CC BY
109ВНУТРЕННИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ
INTERNAL AUDIT: NATURE AND FUNCTIONS
Г.В. САХАРОВ,
Сургутский государственный университет-ЮГРА, академик РАЕН, д.э.н.
Е. С. КОЛЕСОВ,
аспирант Сургутского государственного университета-ЮГРА, консультант-аудитор, ПрайсвотерхаусКуперс
G.V. SAKHAROV,
Surgut State University - Ugra, academician of RANS, Doctor of Economics
E.S. KOLESOV,
Post-graduate student of Surgut State University, audit Consultant, PricewaterhouseCoopers
Аннотация
Статья освещает сущность, ключевые функции и роль внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в
финансово-хозяйственной деятельности организации. Также акцентировано внимание на превентивной функции внутреннего аудита как ключевого фактора при последующем анализе и прогнозировании деятельности экономического субъекта. В статье рассмотрены основные элементы внутреннего контроля, а также характерные черты внутреннего аудита, являющиеся «границей» между понятиями внутреннего контроля и внутреннего аудита. В статье раскрывается место внутреннего аудита при регулировании и управлении хозяйствующего субъекта, а также регламент деятельности и управление службой внутреннего аудита.
Abstract
The article covers the questions of nature, key functions and role of internal audit as the element of internal control in financial and economic activities of the organization. Also, paying attention on preventive function of internal audit. Which is regarded as the main factor of further analysis and planning of business activity of the company. The authors describe the fundamental elements of internal control and characteristics of internal audit. Where the last one are the boundary between these definitions. The article defines the place of internal audit during the process of regulation and managing of the company and internal audit services management and rules of activity.
Ключевые слова
1. Внутренний аудит и внутренний контроль
2. Аудит
3. Контроль
4. Входящий в систему внутреннего контроля
5. Система бухгалтерского учета
6. Аудитор
7. Аудиторская проверка
8. Эффективность системы внутреннего контроля
9. Службы внутреннего аудита
10. Элементы системы внутреннего контроля
11. Место внутреннего аудита
12. Контрольная среда
13. Функции анализа и учета
14. Элементы контроля
15. Контрольные функции
16. Главный внутренний аудитор
17. Деятельность внутренних аудиторов
Key words
1. Internal audit and internal control
2. Audit
3. Control
4. Incoming to internal control system
5. Accounting system
6. Auditor
7. Financial audit
8. Internal control system effectiveness
9. Internal audit services
10. Internal control system elements
11. Allocation of placement of internal audit
12. Control environment
13. Accounting and analysis functions
14. Control's elements
15. Control's functions
16. Chief internal auditor
17. Activity of internal auditors
Внедрение в российскую экономику рыночных механизмов и институтов потребовало от государства и субъектов хозяйствования новых подходов к своей хозяйственной деятельности, и в первую очередь усиления контроля за финансовой деятельностью предприятий. В этих условиях важной вехой в развитии методов контроля стало внедрение в российскую экономику аудита.
Несмотря на то, что аудит в России состоялся. Об этом свидетельствует принятый в 2001 году Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Его дальнейшие корректировки и разработка проекта нового Закона «Об аудиторской деятельности», который находится в Государственной Думе РФ. Основные законодательные и правовые документы, существующие теоретические разработки отечественной науч-222
ной мысли направлены в основном на организацию и проведение внешнего аудита.
Однако так как нет возможности отделить друг от друга процесс управления экономической единицей и надлежащим образом организованную систему внутреннего контроля без нарушений стройности и эффективности всей системы управления, возникает потребность не в разовом применении независимого внешнего аудита, а в постоянно действующей и эффективной структуре, входящей в систему внутреннего контроля в качестве неотъемлемой ее части.
