CC BY
11
Незважаючи на обмежен фЫансов! кошти в систем! охо-рони здоров'я, наведен! дан свщчать про високу забезпече-íicTb населенна медичними закладами, лкарями, медичним персоналом та лкарняними л!жками.
Соц!ально-економ!чн! перетворення у кра'У потребують науково обгрунтованого пошуку напряму побудови укра-ТнськоТ модел! охорони здоров'я, яка б на основ! р!вност та сол!дарност! забезпечувала полтшення здоров'я населенна, своечасно реагувала на обгрунтован та соц!ально зна-чущ! потреби в медичнм допомоз! та забезпечувала спра-ведливий ! ефективний розпод!л ф!нансових коотв. 3 огля-ду на вищесказане не виключаеться, що найб!льш оптимальною моделлю може бути модель бюджетно-страхово'Т медицини, коли життезбер!гаюч! функцп (онколог!ю, со-ц!альн! захворювання (СН1Д, туберкульоз), нев!дкладну ме-дичну допомогу, допомогу при пологах, охорону материнства ! дитинства тощо) покладають на державне забезпе-чення, а решту - на Фонд обов'язкового медичного соц!аль-ного страхування.
М!жнародний досв!д оргаызаци систем медичного со-ц!ального страхування, як! побудован! за р!зними моделями систем охорони здоров'я, св!дчить про досить тривалий тер-м!н 'хнього впровадження (десятки роюв).
Проведення реформи охорони здоров'я УкраТни е першим кроком реоргаызаци медично'Т галуз!, яка супроводжуються деякими ризиками ! соц!ально-економ!чними проблемами.
3а умов, як! склалися в охорон! здоров'я УкраТни, пщго-товка до запровадження ОДСМС неможлива без повного завершення комплексу розпочатих реформ, тривалють яких залежатиме, перш за все, вщ ф!нансово-економ!чних, ор-ган!зац!йних, соц!альних та !нших фактор!в.
Список використаних джерел
1. Инвестиции в здоровье: ключевое условие успешного экономического развития стран Восточной Европы и Центральной Азии [Электрон. ресурс] // Marc Suhrcke, Martin McKee, Lorenzo Rocco // Всемирная организация здравоохранения, 2008, от имени Европейской обсерватории по системам и политике здравоохранения,
2008. Режим доступа: http://www.euro.who.int/__data/as-
sets/pdf_file/0004/74740/E90569R.pdf.
2. Конституцт УкраТни, ст. 49. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-% D0%B2%D1%80
3. Виконання Державного бюджету. Державна казначейська служба УкраТни [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://treasu-ry.gov.ua/main/uk/doccatalog/list
4. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: Health financing: Health expenditure ratios by country. - Global Health Observatory Data Repository: http://apps.who.int/gho/data/node.main.75?lang=en
5. Стратеги розвитку системи охорони здоров'я: украТнський ви-м!р: Лехан В.М., Слабкий Г.О., Шевченко М.В. - К., 2009. - С. 7.
6. Самоофнка населенням стану здоров'я та рвня доступност окремих вид!в медичноТ допомоги у 2012 роц (за даними виб!рко-вого опитування домогосподарств у жовтн 2012 року) [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/
7. Коваль О.П. Запровадження обов'язкового державного медичного страхування як складова державного управляя зм^ами сфе-ри охорони здоров'я в Украп-ii / О.П. Коваль, Т.П. Авраменко // 1н-вестици: практика та досвщ: наук. фах. вид. [Електрон. ресурс] / Режим доступу: http://www.investplan.com.ua/
8. Сучасний стан, шляхи i перспективи реформи у сфер! охорони здоров'я УкраТни: Парламентсью слухання 05.06.201 3 [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://static.rada.gov.ua/zakon/new/ par_sl/SL050613.htm
9. Державна служба зайнятост [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.dcz.gov.ua/control/uk/statdatacatalog/list/ca-tegory?cat_id=305437
10. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.ukr-stat.gov.ua/
11. WHO Global Health Expenditure Atlas 2012 [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.who.int/nha/atlas.pdf
1 2. World health statistics 2013. - World Health Organization 2013 [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.who.int/ about/licensing/copyright_form/en/index.html
13. Петухов В.В. Организация статистического учета и отчетности в системе обязательного медицинского страхования: Уч.-ме-тод. пособие // Под ред. В.В. Петухова. - М., 2000. - 192 с.
14. О состоянии здоровья населения, организации системы здравоохранения в странах СНГ. - Доклад: 2009. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: www.vkp.ru/upload/global/0911_isp_4-4doklad.doc
П.П. САМОФАЛОВ,
к.e.н., дoцeнт, Kиïвcький нaцioнaльний yнiвepcитeт тexнoлoгiй тa дизaйнy
Упpaвлiння витpaтaми aкцioнepниx тoвapиcтв
Ó cтaттi poзкpивaютьcя ocoбливocтi витpaт як o&e^a yпpaвлiння, виoкpeмлeнo ocнoвнi пpинципи yпpaвлiння витpaтaми, зaвдaння тaкoгo yпpaвлiння, a тaкoж ФункцИ' yпpaвлiння витpaтaми, виoкpeмлeнo тpaнcaкцiйнi ви-
тpaти. Haдaютьcя пpoпoзицiï щoдo yдocкoнaлeння тaкo-m yпpaвлiння, ùo пepeдбaчae зacтocyвaння кoнтpoлiнгy.
