CC BY
75
взаимосвязь налоговой нагрузки и цен
на продукцию нефтегазовой отрасли
г а. нуртдинова,
соискатель кафедры налогов и налогообложения E-mail: nurtdinovagula@mail. ru Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации
В статье рассмотрены вопросы влияния мировой цены на нефть на уровень налоговой нагрузки организаций нефтегазового комплекса России, взаимосвязи цен реализации продукции отрасли на внутреннем и внешнем рынке с величиной таких специфических налогов, как налог на добычу полезных ископаемых, акцизы по нефтепродуктам, а также экспортная пошлина. Выявлено значение налогового фактора в регулировании экономических процессов в нефтегазовом комплексе.
Ключевые слова: нефтегазовый комплекс, налоговая нагрузка, организация, цена, реализация, продукция.
Анализ налоговой нагрузки должен учитывать зависимость налогов от внешних условий. В особенности сильна такая зависимость в нефтяной отрасли , поскольку ставка налога на добычу полезных ископаемых (ЦЦПи) по нефти зависит от мировых цен в отличие от природного газа, в отношении добычи которого применяется твердая ставка. Причем в последние годы зависимость налоговой нагрузки от мировых цен резко усилилась. соответственно представляет интерес анализ изменения налоговой нагрузки на нефтегазовые компании в зависимости от изменения цен на нефть.
исследование данной проблемы с учетом изменений налогового законодательства в 2000—2005 гг. [1] выявило следующие результаты (табл. 1).
на протяжении 2001—2005 гг. нагрузка снизилась на низких ценах и резко повысилась при высоких и средних ценах на нефть. нейтральный уровень цен равен 20,5 долл. /барр. — при этой цене нагрузка составляла 31,5 % как в 2000 г., так и в 2005 г. снижение нагрузки в 2002 г. (при низких ценах) и 2003 г. (при всех ценах) связано со снижением ставки налога на прибыль.
Проведем анализ взаимосвязи налоговых платежей и цен на нефть и нефтепродукты за 2006— 2008 гг на примере одной из крупных вертикально интегрированных нефтяных компаний ОАО «нк «Лукойл» (по данным ее консолидированной отчетности) , а также влияния этих цен на формирование налоговой нагрузки компании.
Большая часть нефти, поставляемой компанией на экспорт, является нефтью марки «Юралс». В табл. 2 указаны средние цены на нефть и нефтепродукты в 2008, 2007 и 2006 гг.
Прямой зависимости уровня налоговой нагрузки от изменений цен на нефть и нефтепродукты не наблюдается, так как вследствие роста указанных цен росла выручка от реализации продукции, а также величина налоговых платежей по ндПи и экспортные пошлины. В результате колебания налоговой нагрузки за указанный период представляли небольшую величину (от 1,2 до 2 процентных
Таблица 1
Налоговая нагрузка на нефтяной сектор при различных мировых ценах на нефть в 2000—2005 гг., %
Мировая цена на нефть марки «Urals» 2000 2001 2002 2003 2004 2005
15 долл. /барр. 31,1 46,3 35,0 19,6 19,8 19,9
20 долл. /барр. 31,5 43,0 41,0 30,6 30,9 30,9
25 долл. /барр. 32,8 42,2 44,5 37,1 37,4 39,0
30 долл. /барр. 33,9 41,9 47,8 42,9 43,1 47,4
35 долл. /барр. 34,8 41,65 50,2 47,0 47,1 53,3
Таблица 2
Налоговая нагрузка нефтяной компании при различных экспортных ценах на нефть и нефтепродукты, 2006—2008 гг.
