CC BY
12
EDN: DRTZUK
И.Н. Калинина - к.э.н., доцент кафедры аудита, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
I.N. Kalinina - candidate of economic sciences, associate professor of the audit department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
В.Ю. Коваленко - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
V.Yu. Kovalenko - student of accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia; А.М. Зеленская - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
A.M. Zelenskaya - student of accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА ПРИ ПРОВЕРКЕ ПОЛНОТЫ СОБЛЮДЕНИЯ ДОПУЩЕНИЯ
НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА THE SIGNIFICANCE OF AN AUDIT IN VERIFYING COMPLETE COMPLIANCE WITH THE BUSINESS CONTINUITY ASSUMPTION ECONOMIC SUBJECT
Аннотация. Проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности любой функционирующей организации является основополагающим инструментом аудитора. На законодательном уровне не утверждены этапы и методы проведения оценки аудитором допущений непрерывности деятельности и оценки вероятности наступления банкротства. Проведение аудитором анализа непрерывности деятельности дает возможность оценить и предвидеть проявление кризисного состояния аудируемого субъекта, предотвратить банкротство и его. Авторами выделены этапы проведения финансового аудита оценки непрерывности деятельности организации. Используемая методика оценки вероятности наступления банкротства, включающая коэффициентный, критериальный, дискриминантный и качественный анализ, апробирована на примере четырех организаций молочной перерабатывающей отрасли.
Abstract. Checking compliance with the principle of continuity of activity of any functioning organization is a fundamental tool for the auditor. At the legislative level, the stages and methods for assessing the assumptions of business continuity and assessing the probability of bankruptcy by the auditor are not approved. The auditor's analysis of business continuity makes it possible to assess and anticipate the manifestation of the crisis state of the audited entity, to prevent bankruptcy and it. The authors singled out the stages of the financial audit of the assessment of the continuity of the organization's activities. The used methodology for assessing the probability of bankruptcy, including coefficient, criterion, discriminant and qualitative analysis, was tested on the example of four organizations in the dairy processing industry.
Ключевые слова: финансовый аудит, принцип непрерывности деятельности, банкротство, функционирование организации, методы оценки, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Keywords: financial audit, business continuity principle, bankruptcy, functioning of the organization, assessment methods, accounting (financial) reporting.
Современный аудит необходим для анализа и предотвращения возникновения таких состояний, как недостаточность имущества, объективное банкротство, неплатежеспособность, недостаточность капитализации, отсутствие собственных оборотных средств, отрицательные чистые активы, снижение выручки, убыточность деятельность.
В настоящее время в результате экспортно-импортных ограничений, сокращения числа иностранных контрагентов, резкого роста себестоимости произведенной продукции, валютных ограничений, снижения потребительского спроса и других негативных факторов повышается риск образования кризисных явлений, которые могут привести к неблагоприятным последствиям для организаций, в том числе и к банкротству. В связи с этим возрастает значимость и потребность в аудиторских услугах с целью изучения достоверности, полноты, своевременности учета, анализа и контроля деятельности субъекта, а также проверки соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности аудируемой организации или минимизации выше представленных рисков. Аудитор проверяет гипотезу о том, что организация проработает еще минимум 12 месяцев после подписания аудиторского заключения.
Существуют различные вариации трактовки понятия «непрерывность деятельности». Изучим понятийный аппарат исследуемого термина. На рисунке 1 представлены мнения различных ученых относительно содержания понятия «непрерывность деятельности».
Неоспоримую важность принципа непрерывности деятельности, соблюдение которого с учетом экзогенных и эндогенных факторов, рисков проверяется аудиторам с целью определения проблем, угроз, потенциала, возможностей дальнейшего функционирования аудируемого объекта, а так-
же с целью разработки альтернативного процесса управления на этапе операционного и стратегического планирования.
