных с применением МСФО 3
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 3 "Объединение бизнеса" введен в действие с целью унификации подхода к учету объединения предприятий по всему миру.
Применение данного стандарта может вызывать ряд проблем. Одной из главных проблем, связанных с МСФО 3, является необходимость определения контроля. Стандарт предусматривает два вида контроля: контроль над финансами и контроль над управлением. Определение контроля требуется для того, чтобы определить, является ли объединение предприятий производным или фактическим соединением. 34
Другой проблемой, связанной с применением МСФО 3, является необходимость выбора метода учета приобретения. Стандарт предусматривает два метода: метод совокупной стоимости и метод фиксированной стоимости. Оба метода имеют свои преимущества и недостатки, и выбор метода зависит от конкретных обстоятельств каждого случая.
Еще одной проблемой является необходимость определения справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств, что может быть довольно сложным и требовать значительных временных и финансовых затрат.
Помимо этого, МСФО 3 может приводить к неоднозначной оценке доли участия, если определение доли участия в объединении предприятий основано на справедливой
3 "Комментарий к МСФО 3 "Объединения
предприятий"", Лебедев Л.А., Орлова И.В., Москва, 2019.
стоимости приобретенных активов и обязательств.
Также применение МСФО 3 требует выполнения дополнительной отчетности, например, описания существенности и последствий объединения предприятий для финансового состояния, результатов операций и потока денежных средств.
В целом, МСФО 3 имеет свои преимущества в унификации подхода к учету объединения предприятий. Однако применение стандарта может сопровождаться сложностями в определении контроля, выборе метода учета приобретения, определении справедливой стоимости, оценке доли участия и выполнении дополнительной отчетности. Все эти аспекты необходимо учитывать при применении МСФО 3 в практике бизнеса.
2.2. Рекомендации по улучшению применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности
МСФО 3 «Объединения бизнеса» является одним из ключевых стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Он устанавливает правила, по которым должны отчитываться предприятия, когда объединяются с другими организациями. Хотя этот стандарт существует уже много лет, некоторые предприятия не всегда корректно применяют его. Ниже представлены несколько рекомендаций по улучшению применения МСФО 3 в международной финансовой отчетности.
Первая рекомендация состоит в том, чтобы бухгалтеры и финансовые специалисты проводили более тщательное и детальное исследование факторов, определяющих сделку об объединении. Корректное определение статуса сделки и того, какие организации объединяются, является основой для правильного применения МСФО 3. Это включает определение, является ли сделка перераспределением между компаниями с одним и тем же владельцем, продажей активов
4 "Преимущества и проблемы использования МСФО", Гостев А.А., Финансовый менеджмент, №5 (25), 2018.
или приобретением контроля над другой компанией.
Вторая рекомендация связана с более тщательным анализом привлеченных активов и пассивов, а также оценкой справедливой цены этих активов и пассивов. Важно, чтобы бухгалтеры и оценщики использовали актуальные методы оценки, которые отражают реальные рыночные цены. Кроме того, для беспристрастного принятия решений необходимо убедиться, что все факты и обстоятельства отражаются в финансовых отчетах.
Третья рекомендация заключается в том, чтобы более тщательно рассмотреть правила по его применению МСФО 3. Поскольку этот стандарт представляет собой сложную теорию, важно, чтобы финансовые специалисты полностью понимали его применение в практике. Для этого необходимо провести ретроспективный анализ в прошлом, чтобы лучше понимать применение МСФО 3 на конкретных примерах.
Четвертая рекомендация заключается в том, чтобы более точно пересмотреть свою практику оценки производительности и прибыли. Поскольку объединение организаций может существенно изменить ставки налогов и прибыли, необходимо пересмотреть свои методы мониторинга этих значений, чтобы убедиться, что они адекватно отражают реальную прибыль компаний.
В заключении, правильное применение МСФО 3 имеет решающее значение для финансовой отчетности в любой компании.5 Рекомендации, предложенные выше, помогут компаниям лучше понимать требования стандарта и более точно отразить результаты своих деятельности в своих финансовых отчетах. Важно помнить, что правильное применение МСФО 3 повышает качество отчетности, создает доверие среди инвесторов и представляет собой
5 "Преимущества внедрения МСФО для российских
компаний", Криворожин А.В., Экономический журнал ВШЭ, № 3, 2019.
сильный сигнал для рынка о финансовой
устойчивости компании.
Заключение
Подводя итоги проделанной работе можно сделать вывод о том, что МСФО 3 является важным стандартом в международной финансовой отчетности, поскольку он определяет, как должны быть учитываться и презентованы приобретенные компании и бизнесы в финансовых отчетах организаций, что подчеркивает важность рассматриваемой темы и её актуальность.
В работе было уделено внимание примерам применения стандарта, был проведен анализ проблем, связанных с применением МСФО 3, также были предложены рекомендации по улучшению применения МСФО 3 в международной финансовой.
В настоящее время все больше компаний используют МСФО 3 в своих финансовых отчетах, чтобы обеспечить более точную и прозрачную отчетность для инвесторов и заинтересованных сторон.
Кроме того, применение МСФО 3 способствует гармонизации стандартов финансовой отчетности по всему миру, что ускоряет процесс объединения и приобретения компаний за границей и уменьшает риски для инвесторов.6
Однако, некоторым критикам стандартного правила МСФО 3 не нравится, что компании, которые приобретают другие компании, могут использовать различные методы оценки своих активов и пассивов, что приводит к непоследовательности в отчетах относительно их стоимости, что может привести к недостатку доверия к отчетности.
В целом МСФО 3 является важным инструментом для защиты интересов инвесторов и регуляторов финансовых рынков, поскольку он помогает улучшить стандарты финансовой отчетности по всему миру и способствует
6 "Международные стандарты финансовой отчетности: положительный опыт применения в России", Романцева Е.Н., Финансы и кредит, № 3, 2021.
обеспечению прозрачности и точности
финансовой отчетности компаний.
Список используемых источников
[1]. "МСФО 3 "Объединения предприятий"", Ильин А.В., учебное пособие, Москва, 2019.
[2]. "Международная финансовая отчетность: практический курс", Андреев А.В., учебное пособие, Санкт-Петербург, 2021.
[3]. "Международная финансовая отчетность: применение стандартов МСФО", Савельева Н.Б., учебное пособие, Москва, 2020.
[4]. "Новые стандарты бухгалтерского учета и отчетности: переход к МСФО", Потапова А.В., учебное пособие, Санкт-Петербург, 2019.
[5]. "Комментарий к МСФО 3 "Объединения предприятий"", Лебедев Л.А., Орлова И.В., Москва, 2019.
[6]. "Преимущества и проблемы использования МСФО", Гостев А.А., Финансовый менеджмент, №5 (25), 2018.
[7]. "Преимущества внедрения МСФО для российских компаний", Криворожин А.В., Экономический журнал ВШЭ, № 3, 2019.
[8]. "Международные стандарты финансовой отчетности: положительный опыт применения в России", Романцева Е.Н., Финансы и кредит, № 3, 2021.
[9]. Abiola, J. O., Uwuigbe, O. R., &Bolarinwa, O. O. (2019). The Effect of IFRS 3 and IAS 36 on Business Combinations and Financial Performance of Nigerian Listed Companies. Journal of Finance and Accounting, 7(2), 59-69.
[10]. Chan, K. H., &Stankiewicz, M. J. (2019). The Impact of IFRS on Business Combinations in China. JournalofInternationalAccountingResearch, 16(2), 107-125.
VV