Наименование 2008 Изменение к 2007, % 2007 Изменение к 2006, % 2006
Нефть марки «Брент», долл. /барр. 97,26 34,4 72,39 11,1 65,16
Нефть марки «Юралс» (СИФ Средиземноморский регион), долл. /барр. 94,76 36,6 69,38 13,1 61,37
Нефть марки «Юралс» (СИФ Роттердам), долл. /барр 94,83 37,1 69,16 12,9 61,23
Мазут 3,5 % (ФОБ Роттердам), долл. /т 459,74 35,6 339 18,2 286,91
Дизельное топливо (ФОБ Роттердам), долл. /т 901,53 42,2 634,09 9,7 577,92
Высокооктановый бензин (ФОБ Роттердам), долл. /т 836,79 20,2 695,97 12,4 619,29
Отношение налоговой нагрузки к выручке 35,3 + 1,2 34,1 —2 36,1
Отношение налоговой нагрузки к добавленной стоимости 38,8 + 1,4 37,4 —1,5 38,9
пунктов), хотя в абсолютном выражении это значительная сумма для компании, учитывая ее масштаб (увеличение суммы налогов в 2008 г. в сравнении с 2007 г. — около 10 млрд долл.).
Изменение цен на нефтепродукты на внутреннем рынке представлено в табл. 3.
В отношении цен на нефть следует сказать, что практически вся нефть добывается в России такими же вертикально интегрированными компаниями. Это приводит к тому, что большая часть операций проводится между компаниями, входящими в состав той или иной вертикально интегрированной группы. В результате понятие сопоставимой цены на нефть на внутреннем рынке отсутствует. Цена на нефть, которая не перерабатывается и не экспортируется ни одной из вертикально интегрированных компаний, определяется, как правило, от операции к операции с учетом мировых цен на нефть, но при этом без прямой привязки или взаимосвязи. В любой момент могут наблюдаться значительные расхождения между регионами по ценам на нефть одного и того же качества в результате влияния экономических условий и конкуренции. В то же время необходимо отметить, что в 2007 и в 2008 гг. цена реализации компанией нефти в россии была приблизительно на уровне приведенной экспортной цены.
Цены на нефтепродукты на внутреннем рынке в определенной степени зависят от мировых цен на нефть, но при этом на них также оказывают
прямое влияние конкуренция и спрос на местном уровне. Тем не менее четко прослеживается их рост в 2006—2008 гг.
Поскольку механизм формирования цен на продукцию включает учет затрат на ее изготовление и реализацию, а также обязательные платежи и налоги, то серьезный интерес представляет анализ влияния последних на цены реализации продукции отрасли.
В табл. 4 представлены средние ставки налогов и экспортных пошлин в 2006—2008 гг., непосредственно связанных с добычей и реализацией нефти, газа и нефтепродуктов. Средние ставки НДПИ по нефти и экспортных пошлин рассчитаны с учетом изменений мировой цены на нефть и курса доллара за соответствующий год. Пересчет ставок акцизов и НДПИ в доллары за тонну (за 1 000 м3) произведен по среднему за год обменному курсу.
на основе приведенных выше данных произведен расчет доли таких специфических платежей, как НДПИ, акцизов и экспортной пошлины в цене реализации нефти и нефтепродуктов на экспорт и на внутреннем рынке (табл. 5).
Из данных табл. 5 видно, что в 2008 г. доля экспортной пошлины и НДПИ в цене реализации нефти на экспорт по сравнению с 2007 г. возросла более чем на 10 процентных пунктов и достигла 70,4 %. Следствием этого является рост налоговой нагрузки в 2008 г. по сравнению с 2007 г. (табл. 2).
Таблица 3
Изменение цен на нефтепродукты на внутреннем рынке в 2006—2008 гг., долл. /т
Наименование 2008 Изменение к 2007, % 2007 Изменение к 2006, % 2006
Мазут топочный 255,55 31,6 194,19 10,9 175,07
Дизельное топливо 710,56 41 503,84 6,4 473,44
Бензин (А-92) 740,11 17,1 631,93 13 559,11
Бензин (Аи-95) 807,77 13,3 712,81 15,5 617,41
Таблица 4
Средние ставки налогов и экспортных пошлин, применяемых в Российской Федерации в 2006—2008 гг.