Известно, что еще на стадии знакомства с характером и особенностями функционирования хозяйствующего субъекта, аудитор должен оценить качество систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля этого субъекта. Однако следует помнить, что экономическая ценность для хозяйствующего субъекта любой информации, в том числе и получаемой в результате аудиторской проверки, тем выше, чем ниже затраты на ее получение. В то же время необходимым условием эффективности системы внутреннего контроля является наличие у хозяйствующего субъекта независимой организационной структуры - службы внутреннего аудита.
В официальных российских нормативных актах в области аудиторской деятельности под внутренним аудитом понимается «... организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников,
223
регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля» или «...один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта» [1, с. 218].
В экономической литературе понятие внутреннего аудита по-разному трактуется как отечественными, так и зарубежными авторами.
Так, например, С.М. Бычкова считает, что «внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованный руководством предприятия в целях анализа учетных и других контрольных данных» [2, с. 21].
По мнению В.В. Бурцева, «внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации.» [3, с. 212].
Известный английский ученый Р. Додж, представивший в России одну из первых работ, связанных с международным аудитом, дает свое понимание внутреннего аудита. «Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности» [4, с. 87]. 224
Из приведенных определений, описывающих понятие внутреннего аудита, следует, что он все же имеет существенные отличия от внешнего аудита, которые можно идентифицировать как:
• ограниченную независимость;
• обеспечение регулярного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;
• регулярное предоставление информации с целью принятия и корректировок ранее принятых управленческих решений.
Прежде чем определить место внутреннего аудита в процессе управления экономическим субъектом, и в частности в системе внутреннего контроля, рассмотрим основные характерные черты этой системы.
Согласно существующим как в российской, так и в международной практике положениям система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов:
• надлежащим образом организованной системы бухгалтерского учета;
• контрольной среды;
• отдельных средств контроля.
Исходя из этого под надлежащим образом организованной системой бухгалтерского учета экономического субъекта следует понимать систему учета, формирующую достаточно полную, своевременную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивающую контроль за наличием и движением имущества, а также предотвращающую возможность появления злоупотреблений.
Под контрольной средой следует понимать общее отношение руководства экономического субъекта к необходимости организации и осуществления внутреннего контроля над функционированием данного субъекта и, как следствие, принимаемые в этой связи действия.
И наконец, под отдельными средствами контроля подразумевается в данном случае принятая руководством экономического субъекта политика, процедуры и иные действия, призванные обеспечить возможность выявления или предотвращения и исправления искажений информации в системе бухгалтерского учета, а также всего процесса управления экономическим субъектом с целью достижения его стратегических целевых установок.
В системе управления предприятием внутренний аудит выполняет контрольную, информационно-аналитическую, прогнозную и коммуникативную функции [5, с. 20].
На данные функции указывает большинство авторов, однако помимо указанных функций внутренний аудит способен выполнять и такую функцию, как превентивная, которая заключается в предупреждении нежелательных отклонений. Необходимость этой функции связана с тем, что обычно контроль фиксирует уже свершившийся факт, тогда как немаловажное значение имеет именно предупреждение таких отклонений. Данная функция отвечает потребностям антикризисного управления, содержание, необходимость и механизм которого в настоящее время получили широкое развитие.
Контроль, с одной стороны, является выражением функций учета и анализа, а с другой - выявляет и устраняет ошибки в процессе реализации всех функций управления, в том числе и регулирования. Регулирование представляет собой деятельность, направленную на поддержание в системе управления предприятием необходимых параметров. Основной задачей регулирования является сохранение упорядоченности как в подсистеме производства, так и в подсистеме управления. Функция регулирования ориентирована на нормативность и фиксирует любое отклонение от нормы.
Внутренний аудит должен обеспечивать реальную оценку ситуации и тем самым предоставлять возможность корректировать запланированные показатели развития отдельных подразделений, а также всего предприятия. Поэтому внутренний контроль выступает в качестве одного из основных инструментов выработки политики и принятия решений, обеспечивающих эффективное функционирование предприятия и достижение им намеченных краткосрочных и долгосрочных целей.
Возникновение отклонений от плановых показателей деятельности предприятия может потребовать срочных мер, которые осуществляются через рассмотренную функцию регулирования.
