CC BY
10
ISSN 2311-939X (Online), ISSN 2079-6765 (Print) Вопрос - ответ
МАТЕРИАЛ ПОДГОТОВЛЕН СПЕЦИАЛИСТАМИ ЦЕНТРА МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете при УСН уплату налога на имущество в 2015 году?
Ответ
Бухгалтерский учет
В данном вопросе мы будем исходить из того, что налогоплательщик применяет объект
налогообложения по УСН «доходы минус расходы».
В соответствии с пунктами 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, суммы начисленных авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а также сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода (года), должны признаваться расходами по обычным видам деятельности организации.
Аналогичная позиция отражена в письме от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16.
При этом необходимо отметить, что имеется и другая позиция по данному вопросу, согласно которой сумма налога на имущество может включаться в состав прочих расходов и отражаться по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» (пункт 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В связи с этим организация может включить в свою учетную политику положение, конкретизирующее порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм налога на имущество (авансовых платежей по налогу), например в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов
Налог на имущество
Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций.
С 1 января 2015 г. указанное освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (пункт 1 статьи 2, часть 4 статьи 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Соответственно, в 2015 г. организация, применяющая УСН, должна исчислить и уплатить налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу на имущество) по объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется исходя из их кадастровой стоимости.
На основании пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
0 административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
0 нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
0 объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
0 жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Соответственно, в данном вопросе будем брать объект обложения налогом на имущество один из перечисленных в подпункта 1-4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Как закреплено в пункте 1 статьи 386, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества(в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Пункт 12 статьи 378.2 НК РФ закрепляет, что исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей:
0 сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;
0 в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном НК РФ, без учета положений данной статьи;
0 объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
В силу пункта 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 данной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.
Уплата авансовых платежей (которые уплачиваются, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное) и налога производится в порядке и в сроки, установленные законом субъекта РФ.
В данном вопросе будем исходить из того, что налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.
УСН
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В силу подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с НК РФ.
Соответственно, налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в составе расходов при исчислении УСН.
Проводки
На 31.03.2015:
Дебет счета 26 (44) Кредит счета 68 - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).
На дату перечисления авансового платежа в бюджет:
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал (первичный документ -выписка банка по расчетному счету).
На 30.06.2015:
Дебет счета 26 (44) Кредит счета 68 - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).
На дату перечисления авансового платежа в бюджет:
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие (первичный документ -выписка банка по расчетному счету).
На 30.09.2015:
Дебет счета 26 (44) Кредит счета 68 - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).
На дату перечисления авансового платежа в бюджет:
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
На 31.12.2015:
Дебет счета 26 (44) Кредит счета 68 - начислен налог на имущество за 2015 г. (первичный документ (бухгалтерская справка-расчет).
На дату перечисления суммы налога в бюджет:
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - перечислена в бюджет сумма налога на имущество (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Заключение
Операции по реализации уплате налога на имущество в 2015 году при применении УСН необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Производственный брак был выявлен покупателем после оприходования продукции. Как оформить и отразить в учете возврат брака?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
На основании пунктов 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, одним из которых является переход права собственности к покупателю на проданный товар.
Признание выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). А суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), учитываются на счете 90, субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При признании выручки от продажи товаров их фактическая себестоимость признается в бухгалтерском учете расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 41 «Товары» и дебету счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» (пункты 5, 9, абзац 2 пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Возврат части партии товара, оказавшейся некачественной, отражается сторнировочными записями по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90.1 в размере договорной стоимости возвращенного товара и по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 41 - на фактическую себестоимость возвращенного товара (Инструкция по применению Плана счетов
Принятие к вычету НДС по возвращенному товару может быть отражено сторнировочной записью по кредиту счета 68 и дебету счета 90, субсчет 90.3.
Налоговый учет
НДС
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 данной статьи цен (тарифов).
При возврате товаров сумма НДС, уплаченная продавцом при их реализации, подлежит вычету в полном объеме после отражения соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ)
При этом, как разъяснено в письмах Минфина России от 10.08.2012 № 3-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 21.05.2012 № 03-07-09/58, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, от 20.02.2012 № 03-0709/08, при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Налог на прибыль
На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Как установлено пунктом 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)
налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
В письмах Минфина России от 29.04.2008 № 0303-05/47, УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@, от 11.03.2012 № 1615/020516@, от 18.02.2008 № 20-12/015135 указано, что операция по возврату покупателем бракованной продукции в рассматриваемом случае может быть осуществлена путем пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.
Возможность применения такого порядка обусловлена тем, что, поскольку при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего отчетного (налогового) периода уменьшить на стоимость возвращенного товара.
Что же касается расходов организации, связанных с производством вышеуказанного товара, то они могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака.
Проводки
На дату продажи товаров:
Дебет счета 62 Кредит сччета 90.1 - признана выручка от продажи товаров (первичные документы: договор поставки, товарная накладная);
Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 - начислен НДС по реализации товаров (первичный документ -счет-фактура);
Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 - списана себестоимость реализованных товаров (первичный документ - бухгалтерская справка).
На дату возврата товаров:
СТОРНО
Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 - в части выручки от продажи возвращенной части товаров (первичный документ - накладная на возврат товара).
СТОРНО
Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 - на
фактическую себестоимость возвращенной части партии товаров (первичный документ -накладная на возврат товара).
СТОРНО
Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 - принят к вычету НДС, ранее исчисленный к уплате (первичный документ - корректировочный счет-фактура).
Заключение
Операции по возврату бракованной продукции оприходованной покупателем необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Как отразить в учете производственный брак, выявленный при изготовлении продукции, при отсутствии виновных лиц?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых
стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
На основании пункта 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
В силу пункта 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Согласно пункту 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970, к статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или
могут быть использованы лишь после исправления.