На наш взгляд, основной принцип непрерывности деятельности можно сравнить с первым ньютоновским законом и на современном аудиторском языке оно будет иметь следующий смысл: «Действующая организация будет находиться в состоянии непрерывного восходящего или нисходящего движения, пока она не будет вынуждена приложенными собственными или внешним силами прекратить свое функционирование».
Непрерывность деятельности
МСА 570 «Непрерывность деятельности» от 09.01.2019 г. Л» 2н
Составление финансовой отчетности базируется на следующем допущении: организация осуществляет на текущий момент, и будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем до тех пор. пока у руководства не будет иной реальной альтернативы, кроме реорганизации или ликвидации организации
Дмитренко Н.Н., Белоусов И.Н. (ученые-экономисты)
Допущение непрерывности с теоретической точки зрения базируется на теории российской, французской и немецкой школ, с практической - базируется на Положениях по бухгалтерскому учету
Шакин В.А (ученый-экономист)
Действующее предприятие проходит все жизненные циклы концепции (создание, развитие, зрелость, старение) и основная ее цель - это рост прибыли по результатам деятельности
Нидлз Б.. Андерсон X., Колдуэлл Д (ученые-экономисты)
Однажды возникнув, предприятие будет существовать вечно, до тех пор, пока не имеются реальные признаки прекращения деятельности и ликвидации
Хендриксен Э., Ван Бреда М. (ученые-экономисты)
Непрерывность деятельности будет так долго, пока организацией выполняются одни обязательства, следом возникают новые, чем обуславливают неопределенную продолжительность функционирования
Спиридонов С.С. (аудитор-практик)
Нарушение принципа непрерывности деятельности должна быть найдена аудитором путем анализа отчетности на предмет отражения изменений структуры доходов и расходов и существенном изменении стоимости активов
Спиридонов С.С. (аудитор-практик)
Нарушение принципа непрерывности деятельности должна бьпь найдена аудитором путем анализа отчетности на предмет отражения изменений структуры доходов и расходов и существенном изменении стоимости активов
Бычкова С.М.. Соколов Я.В. (ученые-экономисты по совместительству практики)
Опровергают теорию «Однажды созданная организация будет существовать вечно». Очевидно, что каждая организация не вечна, многие и одного года не протянут. Придерживаются принципа «неизбежного прекращения деятельности фирмы»
Рисунок 1 - Трактовка категории «непрерывность деятельности» (составлено авторами)
Целесообразно определить основные задачи, стоящие перед аудитором при оценке полноты соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности проверяемого субъекта:
1) аудитор представляет рекомендации относительно восстановления финансово экономического стабильного состояния и повышения эффективности функционирования аудируемого субъекта путем разработки мероприятий по взысканию дебиторской задолженности или переоценки имеющегося на балансе имущества. Если это уместно, то аудитор представит рекомендации по привлечению сторонних специалистов, а именно антикризисных менеджеров, оценщиков, специалистов по бизнес планированию;
2) аудитор отслеживает и оценивает как внутренние риски экономического субъекта, так и риски, связанные с оценкой вероятности наступления банкротства основных контрагентов и предлагает мероприятия по защите и страхованию аудируемого лица. Например, в договоре могут быть отражены условия, касающиеся требований или гарантийных удержаний в случае прекращения или расторжения в одностороннем порядке договора.
Необходимо отметить, что в силу отсутствия законодательного регламента относительно методик, состава и структуры проведения финансового аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, проанализируем мнения различных авторов и определим какие этапы и методы уместны при оценке непрерывности деятельности экономического субъекта (таблица 1).
Таблица 1 - Основные методы финансового аудита (составлено авторами)
Автор Методы финансового аудита
МАС 500 «Аудиторские доказательства» Проверка, инспектирование, наблюдение, запрос: аналитические процедуры, подтверждение, пересчет и т.д.
