CC BY
0IFRS 3 "ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА" Тарба К.Р., студент
Финансовый университет при Правительстве Российской" Федерации, Москва, Россия
E-mail: [email protected]
Аннотация: статья описывает международный стандарт IFRS 3 "Объединение бизнеса" и его применение в области финансовой отчетности. В статье рассмотрены основные принципы этого стандарта, а также особенности его применения в различных ситуациях. Автор подчеркивает важность правильного применения IFRS 3 для обеспечения точной и полной информации о финансовом состоянии компании после слияния или приобретения другой компании. В статье также описаны основные проблемы, с которыми могут столкнуться компании при применении этого стандарта, и предложены рекомендации по их решению. Основным выводом статьи является необходимость своевременной и квалифицированной подготовки финансовой отчетности после объединения бизнеса в соответствии с требованиями IFRS 3.
Ключевые слова: IFRS 3, объединение бизнеса, стоимость приобретения, группа схожих активов и обязательств, переоценка существующих активов и обязательств, отчетность, долевая собственность, метод приобретения, признание и отражение приобретенного имущества и обязательств.
IFRS 3 Business Combinations Tarba K.R., student
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: [email protected]
Abstract: the article describes the international standard IFRS 3 "Business combinations" and its application in the field of financial reporting. The article discusses the basic principles of this standard, as well as the features of its application in various situations. The author emphasizes the importance of the correct application of IFRS 3 to provide accurate and complete information about the financial condition of a company after a merger or acquisition of another company. The article also describes the main problems that companies may encounter when applying this standard, and offers recommendations for solving them. The main conclusion of the article is the need for timely and qualified preparation of financial statements after a business combination in accordance with the requirements of IFRS 3.
Key words: IFRS 3, business combination, cost of acquisition, group of similar assets and liabilities, revaluation of existing assets and liabilities, reporting, equity ownership, method of acquisition, recognition and recording of acquired property and liabilities.
Объединение бизнеса — это, прежде всего, процесс, в котором компания получает контроль над другим бизнесом. Сделка действует как способ роста организаций за счет внешней экспансии, которая имеет большое значение по сравнению с внутренним ростом за счет органической деятельности. Всякий раз, когда между компаниями происходит консолидация, покупатель предоставляет консолидированные результаты, которые состоят из финансовой отчетности обеих компаний, входящих в объединение.7
В соответствии с соглашением об объединении покупатель может предоставлять только финансовую отчетность, которая появляется после даты приобретения в рамках консолидации. Такие объединения бизнеса в соответствии с МСФО учитываются по методу
7 KPMG. (2020). IFRS 3 'Business Combinations': Application practical guide. Retrieved from:
приобретения, который в первую очередь требует, чтобы обе компании оценивали свои обязательства, а также активы, приобретенные по справедливой стоимости на дату подписания соглашения о приобретении. Мое эссе направлено на предоставление информации о структуре объединения бизнеса, при этом его основной анализ заключается в том, как этот процесс осуществляется в соответствии с МСФО.
МСФО играют важную роль в определении надежности, актуальности и совместимости данных, предоставляемых при объединении бизнеса, и их влияния на обе стороны. В нем изложены принципы оценки приобретенных обязательств и активов, определения деловой репутации и раскрытия информации, необходимые для слияния.
https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/xx/pdf/2016/08/ifr s-3 -application-guide.pdf
Объединением бизнеса можно управлять с помощью многих подходов. Основные модели приобретения включают в себя слияние, которое действует как добровольное поглощение или враждебное поглощение. Альянсы являются наиболее распространенными подходами. При таком подходе предприятия добровольно соглашаются объединить свои активы для создания новой компании, способной усилить свою конкуренцию и силу на рынке по сравнению с тем, когда эти две компании функционируют по отдельности.