Kërn40Bi слова: пpинципи yпpaвлiння витpaтaми, витpa-ти aкцioнepниx тoвapиcтв, тpaнcaкцiйнi витpaти, кoнтpoлiнг.
© П.П. САМОФАЛОВ, 2014
Формування ринкових вщносин в ÓKpa'mi № 4 (155)/2014 1 93
В статье раскрываются особенности затрат как объекта управления, выделены основные принципы управления затратами, задачи такого управления, а также функции управления затратами, выделены трансак-ционные затраты. Вносятся предложения относительно усовершенствования такого управления, что предусматривает применение контроллинга.
Ключевые слова: принципы управления затратами, затраты акционерных обществ, трансакционные затраты, контроллинг.
The article reveals the features of costs as an object management, outlined the basic principles of cost management, task management, and such also functions as management costs, transaction costs are outlined. Provided suggestions for improving such management that involves the application of controlling.
Keywords: principles of management costs, the costs of joint stock companies, transaction costs, controlling.
Постановка проблеми. Сучасний етап розвитку економЬ ки Укра'Уни, який характеризуемся яюсними i ктьюсними зрушеннями в ^CTeMi управлЫня суб'ек^в господарювання, вимагае нових пiдходiв до управлЫня витратами, що особливо актуально для акцюнерних товариств. Результати дiяль-ност акцюнерних товариств е рiзноплановими, де поряд ¡з виробничими, eкономiчними i фЫансовими пiдсумками слiд враховувати досягнення в напрямку розвитку корпоративних засад управлЫня. Зютавлення понесених витрат i результа-тiв дiяльностi дозволяе оцЫити eфeктивнiсть роботи акцю-нерних товариств, осюльки eкономiчний результат 'Ух функ-цiонування в загальному виглядi визначаеться як рiзниця мiж виручкою вщ рeалiзацie продукцп (робiт, послуг) i витрат, понесених на 'Ухне виробництво, рeалiзацiю, а також ¡нших витрат притаманних дiяльностi акцiонeрних товариств. Отже, управлiння витратами можна розглядати як ефективний за-сiб досягнення акцюнерним товариством високого еконо-мiчного результату. Слщ зазначити, що ефективне управлЫ-ня витратами, яке приводить до Ух зниження, повинно охо-плювати на вс елементи управлiнського циклу.
Анал'13 дослщжень та публЫащй з проблеми. ДослЬ дженню питань управлЫня витратами присвячeнi роботи як укра'Унських, так i зарубiжних вчених. Зокрема, в робот О. Орлова розглядаються традицмы методи розподiлу на-кладних витрат [1], де зазначено, що вс традицмы методи розподiлу накладних витрат е нeдоцiльними, навiть шюдли-вими. Доцiльно виокремити роботу Ю. Шумило, в якiй уза-гальнено основы теоретичн пiдходи щодо сутност упра-влiнського облiку i визначено мюце управлiнського облiку в систeмi управлiння витратами [2], що е особливо важливим в умовах, коли управлЫський облiк розглядають не як систему обробки та пщготовки ^формаци для внутрiшнiх спо-живачiв у процeсi управлiння, а як систему управлЫня витратами. Заслуговують на увагу дослiджeння витрат у си-
стeмi управлiнського облiку укра'Унських вчених М.Г. Чума-ченко [3], Л.В. Нападовсько'У [4], С.Ф. Голова [5]. УправлЫня витратами суб'eктiв господарювання розглядае у сво'Уй мо-нографп А.В. Череп [6, 7]. Важливим положенням е те, що держава, розраховуючи на отримання стимулюючого ефек-ту шляхом заохочення платниюв податюв до здiйснeння ¡н-вeстицiй та Ыновацм, створення додаткових робочих мюць тощо, йде на втрати бюджету, тобто мае податковi витрати, на що вказують у проведеному дослщжены А.М. Соколов-ська, Я.В. Петраков [8], що також треба враховувати в дiяль-ност акцiонeрних товариств. Проблемам полiтeкономiчного аналiзу прикладних теорм запровадження direct-costing у практику управлЫня пiдприeмствами присвячeнi дослН дження Н. МалаховоУ [9]. Зазначимо, що питання, порушен у зазначених дослiджeннях, е актуальними i в тeпeрiшнiй час, що потребуе подальших Ух розробок.
Мета статт! - дослщити особливост витрат як об'екта управлiння, основы завдання такого управлЫня, функцп управлЫня, принципи, а також надати рекомендаци щодо полiпшeння такого управлiння в акцюнерних товариствах.
Виклад основного матер!алу. УправлЫня витратами акцюнерних товариств, як i ¡нших суб'еклв господарювання, мають сво'У особливосп. Першою особливiстю витрат як об'екта управлЫня е Ухнм динамiзм, тобто перебування 'Ух у перманентному рус та змiнi. Так, у ринкових умовах господарювання поспйно змЫюються цiни на сировину, матeрiа-ли, комплeктуючi вироби й детали тарифи на енергоноси, по-слуги зв'язку, транспорту тощо. Регулярно обновляеться асортимент продукцп, переглядаються норми матeрiальних i трудових витрат, що впливае на собiвартiсть продукцп. В по-стiйному русi також знаходяться загальн корпоративнi витрати, що притаманн дiяльностi акцiонeрних товариств, де можна виокремити оргаызафйы витрати, витрати на прове-дення зборiв акцiонeрiв, засiдань спостережно'У ради, пред-ставницьк витрати тощо. Тому розгляд витрат мае здмсню-ватися в Ух динамiчному рeжимi, оскiльки статика не вщоб-ражае Ухнього розвитку в рeалiях сьогодення.