Бжассо А.А. Рассматривает такие методы, как органолептические, документальные, обобщение и реализация результатов контроля, а также расчетно-аналитические, куда входит экономический, статистический, экономико-математические методы
Зубкова В.И. Предлагает один из этапов аудита - это экспертиза, куда входит факторный анализ отклонений, а именно анализ производственно-хозяйственной деятельности организации, исследование факторов производства, маркетинговый анализ спроса и сбыта готовой продукции, аудит финансового состояния организации
Вишня И.Д. Доказывает важность внутреннего финансового контроля и аудита, а также предлагает такие методы, как проверка достоверности, наблюдение, обследование и экономический анализ основных показателей финансовой деятельности
Незнакомых М.О. Включает в анализ и аудит бухгалтерской отчетности такие показатели, как рентабельность, платежеспособность, финансовую устойчивость
Легонькова О. Предлагает совокупность нескольких методов финансового аудита, а именно проверка достоверности, комплексная оценка как экономического, так и финансового состояния аудируемого лица, а также оценка перспектив и рисков непрерывности деятельности организации
Хроманюк Е. Исходя из потребностей аудита выделяет такие методы исследования, как наблюдение, опрос, инвентаризация, оценка, изучение по сути и аналитический обзор, который предполагает анализ финансового состояния и тенденций, как на основе фактических данных за некоторый период, так и на основе сравнительного анализа других схожих по деятельности организаций. Среди эмпирических методов выделяет основные для финансового анализа - это ряды динамики, индексный, коэффициентный и балансовый метод
Считаем, что оценка непрерывности деятельности экономического субъекта аудиторами может быть выполнена в определенной последовательности (рисунок 2).
Особое внимание, по нашему мнению, аудиторы должны уделить вторичному анализу как финансовых, так и не финансовых данных. После постановки и определения гипотезы, наступает этап, когда аудитор для подтверждения или опровержения своего мнения запрашивает дополнительную необходимую неучтенную ранее информацию для более детального и глубокого анализа. Это может привести к корректировке гипотезы, пересмотру стратегии обеспечения непрерывности деятельности на базе чего и будет строиться заключительная формулировка мнения аудитора.
При вторичном анализе, в отличии от первичного, происходит процесс более детального изучения дополнительной информации, которая охватывает большое число признаков (нефинансовый анализ) и которая предусматривает совокупный анализ аудируемого лица с точки зрения финансовой устойчивости, платежеспособности, эффективности деятельности, деловой активности и вероятности банкротства.
Международный стандарт аудита (далее МСА) 570 «Непрерывность деятельности» регламентирует порядок оценки непрерывности деятельности, однако не предоставляет конкретных методов и моделей по анализу или прогнозированию вероятности наступления банкротства деятельности организации или ее неспособности осуществлять сою деятельность непрерывно. В настоящее время на законодательном уровне не утверждены стандартные методики или концепции по анализу и ликвидации рисков и угроз принципа непрерывности деятельности организации.
В постановлении Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» отражены принципы и правила проведения финансового анализа для арбитражного управляющего на базе укрупненных групп финансовых коэффициентов, которые должны охарактеризовать должника с точки зрения:
- уровня платежеспособности;
- финансовой устойчивости;
- деловой активности и оборачиваемости имущества.
Данная методика построена полностью на базе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая у потенциальных банкротов в большинстве случаев может содержать недостоверные искаженные данные в силу активной продажи имеющегося имущества и отражения несуществующих активов.
1. Поступление информации
1 1
Нефинансовая Финансовая
1
Аудиторские заключения, учетная политика, внутренняя информация, распоряжения, приказы, договора и прочая юридическая документация Бухгалтерская (финансовая) отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, бюджеты, финансовый анализ
2. Первичный анализ
1 1
Выявление факторов, влияющих на непрерывность деятельности: политические, экономические, внешние, внутренние, отраслевые, конкурентные) Экспресс финансовый анализ, анализ структуры активов, пассивов и имущества организации, анализ имеющихся рисков.