Наименование 2008* Изменение к 2007, % 2007* Изменение к 2006, % 2006*
Пошлины на экспорт нефти, долл. /т 355,08 71,8 206,7 4,9 197,01
Пошлины на экспорт продуктов нефтепереработки, долл. /т, в том числе: легкие дистилляты (бензин), средние дистилляты (реактивное топливо), дизельное топливо и газойль; 251,53 65,9 151,59 5,7 143,4
жидкие топлива (мазут) 135,51 66 81,64 5,7 77,27
Акцизы на продукты нефтепереработки, руб. /т, в том числе:
прямогонный бензин, 2 657,00 — 2 657,00 — 2 657,00
высокооктановый бензин, 3 629,00 — 3 629,00 — 3 629,00
низкооктановый бензин, 2 657,00 — 2 657,00 — 2 657,00
дизельное топливо, 1 080,00 — 1 080,00 — 1 080,00
моторные масла. 2 951,00 — 2 951,00 — 2 951,00
Налог на добычу полезных ископаемых, в том числе:
нефть, руб. /т, 3 328,35 34,6 2 472,67 9,1 2 265,69
природный газ, руб. /1 000м3 147 — 147 — 147
Ставки налогов, установленных в руб., пересчитанные по среднему обменному курсу
Акцизы на продукты, долл. /т, в том числе:
прямогонный бензин, 106,9 2,9 103,88 6,3 97,74
высокооктановый бензин, 146,01 2,9 141,89 6,3 133,49
низкооктановый бензин, 106,9 2,9 103,88 6,3 97,74
дизельное топливо, 43,45 2,9 42,23 6,3 39,73
моторные масла 118,73 2,9 115,38 6,3 108,55
Налог на добычу полезных ископаемых, в том числе:
нефть, долл. /т, 133,91 38,5 96,68 16 83,34
природный газ, долл. /1 000м3 5,91 2,9 5,75 6,3 5,41
* средние значения.
Таблица 5
Уровень налоговой нагрузки по НдПИ, акцизам и экспортной пошлине в цене реализации нефти и нефтепродуктов в 2006—2008 гг.
Наименование 2008 2007 2006
Нефть
Доля НДПИ в средней цене нефти (экспорт), % 19,28 19,01 18,53
Доля экспортной пошлины в средней цене нефти (экспорт), % 51,12 40,64 43,80
Суммарная доля НдПИ и экспортной пошлины в средней цене нефти (экспорт), % 70,40 59,66 62,32
Нефтепродукты
Доля экспортной пошлины в средней цене нефтепродуктов (экспорт), %, в том числе:
высокооктановый бензин; 30,06 21,78 23,16
дизельное топливо 27,90 23,91 24,81
Доля акцизов в средней цене нефтепродуктов при реализации на внутреннем рынке, %, в том числе:
высокооктановый бензин; 18,08 19,91 21,62
дизельное топливо 6,11 8,38 8,39
соотношение средней цены реализации на внутреннем и внешнем рынке, %, в том числе:
высокооктановый бензин; 96,5 102,4 99,7
дизельное топливо 78,8 79,5 81,9
Таким образом, независимо от результатов деятельности нефтедобывающей организации (прибыльная она или убыточная), значительную долю ее выручки получает государство только в виде НДПИ и экспортной пошлины, и это, не учитывая других налогов, взимаемых с организаций. С одной стороны, это обеспечивает взимание природной ренты государством при добыче нефти и изъятие сверхдоходов нефтяных компаний. С другой — для участков недр с низкорентабельной добычей создаются условия, при которых добывающая организация становится неконкурентоспособной, убыточной и вынуждена сворачивать добычу нефти. Это обусловливает рост фонда неиспользуемых скважин, мощность добычи у которых не обеспечивает необходимой рентабельности.
Другим важным выводом из проведенного анализа является следующее. Учитывая, что цены реализации нефти компанией внутри страны приближались к мировым, налоговая нагрузка на внутреннюю цену получалась существенно ниже, так как НДПИ уплачивается в том же размере независимо от того, где реализуется нефть, а НДС, который взимается при реализации внутри страны по ставке 18 %, существенно ниже, чем размер экспортной пошлины. Такое состояние налогообложения должно побуждать нефтяные компании к реализации нефти внутри страны, а, следовательно, к развитию переработки нефти в стране — инвестировать средства в нефтеперерабатывающие заводы. А это в свою очередь ведет к увеличению добавленной стоимости в производстве продукции отрасли и росту ВВП.