Следует заметить, что внутренний контроль является не самоцелью, а неотъемлемой частью системы регулирования. Цель данной системы заключается в выявлении отклонений от общепринятых нормативов, а также нарушений законности, эффективности и экономии расходования материальных
ресурсов. Выявление таких нарушений происходит на более ранней стадии, таким образом, есть возможность принять соответствующие меры, в некоторых случаях привлечь к ответственности виновных лиц, получить компенсацию за причиненный ущерб и осуществить мероприятия в целях предотвращения подобных нарушений в будущем.
Внутренний контроль играет двоякую роль в процессе управления организацией.
С одной стороны, в процессе управления стадия контроля постоянно чередуется с другими стадиями. С другой стороны, контроль обеспечивает оптимальный ход процесса управления на каждой стадии. В этом заключается его особенность. Поэтому при рассмотрении каждой стадии управления в качестве отдельного элемента можно предположить, что элементы контроля имеют место на каждой из стадий процесса управления. Для оптимального хода процесса управления над каждой стадией необходим контроль.
Выделим контрольные функции, которые осуществляются на стадии планирования:
• анализ соответствия плановых решений общей стратегии развития организации;
• оценка рациональности и обоснованности возможных вариантов плановых решений.
В том случае, если на данной стадии будет отсутствовать элемент контроля, ошибочный ход планирования проявится на стадии регулирования.
На стадии регулирования необходим контроль над правильностью хода реализации управленческих решений в це-
лях достижения планируемых результатов. Следует подвергать контролю и рациональность осуществления управленческих решений.
Деятельность сотрудников внутреннего аудита регулирует и контролирует главный внутренний аудитор. В его функции входит [3, с. 236]:
• при согласовании с органами управления разработка внутрифирменных аудиторских стандартов, составление генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ;
• разработка бюджетов и смет внутреннего аудита;
• консультирование менеджеров разных уровней по наиболее важным вопросам;
• принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;
• принятие непосредственного участия в наиболее важных проверках;
• анализ и оценка заключений, составленных внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений и доведение до администрации;
• регулирование взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих предприятие;
• регулирование спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования предприятия, в том числе споров с налоговыми органами.
Деятельность внутренних аудиторов должна основываться на детальном регламенте, чтобы исключить необъективность и риск недостаточного видения проблем.
Таким образом, функция внутреннего контроля на стадии регулирования процесса управления состоит в том, чтобы проследить за правильностью реализации решений, которые были приняты на этапе планирования деятельности организации. Целесообразно контролировать и рациональность ведения производства, и выполнение принятых решений.
Библиографический список
1. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие / Подольский В.И., Савин А. А., Сотникова Л. - М.: ИН-ФРА-М, 2004. - 286 с.
2. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2000. - 318с. - (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»).
3. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
4. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ.; предисловие С. А. Стукова. - М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 224 с. - (Аудит: теория и практика).
5. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит -необходимость для компании // Управление компанией. -2004. - № 10. - С. 18-21.
Bibliographical list
1. Auditing standards: Study system / Podolskiy V.I., Savin A.A., Sotnikova L. - Moscow: INFRA-M, 2004. - 286 p.
2. Bichkova S.M. Audit activity: Theory and practice. - St. Petersburg: Publishing House «Lan'», 2000. - 318 p. - (Series: «Study systems for Higher Schools. Special literature»).
3. Burtsev V.V. Organization of internal control system in profit making organization. - M:Exam, 2000. - 320 p.
4. Dodge R. Standards and norms for Audit/ transl. from English.; Introduction of S.A.Stukov. - M.: Finances and Statistics; UNITY, 1992. - 224 p. - (Audit: theory and practice).
5. Sonin A. Internal control and Internal audit - Company's necessity // Corporate governance. - 2004. - № 10. - 18-21 p.
Контактная информация
E-mail: g [email protected]
Contact links
E-mail: g [email protected]