Подход благоприятен тем, что это позволяет каждой компании сохранить клиентуру, которая уже существует в ее системе, в то же время предоставляя ей возможность искать и привлекать новых клиентов. Товары и услуги, предлагаемые объединенными компаниями, могут производить и продавать обновленную линейку продуктов, которая позволяет им обращаться к бестселлерам каждой из них и сочетать их с продуктами, которые они предоставляют в рамках новой организации. Они также могут продавать комбинированную линейку продуктов каждого бизнеса в отдельности 8
С другой стороны, враждебное поглощение определяется как принудительное слияние, при котором одно предприятие принимает меры для получения контроля над другим бизнесом. Обычно приобретение может быть враждебным или добровольным, когда владельцы соглашаются продать компанию другой организации. При враждебном поглощении покупатель берет на себя другой бизнес с согласия или без согласия владельца.9
МСФО устанавливает принципы
консолидации при объединении бизнеса. Шаги, включенные в процедуру, включают в себя:
1. Сочетание схожих обязательств, активов, доходов, движения денежных средств по собственному капиталу и расходов.
8 Ernst & Young. (2019). IFRS 3 Business Combinations. Retrieved from:
https://www.ey. com/Publication/vwLUAssets/ey -ifrs-3 -business-combinations-may-2015/$FILE/ey-ifrs-3 -business-combinations-may-2015.pdf
2. Исключение балансовой стоимости инвестиции приобретателя, включенной в каждую дочернюю компанию, и части капитала между двумя дочерними компаниями.
3. Исключение всех обязательств и активов, доходов, денежных потоков и расходов через межгрупповые операции, которые происходят между различными субъектами группы
Убедившись, что все обязательства и активы вовлеченных дочерних компаний указаны по равной или справедливой стоимости и что все условия, установленные МСФО, соблюдены, компаниям разрешается суммировать
аналогичные статьи и объединять их. Первоначальная деловая репутация может возникнуть при первоначальном признании. Деловая репутация рассчитывается на основе справедливой суммы переданного
вознаграждения, добавления любой
неконтролирующей доли участия во время приобретения и вычета любых чистых активов меньшей компанией при приобретении.
Процедура смещения инициируется после объединения всех одинаковых предметов. Исключением является избавление от балансовой стоимости инвестиций приобретателя в каждую дочернюю компанию, а также от доли капитала каждой дочерней компании. Ожидается, что для завершения процесса компании признают любую неконтролирующую деловую репутацию или долю участия. Также важно, чтобы во время консолидации обе компании исключили все сделки, имевшие место между двумя компаниями.
Финансовые инструменты — это все активы, определяемые как пакеты капитала, которыми можно торговать. Большинство финансовых инструментов отражают эффективный перевод и приток денег к инвесторам по всему миру. Активы включают денежные средства, право по договору на получение или передачу денежных средств или любые другие доказательства права
9 Deloitte. (2018). IFRS 3 Business Combinations. Retrieved from:
https ://www2. deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Docu ments/audit/IFRS3 _B C_RUS.pdf
собственности на организацию. Их также можно определить, как реальные или виртуальные бумаги, которые представляют собой действительное соглашение относительно всех видов денежной стоимости. Основные типы финансовых инструментов включают в себя:
1. Инструменты, основанные на долевом капитале, которые представляют собой владение активами
2. Инструменты, основанные на долгах, представляли ссуды, запрошенные инвестором у владельца активов
3. Инструменты для иностранной валюты, которые имеют тенденцию компрометировать уникальный тип финансового инструмента.
Покупатель не должен играть повседневную роль ни в одной из инвестиций. Например, в случае слияния компания должна действовать в интересах своего Приобретателя, работа приобретателя заключается в исполнительном надзоре, установлении параметров управления рисками и обеспечении того, чтобы люди находились в нужных местах, и чтобы должности соответствовали принятой корпоративной стратегии. В результате, когда им выплачиваются дивиденды, они могут инвестировать деньги в другие возможности, позволяющие им получать деньги от растущего предприятия и вкладывать их в более перспективную дочернюю компанию. Отношения продемонстрируют положительную прибыль на собственный капитал и активы, что очень многообещающе в финансовой отчетности.10
IFRS 3 "Объединение бизнеса" устанавливает правила отображения и учета операций слияния и поглощения. Рассмотрим анализ на примере объединения компаний AstraZeneca и Alexion Pharmaceuticals.
Компания AstraZeneca является одним из ведущих производителей фармацевтических препаратов в мире, а Alexion Pharmaceuticals -специализированная фармацевтическая
компания, работающая в области терапии редких заболеваний.
10 7. Bilyk, N. (2019). Problems of registration and valuation of intangible assets in accordance with IFRS 3
В декабре 2020 года AstraZeneca объявила, что заключила сделку по приобретению Alexion Pharmaceuticals за 39 млрд долларов. В соответствии с IFRS 3, данная операция относится к объединению бизнеса и должна быть отражена в финансовой отчетности.