В пункте 99 Основных положений установлено, что потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.
Таким образом, затраты на исправление брака в целях бухгалтерского учета при отсутствии виновных лиц включаются в себестоимость продукции.
В силу Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Из существа вопроса не следует, является ли производство продукции основным видом деятельности организации, поэтому рассмотрим вопрос на примере производства как основного вида деятельности.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
Таким образом, отражать в учете организации потери от брака, выявленные при производстве продукции, следует по дебету счета 28 и кредиту счета 20.
Поскольку в рассматриваемой ситуации виновные лица отсутствуют, то брак является невозмещаемым.
Налоговый учет
В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потери от брака.
На основании абзаца 9 пункта 1 статьи 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогом на прибыль организации потери от брака продукции при отсутствии виновных лиц относятся к прочим расходам.
Проводки
Дебет счета 28 Кредит счета 20 - отражение потерь от брака (первичный документ -бухгалтерская справка-расчет);
Дебет счета 20 Кредит счета 28 - списание невозмещаемых потерь (первичный документ -бухгалтерская справка).
Заключение
Отражать в учете производственный брак, выявленный при изготовлении продукции, при отсутствии виновных лиц следует в соответствии с вышеприведенными рекомендациями.
Вопрос. Российская организация,
освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, приобрела у казахстанского поставщика оборудование, требующее монтажа. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение оборудования?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
Руководствуясь приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» отражение стоимости оборудования производится по дебету счета 07 «Оборудование к
установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление НДС по введенному оборудованию производится по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Расчет с поставщиком оборудования производится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Уплата НДС производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Включение НДС в стоимость производится по дебету счета 07 «Оборудование к установке», в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Включение оборудования в состав основных средств организации производится по дебету счета 01 «Основные средства», в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке».
Налоговый учет
Пунктом 1 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Пунктом 3 статьи 145 НК РФ определено, что освобождение в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Таким образом, организация уплаченную сумму НДС включает в стоимость оборудования.
Проводки
Дебет счета 07 Кредит счета 60 - отражение стоимости оборудования (первичный документ -акт приема оборудования);
Дебет счета 19 Кредит счета 68 - начисление НДС по введенному оборудованию (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет);
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - произведен расчет с поставщиком оборудования первичный документ (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - уплачен НДС
(первичный документ - выписка банка по расчетному счету);
Дебет счета 07 Кредит счета 19 - включение НДС в стоимость (первичный документ -бухгалтерская справка);
Дебет счета 01 Кредит счета 07 - оборудование включено в состав основных средств организации (первичный документ - бухгалтерская справка).
Заключение
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение оборудования необходимо отражать с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Каков порядок учета товаров, вывезенных по договору поставки в Белоруссию?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования
бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
Из существа заданного вопроса не следует, в рамках какой деятельности организация производит вывоз товаров в Белоруссию, поэтому предположим, что в рамках своей обычной деятельности.
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В силу пункта 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы организации, от договора поставки товаров, вывезенных в Беларусь, признаются в целях бухгалтерского учета доходами по обычным видам деятельности. Списание фактической себестоимости реализованного товара учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 может быть открыт субсчет 90.1 «Выручка».
Таким образом, отображать операцию по признанию дохода от реализации товара по договору поставки, вывезенного на территорию иностранного государства, следует по дебету счета 62 и кредиту счета 90.1.
Поскольку из вопроса не следует, в какой валюте производился расчет за поставленный товар, то необходимо рассмотреть оба варианта (как в иностранной валюте, так и в рублях).
В силу Инструкции по применению Плана счетов счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Соответственно, отображать оплату товара от покупателя следует по дебету счета 51 (в случае расчета в рублях) или 52 (в случае расчета в иностранной валюте) и кредиту счета 62.
Если расчет между сторонами договора поставки производился в иностранной валюте, то могла возникнуть как положительная, так и отрицательная курсовая разница, которая также подлежит отражению в бухгалтерском учете поставщика.
Так в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006),
утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, стоимость активов и
обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Налоговый учет
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
На основании пункта 3 статьи 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
В силу пункта 10 статьи 250 НК РФ в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Согласно пункту 5 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у поставщика в связи с экспортом товара по договору поставки возникает объект налогообложения налогом на прибыль организации. При этом если у поставщика возникает положительная курсовая разница, то она учитывается в составе внереализационных доходов. А если отрицательная - в составе внереализационных расходов.
Что касается НДС, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В силу пункта 3 «Договора о Евразийском экономическом союзе» при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена
налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.
Согласно пункту 4 Договора для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
— договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита
(товарного займа, займа в виде вещей) -договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
— выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
Проводки
Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 - признание дохода от реализации товара по договору поставки (первичные документы: международная товарно-транспортная накладная, договор поставки);
Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 - списание покупной стоимости товара (первичный документ - бухгалтерская справка);
Дебет счетов 51, 52 Кредит счета 62 -
отражение поступления денежных средств от покупателя товара (первичный документ -выписка банка по расчетному счету (выписка банка по валютному счету);
Дебет счета 62 Кредит счета 91.1 - отражение положительной курсовой разницы (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет);
Дебет счета 62 Кредит счета 91.2 - отражение отрицательной курсовой разницы (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет);
Дебет счета 19 Кредит счета 68 - начисление НДС с экспортной выручки (первичный документ
- счет-фактура).
Заключение
Таким образом, отображать в бухгалтерском и налоговом учете организации товары, вывезенные по договору поставки в Белоруссию, следует в соответствии с вышеприведенными рекомендациями.
