Внутренний аудит материальных ресурсов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Т.М. Рогуленко

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ TECHNIQUE OF INTERNAL AUDIT OF MATERIAL RESOURCES

Аннотация. В статье рассматриваются отдельные вопросы развития методики внутреннего аудита материальных ресурсов, включающей определение цели, методов, проведения операций по существу, обобщения результатов.

Abstract. This article concerns internal audit of the material resources technique development, including definition of the goal, methods, carrying out operations in essence and generalization of results.

Ключевые слова. Внутренний аудит, материальных ресурсов.

Keywords. Internal audit, material resources.

Цель внутреннего аудита операций с товарно-материальными ценностями состоит в обеспечении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, проверке соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их учета и списания, отражения в отчетности, выявления и исправления недостатков.

Аудитору следует проверить соблюдение правил учета товарно-материальных ценностей.

Внутренний аудитор обязан проверить соблюдение работниками бухгалтерии основных задач учета материально-производственных запасов, таких как:

• формирование фактической себестоимости запасов;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или получения иных возможностей вовлечения их в оборот;

• проведение анализа эффективности использования запасов.

Внутренний аудитор проверяет выполнение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, таких как:

• осуществляется ли сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода) товарно-материальных ценностей;

• как осуществляется учет количества и оценка запасов;

• оперативно ли и своевременно осуществляется учет запасов;

• достоверны ли данные аналитического и синтетического учета;

• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

На исследовательской стадии аудиторской экспертизы учета производственных запасов изучают три объекта проверки:

1. Сохранность производственных запасов на складах предприятия:

• хранение материальных ценностей;

• состояние картотеки по учету материальных ценностей на складе;

• изучение организации пропускной системы на предприятии;

• полнота и качество инвентаризации производственных запасов.

2. Учет использования материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений:

• проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону;

• обоснованность списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей;

• данные аналитического и синтетического учета;

• данные бухгалтерских регистров и отчетности.

3. Использование материальных ценностей:

• выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года; свыше одного года.

Источниками информации при проверке операций с товарно-материальными ценностями являются:

• нормативные акты, регулирующие учет производственных запасов;

© Рогуленко Т.М.., 2012

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ

5/2001);

• первичная документация по учету производственных запасов, приходные документы на материальные ценности (товарно-транспортная накладная, таможенная декларация, приходный ордер М-4, акт о приемке материалов М-7, карточка учета МБП МБ-2, доверенность М-2);

• расходные документы (накладная на отпуск материалов на сторону М-15, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11, карточка учета материалов М-17, акт выбытия МБП МБ-4, акт на списание МБП МБ-8 и т.д.);

• данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 41, 42, 43, 45; регистры аналитического и синтетического учета и отчетность по учету производственных запасов;

• данные учета по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию»;

• акты ревизий и аудиторские проверки производственных запасов;

• информация правоохранительных органов;

• договоры на приобретение и реализацию ценностей.

Общие данные по учету товарно-материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II баланса и по таким регистрам, как Главная книга, соответствующие карточки счетов.

Методы получения аудиторских доказательств

Для выполнения проверки операций по учету товарно-материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств:

- для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей проводят инвентаризацию;

- для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах, обычно используют пересчет данных;

- отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета товарно-материальных ценностей проверяют с помощью подтверждения;

- контроль за учетными работами и корреспонденцией счетов по движению товарно-материальных ценностей проводится путем соблюдения правил учета хозяйственных операций;

- устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета;

- в процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, Главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание;

- при сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между статьями отчета можно применять аналитические процедуры.

Правильность оценки материалов в учете (по фактической себестоимости)

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Внутренний аудитор проверяет правильность формирования фактической себестоимости запасов. Запасы, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Особое внимание аудитор уделяет проверке правильности начисления резервов.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает их фактическую себестоимость.

Аудитор проверяет обеспечение подтверждения расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91) по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты.

Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным ценам или покупной стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Проверка операций с производственными запасами

При внутреннем аудите организации учета движения товарно-материальных ценностей на складах следует проконтролировать организацию складского хозяйства (наличие договоров о полной или коллективной материальной ответственности, наличие контрольных приборов и оснащение складов). Далее проверяют, как организован складской учет и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный (с применением компьютера). Особое внимание уделяется проверке расчетов по списанию товарно-материальных ценностей на затраты производства (по себестоимости единицы запасов, по средней, ФИФО). Проверяется правильность использованных методов учета товарно-материальных ценностей в эксплуатации.

Аудитор проверяет:

• правильность применения первичных документов по учету материалов;

• правильность организации работ складского хозяйства.

К организации работ складского хозяйства предъявляются следующие требования:

- склады предприятия должны быть специализированными;

- помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;

- на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения;

- наличие приказа по предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада - образцы их подписей должны быть на складе;

- наличие на предприятии номенклатуры-ценника;

- наличие материально ответственных лиц;

- правильность оформления документов по приходу и расходу материалов;

- правильность ведения бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии предприятия;

- правильность осуществления учета заготовления материалов;

- правильность осуществления учета реализации материалов;

- необходимость выделения в документах НДС;

- проведение на предприятии инвентаризации и оформление ее результатов.