При реализации нефтепродуктов большая налоговая нагрузка выпадает на высокооктановый бензин: около 30 % в его экспортной цене составляет экспортная пошлина (в 2008 г.). В средней цене дизельного топлива экспортная пошлина немного ниже — около 28 %.
В средней внутренней цене на высокооктановый бензин 18 % составляет акциз, что существенно выше, чем по дизельному топливу (около 6,1 %). Учитывая, что при реализации на территории России уплачивается НДС по ставке 18 %, налоговая нагрузка на экспортную цену получается несколько ниже. И это, несмотря на то, что наблюдается рост средней экспортной пошлины с 2006 по 2008 г. Таким образом, можно утверждать, что налоговые условия направлены на стимулирование экспорта продукции нефтепереработки, а не сырой нефти.
Высокий уровень налоговой нагрузки на внутреннюю цену влияет на рост этой цены. Внутри
страны цены реализации компанией бензина и дизельного топлива в последние годы были примерно на уровне мировых (табл. 5), а в 2007 г. цены на высокооктановый бензин внутри России превышали экспортные цены и составляли 102 % от них, по дизельному топливу — около 80 %. Рост цен на нефтепродукты приводит к росту расходов организаций во всех отраслях экономики страны и увеличивает число убыточных предприятий и размер их убытков.
По данным Федеральной службы государственной статистики, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. размер убытков в абсолютном значении вырос в добыче полезных ископаемых на 17 %, в том числе в добыче топливно-энергетических полезных ископаемых — на 6 %, в обрабатывающих производствах — на 5 % и лишь в производстве кокса и нефтепродуктов снизился на 58 % [2]. В этом немалую роль сыграли высокие цены на нефтепродукты, обеспечивая безубыточность и даже высокую рентабельность нефтепереработки.
С другой стороны, сохранение размеров акцизов на нефтепродукты на неизменном уровне в 2006—2008 гг. призвано было служить сдерживающим фактором по отношению к росту цен на них на внутреннем рынке. При этом налоговая нагрузка по акцизам в средней цене реализации нефтепродуктов постоянно снижалась, так, по реализации автомобильного бензина она снизилась с 21,6 до 18,1 %.
В свою очередь цена на нефть на мировом рынке определяет размер ставки НДПИ по добыче нефти, рост ее связан с увеличением налоговой нагрузки и доли налогов в цене реализации сырой нефти, а следовательно, и продуктов нефтепереработки.
В настоящее время налоговая ставка при добыче нефти (СТн) составляет 419 руб. за 1 т с учетом коэффициентов Кц и Кв (пп. 2, 3 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации): СТн = 419 руб. /т ■ Кц ■ Кв,
где Кц — коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; К — коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. Для уменьшения налоговой нагрузки при высоких мировых ценах с 2009 г. изменилась формула расчета коэффициента Кц, используемого для определения ставки НДПИ по нефти: Кц = (Ц — 15) ■ Р / 261,
где Ц — средневзвешенный за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс», выраженный в долларах США, за баррель,
Р — среднее значение за налоговый период курса доллара сША к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Увеличение нижнего порога цены, вычитаемого из средней величины мировой цены нефти, с 9 до 15 позволило снизить налоговую нагрузку по НДПИ при добыче нефти.
Таким образом, из проведенного анализа можно сделать вывод, что налоговые рычаги служат действенным инструментом в регулировании эко-
номических процессов в нефтегазовом комплексе России, в частности посредством их влияния на цены реализации продукции отрасли и налоговую нагрузку организаций.
Список литературы
1. Васильева А. А., Гурвич Е. Т. Регламент налогообложения нефтегазового сектора // Нефть России. 2005 г. № 3.
2. Россия в цифрах. стат. сб. / Росстат. М. 2008.