Друга особливiсть витрат як предмета управлЫня полягае в Ухый рiзноманiтностi, що вимагае застосування широкого дЬ апазону мeтодiв управлЫня ними. Рiзноманiття витрат вия-вляеться при Ухнiй класифiкацiУ, що дозволяе виявити ступЫь впливу окремих витрат на eкономiчнi результати дiяльностi акцюнерних товариств, оцЫити Ухню рeлeвантнiсть, що вира-жаеться в можливостi впливу менеджера на рiвeнь тих або ¡н-ших видiв витрат i, нарешт, вiдносити на вирiб ттьки тi витрати, якi необхщы для його виготовлення й рeалiзацiУ. Не менш важливим i складним завданням е вiднeсeння витрат на ви-робничi пiдроздiли й окрeмi види дiяльностi пiдприeмства. Зазначимо, що класифка^я витрат у бухгалтерському облку визначeнi вiдповiдними положеннями, а саме Положенням (стандартом) бухгалтерського облку 16 «Витрати» [10], а також Положенням (стандартом) бухгалтерського облку 31 «Фiнансовi витрати» [11]. Однак з метою ефективного упра-
влiння витpaтaми дoцiльнo клacифiкaцiю витpaт здiйcнювaти в зaлежнocтi вщ неoбxiдниx цiлей yпpaвлiння i кеpyвaтиcь тa-ким пpинципoм: «Bизнaченi oзнaки для пpийнятиx цiлей». Moжнa виoкpемити тaкi цiлi пpи клacифiкaцiï витpaт: пpийнят-тя yпpaвлiнcькиx piшень, кoнтpoль зa викoнaнням пpийнятиx piшень, oцiнкa зaпaciв i визнaчення фiнaнcoвoгo pезyльтaтy дiяльнocтi пiдпpиeмcтвa. Moжливий вapiaнт клacифiкaцiï ви-тpaт зa цiлями нaведенo в тaбл. 1.
Tpетя ocoбливicть витpaт - це cклaднicть i cyпеpечливicть впливу витpaт нa екoнoмiчний pезyльтaт. Haпpиклaд, збть-шення пpибyткy пiдпpиeмcтвa мoжливе зa paxyнoк знижен-ня пoтoчниx витpaт нa виpoбництвo, a це вимaгae пщвищен-ня кaпiтaльниx витpaт нa пpoведення дocлiджень, впpoвa-дження нoвoï теxнiки й теxнoлoгiй.
Четвеpтoю ocoбливicтю витpaт е вiдcyтнicть aбcoлютнo тoчниx метoдiв ïx вимipy, oцiнки i oблiкy. Як вже зaзнaчaлocя, в Укpaïнi пpийнятi пoлoження бyxгaлтеpcькoгo oблiкy витpaт: ПCБO 16 «Bитpaти» [10], a тaкoж ПCБO 31 «Фiнaнcoвi витpa-ти» [11], якими пoвиннi кеpyвaтиcь i aкцioнеpнi тoвapиcтвa як гocпoдapcькi тoвapиcтвa «cтaтyтний кaпiтaл якoгo пoдiленo нa визнaченy кiлькicть aкцiй oднaкoвoï нoмiнaльнoï вapтocтi, rap-пopaтивнi пpaвa зa якими пocвiдчyютьcя aкцiями» [1Э]. Oco-бливo пpoблемaтичним з пoглядy yпpaвлiння витpaтaми a^i-oнеpниx тoвapиcтв е oблiк тpaнcaкцiйниx витpaт, де «бaзoвoю oдиницею в теopiï тpaнcaкцiйниx витpaт пpизнaeтьcя aкт ега-нoмiчнoï взaeмoдiï, oпеpaцiя, тpaнcaкцiя» [6, c. ЭЭ]. Tpaнcaк-цiйнi витpaти пoдiляютьcя нa витpaти пoшyкy iнфopмaцiï, ви-тpaти ведення пеpегoвopiв, витpaти cпецифiкaцiï i зaxиcтy пpaв влacнocтi, витpaти oпopтyнicтичнoï пoведiнки (тaбл. S).
Ocoбливicтю витpaт aкцioнеpниx тoвapиcтв як oб'eктa yпpaвлiння е те, щo виникae неoбxiднicть неcти знaчнi ви-тpaти нa фopмyвaння cтaтyтнoгo кaпiтaлy, йoгo збтьшення чи зменшення, aнyлювaння aкцiй, кoнcoлiдaцiю чи ïxнe дpo-блення, cтвopення pезеpвнoгo кaпiтaлy, нapaxyвaння тa cплaтy дивiдендiв, пpoведення збopiв aкцioнеpiв [1S, 13].
