CC BY
238
затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в учете бюджетного учреждения
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
Для учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), предусмотрен счет 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Учитываемые на нем затраты формируют себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Согласно п. 134 Инструкции № 157н фактические расходы, произведенные учреждением бюджетной сферы при изготовлении готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), делятся на:
— прямые затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги) и учитываются на счете 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
— накладные расходы, которые сопровождают процесс изготовления продукции (выполнения работы, оказания услуги), но не связаны с ним напрямую (т. е. расходы, не входящие в стоимость
труда и материалов). Накладные расходы изначально учитываются на счете 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг», после чего распределяются на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг). При этом распределение накладных расходов производится одним из следующих способов:
— пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;
— пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
— пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам.
Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных
данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
В соответствии с п. 135 Инструкции № 157н общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.
Аналитический учет по счету 010900000 ведется в многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам при их наличии) расходов (п. 139 Инструкции № 157н).
Для справки. Форма многографной карточки утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 173н).
Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата, ведется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), утвержденном Приказом № 173н.
Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в следующих журналах:
— Журнале операций по оплате труда;
— Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
— Журнале операций расчетов с подотчетными лицами;
— Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов;
— Журнале по прочим операциям.
Все бюджетные учреждения по своей организационно-правовой форме разделены на три вида: бюджетные, автономные и казенные. Так как самым распространенным видом учреждений являются бюджетные учреждения, то вопросы по учету затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг рассмотрим на их примере.
Согласно п. 60 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости:
• при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги прямые расходы, по способу включения в себестоимость установленные учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета:
— 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
— 010400000 «Амортизация»;
—020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»; —030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
— 010500000 «Материальные запасы»;
— 010100000 «Основные средства» (в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости);
• при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы, установленные по способу включения в себестоимость учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета:
— 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
— 010400000 «Амортизация»;
—020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»; —030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
— 010500000 «Материальные запасы»;
— 010100000 «Основные средства» (в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости);
• при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы на основании первичных учетных документов — Справки (ф. 0504833), утвержденной Приказом № 173н, с приложением расчета их распределения способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Рассмотрим на примере распределение накладных расходов на себестоимость оказываемых государственных услуг в учете бюджетного образовательного учреждения.
Пример. Бюджетное образовательное учреждение оказывает следующие государственные услуги:
— реализацию образовательных программ начального профессионального образования (услуга «А»);
—реализацию образовательных программ среднего профессионального образования (услуга «Б»).
Как установлено учетной политикой бюджетного учреждения, каждый месяц накладные расходы распределяются пропорционально прямым расходам на оплату труда персонала. Заработная плата персонала, оказывающего услугу «А», составила 300 000 руб., персонала, оказывающего услугу «Б», — 190 000 руб.
Заработная плата персонала, оказывающего услугу «А», в общей сумме расходов на оплату труда составила 61 % [300 000 руб.: (300 000 руб. + 190 000 руб.) х 100 %], персонала, оказывающего услугу «Б», — 39 % соответственно [190 000 руб.: (300 000 руб. + 190 000 руб.) х 100 %].
Накладные расходы, связанные с оказанием образовательных программ начального и среднего профессионального образования, за истекший месяц составили:
—амортизация здания учреждения — 15 000 руб.;
— расходы на оплату коммунальных услуг — 10 000 руб.;
— транспортные расходы — 5 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 4 109 60 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 4 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — отнесены на себестоимость услуги «А» накладные расходы в части амортизации здания учреждения в сумме 9 150 руб. (15 000 руб. х 61 %);
Д-т сч. 4 109 60 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 4 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — отнесены на себестоимость услуги «Б» накладные расходы в части амортизации здания учреждения в сумме 5 850 руб. (15 000 руб. х 39 %);
Д-т сч. 4 109 60 223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 4 109 70 223 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг» — отнесены на себестоимость услуги «А» накладные расходы в части расходов на оплату коммунальных услуг в сумме 6 100 руб. (10 000 руб. х 61 %);
Д-т сч. 4 109 60 223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 4 109 70 223 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг» — отнесены на себестоимость услуги «Б» накладные расходы в части расходов на оплату коммунальных услуг в сумме 3 900 руб. (10 000 руб. х 39 %);
Д-т сч. 4 109 60 222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 4 109 70 222 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг» — отнесены на себестоимость услуги «А» накладные расходы в части
расходов на оплату транспортных услуг в сумме 3 050 руб. (5 000 руб. х 61 %);
Д-т сч. 4 109 60 222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 4 109 70 222 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг» — отнесены на себестоимость услуги «Б» накладные расходы в части расходов на оплату транспортных услуг в сумме 1 950 руб. (5 000 руб. х 39 %).
В соответствии с п. 61 Инструкции № 174н принятие к бухгалтерскому учету общехозяйственных расходов учреждения на основании первичных учетных документов отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010980000 «Общехозяйственные расходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета:
— 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
— 010400000 «Амортизация»;
— 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
—030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
— 010500000 «Материальные запасы»;
— 010100000 «Основные средства» (в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости).
Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по распределению общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц), при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на основании первичных учетных документов — Справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» либо дебету счета 040120000 «Расходы текущего финансового года» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты
на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Списание затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по плановой (нормативно-плановой) стоимости осуществляется на дату выпуска продукции на основании первичных учетных документов, а именно, Требования-накладной (ф. 0315006), и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
По окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью и плановой стоимостью готовой продукции, затем определяется разница, приходящаяся на нереализованную и реализованную продукцию (п. 64 Инструкции № 174н). В учете указанная разница отражается на основании Справки (ф. 0504833) с приложением расчета.
Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по списанию разницы затрат между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции отражается:
• в части нереализованной продукции:
Д-т сч. 4 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения» К-т сч. 4 109 60 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» — на увеличение остатка нереализованной продукции;
Д-т сч. 4 109 60 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» К-т сч. 4 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения» — на уменьшение остатка нереализованной продукции;
• в части реализованной продукции, а также продукции, списанной в результате естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п.: Д-т сч. 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» К-т сч. 4 109 60 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» — на увеличение финансового результата текущего финансового года;
Д-т сч. 4 109 60 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» К-т сч. 4 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» — на уменьшение финансового результата текущего финансового года.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
3. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных уч-
реждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
5. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами) , органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.
Вниманию руководителей и бухгалтеров бюджетных и некоммерческих организаций, работников финансовых органов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов
Журнал
«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»
ISSN 2079-6714
Выпускается с 1998 года Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ)
Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 2 раза в месяц
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34116 47699 29614
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:[email protected]
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fin-izdat.ru