3. Формулировка гипотезы
1 1
Личная беседа с персоналом, временные сравнения, запрос дополнительной пояснительной информации Отбор значимых критериев и финансовых коэффициентов, сравнение с нормативными значениями
4. Вторичный анализ
1
Дополнительный расширенный анализ финансовых признаков Дополнительный расширенный анализ производственных и рыночных признаков
1 1
Обработка новой информации, определение стратегии обеспечения непрерывности деятельности, корректировка гипотезы
5. Заключение
Формулировка мнения аудитора, разработка н представление мер по восстановлению непрерывности деятельности н финансовому оздоровлению
Рисунок 2 - Этапы оценки непрерывности деятельности организации аудиторами
(составлено авторами)
Также недостаток данной методики - это искусственное завышение долговых обязательств с целью признания их несостоятельности. Поэтому на наш взгляд, методика проведения аудита финансовой части с точки зрения модификации мнения о непрерывности деятельности, базирующаяся исключительно на анализе отчетности может привести к ошибочным мнениям и искажению полученных результатов. Считаем, что помимо вышерассмотренных показателей необходимо исследовать и качественные показатели (показатель исковой и корпоративной активности), а также наиболее приемлемые и адаптивные к российским реалиям и отечественной экономике субъективные модели оценки вероятности банкротства (модель У.Бивера, Д.Дюрана, Э.Альтмана).
Апробация предлагаемой методики была произведена в четырех организациях молочной отрасли. Производители сырого молока и перерабатывающая отрасль в последние годы испытывают ряд сложностей. На них оказывают негативное влияние высокая себестоимость производимой продукции, низкие продажные цены, а как, следствие, убыточность продаж. Несмотря на уход с российского рынка иностранных производителей молочных продуктов, таких как ArlaFoods, Valio, Danone, Wilmar, освобождение ниши и получение конкурентных преимуществ, явные сложности продолжает испытывать сфера переработки молока, что во многом связано с ростом закупочной стоимости сырого молока при постоянно увеличивающихся затрат на его переработку. Именно по этой причине многие комбинаты прибегают к крайним мерам: продаже части активов, сокращению затрат на оплату труда, элиминации и снижению объемов производства и реорганизации в узко специализированные организации.
В процессе исследования мы провели апробацию предлагаемой методики в четырех организациях.
Первая организация - это действующее прибыльное общество - ОАО Молзавод «Гиагин-ский». Эта организация расположена в республике Адыгея. Крупнейший завод на юге России по производству сыра и молочных продуктов. Именно данной организации принадлежит лицензия и экс-
клюзивное право на наименование, производство и реализацию адыгейского сыра. Комбинат является прибыльным с 1949 г. Главная гордость завода - это применение ручного труда. На его долю приходится около 80 %.
Второе исследуемое предприятие - ЗАО «Кореновский молочно-консервный комбинат» (далее «ЗАО «КМКК»). Организация почти 70 лет выпускает молочную продукцию, которая поставляется во все регионы России, а также страны ближнего и дальнего зарубежья. В 2021 г. по результатам деятельности комбинат получил убыток.
Третья исследуемая организация ООО «Кубанский молочно-товарный комплекс» (далее ООО «КМТК»). Общество занимает пятое место в отрасли по объему выручки в Краснодарском крае, а также третье место по стоимости имущества. Несмотря на это имеется решение Арбитражного суда о признании общества банкротом (от 28.11.2022 г.). Хотя в настоящее время организация продолжает свою деятельность.
Четвертая исследуемая организация - ООО «Останкинский молочный комбинат» (далее ООО «ОМК»). Комбинат был основан в 1955 г. и являлся крупнейшим в России, занимал шестое место в стране по объему выпуска молочной продукции. Но в настоящее время общество признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (с 28.03.2021 г.).