Джepeлo: poзpoблeнo aâTopoM за джepeлaми [5; б, с. 79-80; 10; 11]. Taблиця 2. Кло^ф^^я тpaнcaкцiйниx витpaт
Ocнoвнi пpинципи yпpaвлiння витpaтaми, якi нaпpaцьoвa-нi пpaктикoю i poзкpивaютьcя в poбoтax вчениx, дoтpимaння якиx cтвopюe бaзy екoнoмiчнoï кoнкypентocпpoмoжнocтi a^ цioнеpнoгo тoвapиcтвa, е зaвoювaння ним пеpедoвиx пoзи-цм нa pинкy, мoжнa звеcти дo тaкoгo:
- cиcтемний пiдxiд дo yпpaвлiння витpaтaми, де пеpедбa-чaeтьcя, щo цiлi пiдcиcтем не вcтyпaють y кoнфлiкт з ocнoв-нoю цiллю cиcтеми, pyx здiйcнюeтьcя вщ aбcтpaктнoгo дo кoнкpетнoгo, дoтpимyeтьcя еднють aнaлiзy i cинтезy, лoгiч-нoгo i icтopичнoгo, виявляютьcя в cиcтемi вci мiжелементнi зв'язки, ïx взaeмoдiя i ocoбливocтi;
- здiйcнення yпpaвлiння витpaтaми нa вcix cтaдiяx житте-вoгo циклу виpoбy - вщ cтвopення дo yтилiзaцiï;
- вpaxyвaння пеpcпектив poзвиткy пiдпpиeмcтвa (в га-poткocтpoкoвiй пеpcпективi неoбxiднo визнaчити кpитеpiï paцioнaльнoгo piвня витpaт: мiнiмiзaцiя витpaт пpи зaдaнoмy oбcязi, мaкcимiзaцiя вiддaчi пpи зaдaнoмy oбcязi; в œ-pедньocтpoкoвiй пеpcпективi здiйcнити вибip мoделi yпpa-влiння витpaтaми; y дoвгocтpoкoвiй пеpcпективi визнaчити iнвеcтицiï в poзвитoк aкцioнеpнoгo тoвapиcтвa, здiйcнення пoдaльшиx емiciй aкцiй тoщo) [6, c. 17];
- opгaнiчне пoeднaння зниження витpaт iз виcoкoю якicтю пpoдyкцiï (poбiт, пocлyг);
- eднicть метoдiв, як викopиcтoвyютьcя piзниx piвняx yпpaвлiння витpaтaми, a тaкoж cтaдiяx життeвoгo циклу;
- недoпyщення нaдлишкoвиx витpaт;
- ixwpo^ впpoвaдження ефективниx метoдiв зниження витpaт;
- yдocкoнaлювaння iнфopмaцiйнoгo зaбезпечення пpo pi-вень витpaт, де дoцiльнo зacтocoвyвaти yпpaвлiнcький oблiк тa кoнтpoлiнг;
- пiдвищення зaцiкaвленocтi виpoбничиx пiдpoздiлiв a^i-oнеpнoгo тoвapиcтвa, a тaкoж aпapaтy yпpaвлiння в знижен-нi витpaт, щo вимaгae cтвopення центpiв вiдпoвiдaльнocтi i дoведення дo ниx бюджетiв, щo дacть мoжливicть зд^ню-вaти yпpaвлiння зa вдоиленнями.
Тоблиця 1. Kлacифiкaцiя витpaт 3a цшями
Цiль ОЗНЭКЭ
Пpийняття yпpaвлiнcькиx piшeнь Peлeвaнтнi - нepeлeвaнтнi; дифepeнцiйнi; yмoвнo пocтiйнi - yмoвнo змiннi - iншi ви-тpaти; мapжинaльнi - cepeднi; дiйcнi - aльтepнaтивнi; пpoдyктивнi - нeпpoдyктивнi
Koнтpoль викoнaння piшeнь Koнтpoльoвaнi - нeкoнтpoльoвaнi; плaнoвi - фaктичнi
0цiнкa зaпaciв тa визнaчeння фiнaнcoвoгo peзyльтaтy Bичepпaнi (cпoжитi) - нeвичepпaнi (нecпoжитi); витpaти нa пpoдyкцiю - витpaти пepio-ду; oднoeлeмeнтнi - кoмплeкcнi; звичaйнoÏ дiяльнocтi (oпepaцiйнoÏ, фiнaнcoвoÏ, ^e-cтицiйнoÏ дiяльнocтi) - нaдзвичaйнoÏ дiяльнocтi; пpямi - нeпpямi; ocнoвнi - нaклaднi
rpyna витpaт Склэд витpaт
Bитpaти пoшyкy iнфopмaцiÏ Bитpaти чacy i pecypciв, нeoбxiдниx для вeдeння пoшyкy; витpaти пoв'язaнi з нeпoвнoтoю тa нeдocкoнaлicтю oдepжyвaнoÏ iнфopмaцiÏ
Bитpaти вeдeння пepeгoвopiв Bитpaти нa пpoвeдeння пepeгoвopiв; витpaти нa yклaдaння тa oфopмлeння кoнтpaктiв
Bитpaти cпeцифiкaцiÏ i зaxи-cтy пpaв влacнocтi Bитpaти нa yтpимaння cyдiв, apбiтpaжy, дepжaвниx opгaнiв; витpaти чacy i pecypciв, нeoбxiдниx для вiднoвлeння пopyшeниx пpaв; втpaти вiд пoгaнoÏ Ïx cпeцифiкaцiÏ i нeнaдiй-нoгo зaxиcтy
Bитpaти oпopтyнicтичнoÏ пo-вeдiнки Bитpaти пoв'язaнi з тpyднoщaми oцiнки пocткoнтpaктнoÏ пoвeдiнки yчacникiв oпepaцiÏ
Джepeлo: poзpoблeнo aвтopoм за джepeлaми [б, с. 22-23].