При объединении бизнеса компания-приобретатель (AstraZeneca) вынуждена оценить стоимость активов и обязательств приобретаемой компании (Alexion Pharmaceuticals) с целью установления цены, заплаченной за приобретение. В соответствии с IFRS 3, стоимость активов и обязательств приобретаемой компании должна быть переоценена на дату приобретения.
AstraZeneca использовала метод приобретения по справедливой стоимости (Fair value). Согласно этому методу, стоимость активов и обязательств Alexion Pharmaceuticals определяется на основе рыночной стоимости на дату приобретения. Кроме того, AstraZeneca также использовала независимую экспертизу, чтобы определить справедливую стоимость многих активов Alexion Pharmaceuticals, включая запасы,
нематериальные активы и интеллектуальную собственность.
По результатам оценки была установлена цена приобретения в размере 39 млрд долларов. В соответствии с IFRS 3, AstraZeneca должна отражать эту сумму в своей бухгалтерской книге на дату приобретения.
Кроме того, в соответствии с IFRS 3, при объединении бизнеса компания AstraZeneca должна была пересмотреть свои оценки ранее приобретенных активов и обязательств, связанных со сделками предыдущих лет.
Таким образом, на примере объединения компаний AstraZeneca и Alexion Pharmaceuticals можно увидеть, что при проведении операции объединения бизнеса, в соответствии с IFRS 3, компания-приобретатель вынуждена
переоценить стоимость активов и обязательств приобретаемой компании с целью установления цены, заплаченной за приобретение. Кроме того,
"Business Combinations". Scientific Journal of Polonia University, 36(2), 117-125.
при объединении бизнеса необходимо пересмотреть оценки ранее приобретенных активов и обязательств, связанных со сделками предыдущих лет.
В заключение следует отметить, что объединение бизнеса играет важную роль в расширении компаний. Различные типы процессов объединения бизнеса
предусматривают процедуры слияния и поглощения компаний основными
организациями, что делает их жизненно важными для инвесторов, стремящихся расширить границы своего производства11
Литература
1."МСФО: новейшая практика, анализ, интерпретация. Подход к заключению договоров об объединении бизнеса"(2021) автор - П.А. Кошкин.
2. "Объединение бизнеса в международной финансовой отчетности"(2019) автор - Л.А. Михеева.
3. KPMG. (2020). IFRS 3 'Business Combinations': Application practical guide. Retrieved from: https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/xx/pdf/2016/0 8/ifrs-3 -application-guide.pdf
4. Ernst & Young. (2019). IFRS 3 Business Combinations.
Retrieved from:
https ://www.ey. com/Publication/vwLUAssets/ey -ifrs-3-business-combinations-may-2015/$FILE/ey-ifrs-3-business-combinations-may-2015 .pdf
5. Deloitte. (2018). IFRS 3 Business Combinations. Retrieved from: https ://www2. deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/D ocuments/audit/IFRS3 _B C_RUS.pdf
6. PWC. (2020). IFRS 3 Business Combinations. Retrieved from: https://www.pwc.ru/ru/assets/pdfs/ifrs-3.pdf
7. Bilyk, N. (2019). Problems of registration and valuation
of intangible assets in accordance with IFRS 3 "Business Combinations". Scientific Journal of Polonia University, 36(2), 117-125.
8. Li, H. (2021). Fair value estimation of assets and liabilities in business combinations. Journal of Accounting and Economics, 66(2-3), 328-362.
9. Hristov, I. (2020). IFRS 3 - Business Combinations: dilemmas and challenges. Economics and Business, 29(1), 33-40.
10. Marra, A. (2019). Business combinations: a comparative study of IFRS 3 and US GAAP. Journal of Business and Economic Policy, 6(1), 20-34.
11. Whittington, M. (2020). The implementation challenges of IFRS 3. Accounting Perspectives, 15(1), 33-57.
12. Nikolova, M. (2018). Theoretical and practical aspects of evaluating goodwill in business combinations according
V V
11 Marra, A. (2019). Business combinations: a comparative study of IFRS 3 and US GAAP. Journal of Business and Economic Policy, 6(1), 20-34.