В таблице 2 и 3 представлена оценка вероятности банкротства исследуемых организаций. Дополнительным зрительным индикатором нормативности значения является его цветовая характеристика. Чем темнее цвет, тем дальше находится показатель от нормативного значения. Светлый цвет является сигналом к ухудшению положения. Белый фон означает, что показатель превышает критериальное значение.
Таблица 2 - Апробация методик финансового аудита на предмет вероятности возникновения банкротства (часть 1)
Показатели ОАО Молзавод «Гиагинский» ЗАО «КМКК» ООО «КМТК» ООО «ОМК» Ограничения
2020 г. 2021 г. 2020 г. 2021 г. 2020 г. 2021 г. За 2 г до банкротства (2018 г.) За 1 г до банкротства (2019 г.)
Коэффициенты ликвидности:
Абсолютная 2,23 1,01 1,60 1,36 6,41 9,32 0,97 0,94 >0,2
Текущая 3,04 1,49 2,21 1,96 9,35 14,03 1,26 1,29 >2
Быстрая 2,43 1,17 1,67 1,52 6,42 9,38 1,00 1,12 >0,8
Коэффициенты финансовой устойчивости:
Обеспечение запасов и затрат собственными средствами 2,45 1,55 2,23 2,16 2,84 2,80 1,01 1,76 0,6-0,8
Обеспечение всех оборотных средств собственными средствами 0,49 0,20 0,47 0,44 0,79 0,85 0,21 0,22 >0,1
Коэффициент финансовой устойчивости 0,83 0,67 0,75 0,70 0,91 0,94 0,43 0,44 >=0,6
Коэффициент маневренности собственного капитала 0,46 0,26 0,44 0,44 0,96 0,94 0,35 0,36 >=0,1
Коэффициент независимости / автономии 0,74 0,61 0,70 0,67 0,81 0,86 0,43 0,44 >=0,4-0,6
Коэффициент финансирования 2,90 1,56 2,37 1,99 4,40 6,37 0,75 0,78 >=0,7 opt 1,5
Коэффициент капитализации 0,34 0,64 0,42 0,50 0,23 0,16 1,33 1,28 <=1,5
Финансовый леверидж 0,26 0,39 0,30 0,33 0,19 0,14 0,57 0,56 0,25-1
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования 0,49 0,20 0,47 0,44 0,79 0,85 0,21 0,22 >= 0,1 opt>=0,5
Деловая активность и периоды оборачиваемости, дн.:
имущества 148 180 169 164 612 646 98 126 Анализируется в динамике
дебиторской задолженности 55 63 43 43 167 135 33 50
запасов 16 19 24 22 174 183 16 15
оборотных активов 84 89 90 95 522 565 68 91
кредиторской задолженности 11 11 43 33 40 44 51 68
собственных средств 113 121 116 112 489 544 45 55
Финансовый цикл, дн. 82 92 110 99 381 362 100 134
Операционный цикл, дн. 71 81 67 66 341 318 49 65
Таблица 3 - Апробация методик финансового аудита на предмет вероятности возникновения банкротства (часть 2)
Коэффициенты оценки платежеспособности:
Коэффициент платежеспособности 3,13 1,63 2,50 2,08 4,40 6,37 0,78 0,82 0,5-0,7
Коэффициент восстановления платежеспособности 2,15 1,11 2,33 1,90 9,07 15,20 1,25 1,29 >=1,0
Коэффициент утраты платежеспособности 2,59 1,30 2,27 1,93 9,21 14,62 1,26 1,29 >=1,0
Эффективность деятельности организации и рентабельность,
экономическая 26,28 18,63 6,24 -3,98 20,50 21,23 2,25 0,25
продаж 19,32 16,72 5,99 -0,01 34,47 34,04 3,37 1,14
продаж по чистой прибыли 12,51 10,06 2,96 -1,79 38,55 41,75 0,66 0,09
деятельности 30,20 28,14 24,91 20,08 34,47 34,04 22,42 19,95 min> 0,
имущества 30,89 20,37 6,37 -3,97 23,00 23,59 2,46 0,25 >=1-5 %
собственного капитала 40,36 30,37 9,28 -5,80 28,78 28,01 5,41 0,57 opt 5-20 %
оборотных активов 54,49 41,19 12,03 -6,87 26,94 26,95 3,53 0,35
производственных фондов 124,27 70,18 14,77 -10,13 164,73 216,08 8,16 0,88
Коэффициент исковой активности 0,48 0,64 0,42 0,19 от 1 до 0,75 тах 0,5
Коэффициент корпоративной активности 4 1 8 5 <2-3
Вероятность банкротства по моделям:
У.Бивера 1 2 1 2 1 1 2 2 Группа 1 - нормальное финансовое положение