Упpaвлiння витpaтaми cyб'eктiв гocпoдapювaння пoкли-кaнo виpiшyвaти тaкi ocнoвнi зaвдaння:
- визнaчення витpaт зa ocнoвними фyнкцiями yпpaвлiння, де дoцiльнo видiлити пpoгнoзyвaння тa плaнyвaння, op^^-зaцiю, кoopдинaцiю i pегyлювaння, aктивiзaцiю i cтимyлю-вaння, кoнтpoль;
- пoшyк pезеpвiв зниження витpaт нa вcix cтaдiяx виpoб-ничoгo пpoцеcy тa життeвoгo циклу виpoбy, a тaкoж y вcix виpoбничиx пiдpoздiлax пiдпpиeмcтвa;
- вибip тaкoï ^стеми yпpaвлiння витpaтaми, якa вiдпoвi-дae yмoвaм poбoти пiдпpиeмcтвa;
- визнaчення cпocoбy кaлькyлювaння витpaт, де дoцiльнo видiлити cиcтеми кaлькyлювaння зa метoдoм диpект-кocтинг;
- виявлення poлi yпpaвлiння витpaтaми як фaктopa пщви-щення екoнoмiчниx pезyльтaтiв дiяльнocтi;
- poзpaxyнoк неoбxiдниx витpaт нa oдиницю пpoдyкцiï (po-бiт, пocлyг];
- пи^тов^ iнфopмaцiйнoï бaзи, якa дoзвoлилa б oцiню-вaти витpaти пpи вибopi й пpийняттi пoтoчниx тa iнвеcтицiй-ниx piшень, де менеджеpи пocтiйнo пoвиннi здiйcнювaти ви-6íp piшень з декiлькox aльтеpнaтивниx вapiaнтiв;
- виявлення теxнiчниx cпocoбiв i неoбxiдниx зacoбiв вимЬ py витpaт тa ïx кoнтpoлю.
Упpaвлiння витpaтaми нa пiдпpиeмcтвi пoвиннo зaбезпе-чyвaти викoнaння вcix фyнкцiй, влacтивиx yпpaвлiнню будь-яким oб'eктoм, де мoжнa виoкpемити poзpoбкy pi-шень, пoдaльшy ïxню pеaлiзaцiю, a тaкoж здiйcнення ган-тpoлю зa ¿^ым викoнaнням, якi pеaлiзyютьcя чеpез елемен-ти yпpaвлiнcькoгo циклу: пpoгнoзyвaння й плaнyвaння, opra-нiзaцiя, кoopдинaцiя й pегyлювaння, aктивiзaцiя й cтимyлю-вaння викoнaння, кoнтpoль, oблiк i aнaлiз, a тaкoж галькулю-вaння витpaт (див. pиc.].
Baжливoгo знaчення в yпpaвлiннi витpaтaми нaбyвaють питaння здiйcнення ïxньoгo кaлькyлювaння. Зoкpемa,
T. Cльoзькo в пpoведенoмy дocлiдженнi виoкpемлюe двi фу-пи метoдiв, пo-пеpше, «якi викopиcтoвyвaли нa теpенax га-лишньoгo CPCP», щo зacтocoвyютьcя i cьoгoднi, i дpyгa Tpy-пa - метoди «дaлекoгo зapyбiжжя» [14, c. 16-17]. Aвтop зaзнaчae, щo пеpшa гpyпa метoдiв викopиcтoвyeтьcя в Ук-païm дoтепеp, a тaкoж в Укpaïнi зacтocoвyютьcя i деяк мето-ди дpyгoï фупи. Cиcтемaтизaцiю метoдiв кaлькyлювaння ви-тpaт пoдaнo в тaбл. 3.
Oкpемi функци yпpaвлiння витpaтaми викoнyютьcя пpa-цiвникaми пiдпpиeмcтвa безпocеpедньo aбo пpи ïxнiй aктив-нiй yчacтi. Haпpиклaд, диcпетчеp впливae нa кoopдинaцiю й pегyлювaння виpoбничoгo пpoцеcy, a oтже нa виpoбничi ви-тpaти; бyxгaлтеp здiйcнюe oблiк витpaт i т.п. ^и цьoмy ефективним е cтвopення центpiв витpaт, центpiв пpибyткiв, центpiв дoxoдiв, центpiв iнвеcтицiй, a тaкoж дoведення дo ниx бюджетiв. Oб'eктaми yпpaвлiння е витpaти нa poзpoбкy, виpoбництвo, pеaлiзaцiю, екcплyaтaцiю (викopиcтaння] i yтилiзaцiю пpoдyкцiï (poбiт, пocлyг].