Внутренний аудит хозяйственного инвентаря, спецодежды и спецобуви

При аудите данных объектов при обосновании их учета на счета 10 «Материалы» и 01 «Основные средства» необходимо обратить внимание на:

- обоснованность отнесения объектов к основным средствам и материалам;

- закрепление объектов за материально ответственными лицами, обеспечение контроля за их сохранностью по местам хранения;

- обеспечение контроля за соблюдением нормативных сроков службы;

- правильность исчисления износа по спецоборудованию и специнвентарю;

- правильность осуществления учета временных приспособлений и устройств, спецодежды; затраты на строительство временных сооружений отражают на счете 23 «Вспомогательные производства»; по окончании работ приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости (если не разбирают их и не списывают);

- своевременность и полноту отражения результатов инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- правильность учета реализации;

- наличие оперативного учета объектов;

- обеспечение их сохранности;

- правильность составления бухгалтерских проводок по отражению операций, связанных с учетом производственных запасов;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета;

- правильность отражения данных в Главной книге и балансе.

Аудит использования материальных ресурсов

Внутренний аудит использования материальных ресурсов включает в себя семь направлений:

- проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации запасов;

- проверка правильности учета отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием;

- проверка правильности учета материалов в бухгалтерской службе;

- проверка правильности учета НДС по приобретенным материалам;

- проверка правильности учета тары;

- проверка обоснованности оценки и учета готовой продукции;

- проверка полноты и точности организации аналитического бухгалтерского учета товаров.

В ходе проверки правильности и своевременности проведения инвентаризации запасов проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Аудитор проверяет:

- количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.;

- схему организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации;

- специфику деятельности в организации и состав рабочих инвентаризационных комиссий;

- порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Следует иметь в виду, что:

- излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях - на финансовые результаты, в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

В ходе проверки правильности учета отпуска материалов на производство и другие цели, контроля за их использованием анализируется следующее.

- Порядок оформления отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места, правильность их отражения в учете.

- Составление согласованных с главным бухгалтером списков лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, имеются ли образцы их подписей, сообщены ли они соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

- Правильность оформления первичных учетных документов на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады (в них указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат).

- Наличие акта расхода на фактически израсходованные материалы. Подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

- Соблюдение лимитов отпуска материалов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

- Соблюдение установленного порядка оформления первичных учетных документов (лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма №М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма №М-11), накладная (типовая межотраслевая форма №М-15), другие документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или самостоятельно разработанные).

Проверка правильности учета материалов в бухгалтерской службе включает в себя:

- своевременность сдачи в бухгалтерию первичных учетных документов по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации;

- действенность проверки бухгалтерской службой организации первичных учетных документов с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций;

- порядок организации аналитического учета материалов (количественный и суммовой учет) (на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом).

Проверка правильности учета НДС по приобретенным материалам проводится по следующим направлениям.

- Полнота и обоснованность учета НДС, начисленного при приобретении материалов, учитываемого на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены.

- Обоснованность списания налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» при выполнении следующих условий: оплата, оприходование материалов, наличие счетов-фактур, документов на оплату с выделенной суммой НДС.

- Правильность учета налога по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), которые списываются со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на специальные источники.

- Правильность учета налога при выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом. (Организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг)).

Проверка правильности учета тары проводится как для возвратной, так и невозвратной тары.

При проверке обоснованности оценки и учета готовой продукции следует иметь в виду, что готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и др.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких

цен.

Проверка внутренним аудитором полноты и точности организации аналитического бухгалтерского учета товаров проводится в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность.

Анализ материальных ресурсов

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ внутренним аудитором состояния складских запасов, с одной стороны, и изучения показателей использования материальных ресурсов - с другой.

На предприятии по важнейшим позициям материалов должны быть разработаны минимальные и максимальные нормы, в пределах которых запасы отдельных наименований могут колебаться. Сравнение фактической обеспеченности предприятия запасами материалов по видам с установленной нормой в днях позволяет дать оценку их состоянию.

Обобщающим показателем материальных ресурсов является материалоемкость продукции и материалоотдача.

Материалоемкость характеризует расход материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции. Если показатель материалоемкости отчетного года оказывается выше аналогичного показателя за прошлый год, такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача - показатель, характеризующий объем выпущенной продукции на 1 руб. затраченных материалов. Сравнение данных показателей с аналогичными показателями других родственных предприятий позволяет судить об эффективности использования материальных ресурсов.

Внутренний аудит проверки состояния забалансового учета

Аудитор проводит проверку на основании забалансовых счетов, открытых предприятием.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аудитор проверяет состояние учетного процесса по данному счету, устанавливает, не относятся ли на него бесхозные и неустановленные суммы.

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

- ошибочно адресованные данной организации;

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

- от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

- в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

При проверке достоверности учета давальческих материалов, учитываемых на забалансовом счете

003 «Материалы, принятые в переработку», аудитор проверяет достоверность данных и объективность представленной на счете информации.

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов должен вестись по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

На забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» организация-комиссионер учитывает товары, принятые ею от физических и юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая НДС (т.е. по ценам, согласованным с комитентом). Аудитор устанавливает объективность информации на данном счете.

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

В организации материалы, учитываемые на забалансовых счетах, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов. Наличие их и соответствие фактическим данным устанавливает внутренний аудитор.

Обобщение результатов проверки

По результатам проверки операций с товарно-материальными ценностями аудитор составляет аудиторское свидетельство (письмо руководству, справка, акт), в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить следующие разделы:

• результаты проверки правильности оценки материалов в учете;

• результаты проверки операций с производственными запасами;

• результаты проверки учета хозяйственного инвентаря и спецодежды;

• результаты проверки использования материальных ресурсов;

• анализ материальных ресурсов.

Литература

1. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. - М: КнОрУС, 2005.

2. Овсийчук М.Ф. Финансовый менеджмент. - М.: Кнорус, 2008.

3. Рогуленко Т.М., Ланг М.М. Разработка ученой политики организации для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета // Вестник университета. - 2008. - №11. - С. 348-365.

4. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М,

2010.