Д.Дюрана 1 2 2 3 2 2 4 4 1 класс платежеспособности
Э. Альтмана (двухфакторная модель) вероятность < 50 % вероятность > 50 % и вероятность повышается вероятность < 50 % вероятность = 50 % и вероятность повышается вероятность < 50 % вероятность < 50 % и вероятность уменьшается вероятность > 50 % вероятность > 50 % и вероятность уменьшается вероятность < 50 % и вероятность уменьшается
Из выше представленных таблиц видно, что цветовые изменения в большинстве случаев встречаются именно у организации-банкрота (ООО «ОМК»), но значения не являются критичными и не значительно отличаются от оптимальных. Коэффициенты финансовой устойчивости близки к нижней границе ограничений у ОАО Молзавод «Гиагинский».
Деловая активность значительно ухудшилась, об этом зрительно свидетельствуют темные участки в таблице 2 и 3. Они характеризуют показатель с точки зрения отрицательной динамики и ухудшения ситуации у молочного завода, который находится на стадии признания его банкротом (ООО «КМТК»).
Наиболее темные участки при расчете эффективности и прибыльности функционирования организации, наблюдаются у убыточного, но действующего комбината (ЗАО «КМКК») в силу отрицательных финансовых результатов.
Анализ нефинансовых показателей, которые являются качественными характеристиками вероятности наступления банкротства, выявил организации-банкроты. Кроме того коэффициент корпоративной активности предполагает высокую вероятность преднамеренного банкротства у прибыльной организации молочной отрасли (ОАО Молзавод «Гиагинский»).
По результатам анализа дискриминантных моделей оценки вероятности банкротства, следует обратить внимание на снижение эффективности деятельности двух действующих организаций - ОАО Молзавод «Гиагин-ский» и ЗАО «КМКК», так как из всех анализируемых комбинатов, именно у них наиболее высокая вероятность наступления банкротства в ближайшее время (более 50 %).
Таким образом, необходимо отметить, что пользователь, изучая данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, не сможет предположить вероятность наступления банкротства у организации, даже если будет применять для исследования одновременно несколько методик: коэффициентный, критериальный, дискриминантный и качественный. Все методы дают разные результаты вне зависимости от успешности функционирования и уровня прибыльности.
Если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации-банкрота еще имеет определенные признаки наличия затруднительного финансового положения, то анализ хозяйственной деятельности
организации, на которую открыто исполнительное производство относительно признания его банкротом, существенно не отличается от стабильно функционирующей компании с большой чистой прибылью и высоким уровнем рентабельности.
Этим доказывается важность аудитора, как специалиста, который помимо количественной коэффициентной оценки финансового состояния аудируемой организации проверяет правильность и своевременность раскрытия и отражения операций в учете, выявляет скрытые резервы, риски и перспективы и дает заключение относительно соблюдения допущения о непрерывности деятельности.
Источники:
1. Сериков В.В. Непрерывность деятельности фирмы как основополагающий аспект ее существования // ЕГИ. 2022. №40 (2).
2. ГородиловМ. А., БеляевА. С. Нефинансовые показатели преднамеренного банкротства (Non-financial indicators of fraudulent bankruptcy) // Учет. Анализ. Аудит. 2019. №3.
3. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип непрерывности деятельности организации // Аудитор. 2016. №5.
4. Международный стандарт аудита 570 «Непрерывность деятельности» (МСА 570): утв. Приказом Минфина РФ от 09.01.2019 г. № 2н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5. Куприянова Л. М. Финансовый анализ: учебное пособие / Л.М. Куприянова. - Москва: ИНФРА-М, 2021. - 157 с.
6. Савицкая, Г. В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - 15-е изд., испр. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2022. - 587 с.
References:
1. Serikov V.V. Continuity of the firm's activities as a fundamental aspect of its existence // EGI. 2022. No. 40 (2).
2. Gorodilov M. A., Belyaev A. S. Non-financial indicators of fraudulent bankrupt-cy // Accounting. Analysis. Audit. 2019. №3.
3. Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. The principle of business continuity of the organization // Auditor. 2016. №5.
4. International Auditing Standard 570 "Business Continuity" (ISA 570): approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated January 9, 2019 No. 2n // [Electronic resource]. - Access mode: http://www.consultant.ru.
5. Kupriyanova L.M. Financial analysis: study guide / L.M. Kupriyanov. - Mos-cow: INFRA-M, 2021. - 157 p.
6. Savitskaya, G.V. Economic analysis: textbook / G.V. Savitskaya. - 15th edition, corrected and supplemented - Moscow: INFRA-M, 2022. - 587 p.
EDN: KGEXEV
С.Н. Коршикова - к.э.н., доцент кафедры экономики и социально-гуманитарных дисциплин, Оренбургский филиал, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, Оренбург, Россия, [email protected],
S.N. Korshikova - candidate of economics, associate professor of the department of economics and socio-humanitarian disciplines, Orenburg Branch of the Plekhanov Russian University of Economics, Orenburg, Russia.
ОРГАНИЗАЦИЯ И СИСТЕМАТИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ОКАЗАНИИ ЖИЛИЩНЫХ УСЛУГ ORGANIZATION AND SYSTEMATIZATION OF ANALYTICAL ACCOUNTING FOR MANAGEMENT PURPOSES IN THE PROVISION OF HOUSING SERVICES
Аннотация. Необходимость обеспечения прозрачности движения затрат при применении различных ресурсов в управляющих компаниях, обязывает их предоставлять точную, надежную и понятную информацию как для менеджеров, так и для внешних пользователей. Несмотря на большое количество работ по совершенствованию бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах жилищно-коммунального хозяйства, специфика управления затратами в организациях, оказывающих услуги по управлению многоквартирными домами, охарактеризована не в полной мере.
В статье рассмотрены особенности организации управленческого учета в управляющих компаниях в сфере ЖКХ, выявлены недостатки формирования информации по оказанию жилищных услуг с применением бухгалтерского (финансового) учета, предложены дополнительные статьи затрат и элементы, позволяющие получать детальную информацию по произведенным затратам, разработана система аналитического учета для целей с применением законодательных актов по бухгалтерскому учету в части формирования элементов и статей. Предложен порядок списания отклонений фактических затрат от нормируемых для формирования бюджетов различного уровня при организации управленческого учета.
Abstract. The features of the organization of management accounting in management companies in the housing and utilities sector are considered, the shortcomings of the formation of information on the provision of housing services using accounting (financial) accounting are identified, additional cost items and elements are proposed that allow obtaining detailed information on the costs incurred, an analytical accounting system is developed for purposes with the application of legislative acts on accounting in terms of the formation of elements and articles. In addition, the procedure for writing off deviations of actual costs from the normalized ones for the formation of budgets of various levels in the organization of management accounting is proposed.
Ключевые слова: бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, аналитический учет, элементы затрат, статьи затрат, бюджетирование, управляющая компания, жилищные услуги.
Keywords: financial accounting, management accounting, analytical accounting, cost elements, cost items, budgeting, management company, housing services.