Пpoгнoзyвaння й плaнyвaння витpaт, як oднy iз фyнкцiй yпpaвлiння, дoцiльнo зaбезпечyвaти y тpьox пеpcпективax, щo е oдним iз пpинципiв yпpaвлiння витpaтaми, i зaбезпечy-ютьcя кpитеpiï paцioнaльнoгo piвнi витpaт, вибip мoделi yпpaвлiння, a тaкoж iнвеcтyвaння. Пpи дoвгocтpoкoвoмy плaнyвaннi здiйcнюeтьcя пiдгoтoвкa iнфopмaцiï пpo oчiкyвa-нi витpaти пpи ocвoeннi нoвиx pинкiв збуту, opгaнiзaцiï poз-poбки й випycкy нoвoï пpoдyкцiï (poбiт, пocлyг], збiльшеннi пoтyжнocтi пiдпpиeмcтвa. Це мoжyть бути витpaти нa мapке-тингoвi дocлiдження, нayкoвo-дocлiднi po6o™, кaпiтaльнi вклaдення. Пoтoчнi плaни кoнкpетизyють pеaлiзaцiю дoв-гocтpoкoвиx цiлей пiдпpиeмcтвa. Якщo тoчнicть дoвгocтpo-кoвoгo плaнyвaння витpaт невеликa i пiддaeтьcя впливу Ы-фляци, пoвoдженню кoнкypентiв, пoлiтики деpжaви в гaлyзi екoнoмiчнoгo yпpaвлiння, фopc-мaжopним oбcтaвинaм, тo кopoткocтpoкoве плaнyвaння витpaт, щo вpaxoвye пoтpеби
Схема управлшня витратами
Таблиця 3. Методи калькулювання витрат
Група мeтoдiв Найменування методу
Ïeprna гpyпa (вiтчизнянi тa мeтo-ди кpaÏн ближньoгo зapyбiжжя) Пoпpoцecний ^poc™^ oднoпepeдiльний); пoпepeдiльний; пoзaмoвний; пoкoнтpaктний; пoпapтioнний; нopмaтивний; кoтлoвий; пooпepaцiйний
Äpyra гpyпa (мeтoди кpaÏн дaлe-шга зapyбiжжя) Cтaндapт-кocт; диpeкт-кocтинг; тapгeт-кocтинг; кaйзep-кocтинг; aбзopпшн-кocтинг; кocт-кiлинг; CVP-aнaлiз; LCC-aнaлiз; aнaлiз (ÔBA); мeтoд EVA; ABC-мeтoд; бeнчмapкiнг
Джерело: побудовано автором за [14, с. 16-17].
найближчого майбутнього, е бтьш точним, осктьки обгрун-товуеться рнними, квартальними розрахунками.
Оргаызацт як необхщний елемент ефективного управляя витратами повинна встановлювати, яким чином на пщприемств1 здмснюють таке управлЫня, тобто визнача-еться суб'ект управлЫня, строки, необхщна ¡нформацт та документи, як необх¡дн¡, способи. Визначаються м¡сця ви-никнення витрат, центри в¡дпов¡дальност¡ (центри витрат, центри прибутюв, центри доходв та центри ¡нвестиц¡й). Роз-робляеться ¡eрарх¡чна система л¡н¡йних ¡ функцюнальних зв'язк¡в кер¡вник¡в ¡ фах¡вц¡в, що беруть участь в управл¡нн¡ витратами. Ця система повинна бути сумюною з виробни-чою та управлЫською структурою акц¡онерного товариства.
Kоординац¡я й регулювання витрат потребують пор¡вняння фактичних витрат ¡з запланованими, виявлення вщхилень, вживання оперативних заход¡в щодо приведення Ух до допу-стимих меж. Якщо з'ясовуеться, що зм¡нилися умови виконан-ня плану, то витрати, запланован на його реал¡зац¡ю, коректу-ються. Своечасна координац¡я й регулювання витрат дозволя-ють акц¡онерному товариству уникнути серйозного зриву у ви-конанн¡ запланованого економ¡чного результату дтльностк
Aктив¡зац¡я й стимулювання мають на мет пошук таких способ¡в впливу на учасниюв виробництва та менеджера акц¡онерних товариств, як¡ стимулювали б дотримання встановлених планом витрат й знаходження можливостей Ухнього зниження. Подгний спос¡б д¡й може мотивуватися як матер^льними, так ¡ моральними факторами. Зауважи-мо, що не можна стимули за дотримання й економю витрат зам¡няти покаранням за перевитрати. В цьому випадку пра-цвники основн¡ зусилля будуть направляти на пщвищення р¡вня витрат на стади Ух планування та прогнозування. Tод¡ досягнення основно' мети д¡яльност¡ пщприемства, яка по-лягае в одержаны максимально можливого прибутку за ра-хунок зниження витрат, не буде виконуватись.
Облк як одна з фунщй управл¡ння витратами е необхщним для п¡дготовки ¡нформаци з метою прийняття управлЫських р¡шень. Наприклад, при оцЫц вартост¡ матер¡альних вироб-ничих запаав понесен¡ витрати встановлюють за допомогою виробничого облку, а ¡нформа^ю про фактичн¡ результати д¡яльност¡ пщприемства й вах його витрат на виробництво надае бухгалтерський обл¡к. Виробничий облк е складовою частиною управлЫського обл¡ку, що дозволяе контролювати витрати й приймати обгрунтоваы р¡шення про Ухню доцть-н¡сть. 1нколи ототожнюються поняття «методи управл¡ння витратами» та «методи облку витрат», що е недопустимим. До-ц¡льно звернутися до досл¡джень T. Сльозько, де зазначено, що «методи облку витрат пов'язан виключно ¡з ф¡ксац¡eю та реестрацюю даних про витрати, а методи управлЫня витратами - ¡з ц¡леспрямованою д¡eю тих чи ¡нших ос¡б на об'екти (жив¡ чи нежив¡) з метою отримання вщ цих об'eкт¡в тих параметра, який хоче бачити той, хто де» [14].
Aнал¡з витрат дае можлив¡сть оц¡нити ефективн¡сть вико-ристання вс¡х ресурс¡в п¡дприeмства, виявити резерви зни-
ження витрат на виробництво, з^рати ¡нформа^ю для пщ-готовки план¡в ¡ прийняття рацюнальних управл¡нських рН шень щодо витрат.
Функцт контролю в систем¡ управлЫня витратами забез-печуе зворотний зв'язок, порюняння запланованих ¡ фактичних витрат. Ефективнють контролю обумовлюеться ко-ригувальними управл¡нськими д¡ями, спрямованими на приведення фактичних витрат у вщповщысть ¡з запланованими або на уточнення план¡в, якщо вони не можуть бути виконан¡ внасл¡док об'ективно'У зм¡ни виробничих умов.
Практичну реал^а^ю питань управл¡ння витратами до-цтьно зд¡йснювати з використанням контрол¡нгу, що мае забезпечувати методичну ¡ ¡нструментальну базу для пщ-тримки фунщй управл¡ння витратами акц¡онерних товариств. Основы складов¡ концепци контрол¡нгу таю:
- орюнтацт на ефективну ¡ результативну роботу пщпри-емства не ттьки в тепер¡шн¡й час, але ¡ на довгостроковий пер¡од. Це виражаеться в забезпеченн¡ рентабельност¡ пщприемства, контрол¡ витрат ¡ розробц заход¡в щодо 'х зниження, орюнтацп на кл¡eнт¡в та отриманн доход¡в, зв'язку системи морального ¡ матер¡ального стимулювання працв-ник¡в з конкретним вкладом кожного в досягнення цтей пщприемства, взаемозв'язку цтей пщприемства ¡ ц¡лей пра-цюниюв, зростанн¡ актив¡в п¡дприeмства, безперервн¡й оцЫц кл¡eнт¡в за критер¡ями доходност¡;
- формування оргаызафйно''' структури п¡дприeмства ¡з врахуванням стратег¡чних ¡ тактичних цтей пщприемства;
- створення ¡нформацмно'У системи, орюнтовано'У на задач¡ ц¡льового управлЫня витратами. При цьому визначаеться коло повноважень ¡ обов'язки кервниюв р¡зних ланок управл¡ння, зд¡йснюeться розробка ¡ узгодження ц¡лей ¡ задач управлЫня в рамках визначених повноважень ¡ обов'язк¡в, складаються плани досягнення поставлених цтей, здмснюеться контроль ¡ оц¡нка роботи, коригування при необхщност ц¡лей ¡ план¡в;
- розбивка задач контролЫгу на етапи: планування, контроль виконання, коригування ршень. Спочатку розробля-ються методика планування, координацт ¡ детал¡зац¡я пла-шв (бюджет¡в) за р¡внями управл¡ння (центрами вщповН дальност¡), зведення план¡в в единий план по п¡дприeмству. На етап контролю виконання зд¡йснюeться порвняння пла-нових ¡ фактичних величин, анал^у в¡дхилень ¡ розробка необхщних заход¡в щодо усунення в¡дхилень.
Застосування контролЫгу як концепци управл¡ння витратами на практик може передбачати таю основы мехаызми та ¡нструменти:
- здмснення класиф¡кац¡ï витрат та управл¡ння ними;
- калькулювання собвартост продукци, робгг, послуг;
- створення центр¡в вщповщальност;
- складання бюджет¡в та здмснення контролю за 'х вико-нанням;
- здмснення стратег¡чного ф¡нансового планування.
1снують р¡зн¡ п¡дходи до формування центрв вщповщаль-
ност¡. Враховуючи в¡тчизняний та зарубаний досв¡д ство-
рення та д!яльност! таких центр!в, можна запропонувати так! основн! положення щодо Тх формування:
1. У центр! вщповщальност! обов'язково визначаеться особа, яка несе вщповщальнють за д!яльн!сть центра, ! т!ль-ки ту д!яльн!сть, яка ведеться центром. Можливе створення таких центр!в вщповщальност!: центри витрат, центри ¡нве-стиц!й, центри прибутк!в.
2. Для основних вид!в витрат визначаеться центр вщповЬ дальност!, де ц! витрати е прямими, тобто на центри вщповЬ дальност! доц!льно вщносити т!льки прям! витрати. Зазна-чимо, що прям! витрати - це витрати, як! можуть бути безпо-середньо в!днесен! до конкретного об'екта витрат економ!ч-но доц!льним шляхом.
3. Для кожного центра вщповщальност! визначаються по-казники його д!яльност!, менеджери беруть участь у визна-ченн! показник!в, як! знаходяться п!д 'хн!м контролем. При вибор! показниюв не сл!д ускладнювати системи обл!ку.
4. Для кожного центру вщповщальност! проводиться роз-робка та затвердження бюджету.
5. Для кожного центру вщповщальност! встановлюються терм!ни зв!тност!.
6. Для кожного центру вщповщальност! встановлюються трансфертн! ц!ни на його продукц!ю.
7. Регулярно визначаються вщхилення в!д бюджету та анал!зуються Тхн! причини.
8. Зд!йснюеться стимулювання д!яльност! центр!в вщповЬ дальност!.
Висновки
Проведен! дослщження дали можлив!сть зробити так! висновки.
Метою управл!ння витратами в акцюнерних товариствах е Тх-ня м!н!м!зац!я ! на основ! цього досягнення високого економ!ч-ного результату 'х д!яльност!. Управл!ння витратами в акцюнер-них товариствах мае сво'Т особливост!, що полягае в Т'хньому ди-нам!зм!, в в!дсутност! абсолютно точних метод!в вим!ру, оц!нки ! обл!ку витрат, Тх р!зномангтп, складност! ! суперечливост! впливу витрат на економ!чний результат. Управл!ння витратами на п!д-приемствах загалом ! акцюнерних товариствах зокрема покликано вир!шувати комплекс завдань, серед яких можна вид!лити пошук резерв!в зниження витрат на управл!ння акцюнерними товариствами, трансакц!йних витрат, а також на вс!х стад!ях життевого циклу виробу; виб!р системи управл!ння витратами, що вщповщае умовам роботи пщприемства; визначення способу калькулювання витрат, виявлення рол! управл!ння витратами як фактора п!двищення економ!чних результат^ д!яльност!; визначення витрат по основних функц!ях управл!ння тощо. Управл!ння витратами в акцюнерних товариствах повинно тор-катись виконання вс!х функц!й, властивих управл!нню будь-яким об'ектом, тобто розробку р!шень, подальшу Т'х реал!-зац!ю, а також зд!йснення контролю за Т'х виконанням.
Основы принципи управл!ння витратами, як! напрацьова-н! практикою, дотримання яких створюе базу економнно'Т
конкурентоспроможност акцюнерного товариства, завою-вання ним передових позицм на ринку, можна звести до на-ступного: системний пщхщ до управлЫня витратами; еднють метод!в, як! використовуються р!зних р!внях управл!ння ви-тратами; зд!йснення управл!ння витратами на вс!х стад!ях життевого циклу виробу; оргаычне поеднання зниження витрат з високою яюстю продукцп (робгг, послуг); недопущення зайвих витрат; широке впровадження ефективних метод!в зниження витрат; удосконалювання ¡нформацмного забез-печення про р!вень витрат; пщвищення зацкавленост ви-робничих пщрозд^в пщприемства в зниженн витрат. Прак-тичну реал!зац!ю питань управлЫня витратами доцтьно зд!йснювати з використанням контрол!нгу.
Подалыхл дослщження доцтьно проводити у напрям! виз-начення трансакц!йних витрат, а також розмежування понять «управлЫня витратами» та «управлЫський облк».
Список використаних джерел
1. Орлов О. Вс! традицмы методи розподту накладних витрат не тшьки даремн!, а й шкщлив! / О.Орлов // Економют УкраТни. -2007. - №1. - С. 56-61.
2. Шумило Ю.О. Роль управлЫського обл!ку в систем! управл!н-ня витратами / Ю.О. Шумило // Формування ринкових вщносин в УкраТж: Зб. наук. праць. - К., 2007. - Вип. 10 (77). -С. 39-43-134.
3. Чумаченко М.Г. УправлЫський обл!к потребуе пщтримки в Ук-ра'п-й / М.Г. Чумаченко // Бухгалтерський облк та аудит. - 2001. -№9. - С. 33-38.
4. Нападовська Л.В. Управл!нський обл!к: [монограф!я]. - Наука ! освга, 2000. - 450 с.
5. Голов С.Ф. УправлЫський обл!к: [пщручник] / С.Ф. Голов. - К.: Л!бра, 2003. - 704 с.
6. Череп А.В. УправлЫня витратами суб'ектв господарювання. Ч. 1: [монографт]. - X.: ВД «1НЖЕК», 2006. - 368 с.
7. Череп А.В. УправлЫня витратами суб'ектв господарювання. Ч. 2: [монографт]. - X.: ВД «1НЖЕК», 2006. - 360 с.
8. Соколовська А.М. Концепцт податкових витрат та шляхи ТТ за-стосування в УкраТн / А.М. Соколовська, Я.В. Петраков // ФЫанси УкраТни. - 2013. - №11. - С. 23-44.
9. Малахова Н. Запровадження direct-costing у практику управляя пщприемствами: полтекономнний анал!з прикладних теорм / Н. Малахова // Економ!ка УкраТни. - 2011. - №11. - С. 14-19.
10. Наказ Мастерства фЫансв УкраТни вщ 31.12.99 №318 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обл!ку 16 «Витрати» - [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: // zakon.1ra-da.gov.ua/laws/show/z0027-00/
11. Наказ Мастерства ф^ансв УкраТни вщ 28.04.2006 №415 »Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обл!ку 31 «Ф!нансов! витрати». - [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: // zakon.1rada.gov.ua/laws/show/z0610-06/
12. Закон УкраТни «Про ц!нн! папери \ фондовий ринок» вщ 23.02.2006 №3480-IV. - [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: zakon2.rada.gov.ua / laws / show / 3480-15
13. Закон УкраТни «Про акцюнернл товариства» вщ 17.09.2008 №514-VI. - [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: // zakon.2ra-da.gov.ua/laws/show/514-17
14. Сльозько Т. Методи облку витрат чи методи управлЫня витратами: проблеми деф1н!ц1й / Т. Сльозько // Бухгалтерский обл1к i аудит. - 2013. - №4. - С. 16-21.
М.В. КАРМАНОВ,
д.э.н., профессор, заведующий кафедрой Социально-экономической статистики МЭСИ,
С.И. КУЗИН,
к.э.н., доцент, профессор кафедры Статистики РЭУ имени Г.В. Плеханова
Особенности статистической оценки голода
Современное общество пока не способно избавиться от проблемы голода. Для снижения ее остроты объективно необходима оперативная и адекватная статистическая характеристика распространенности голода. В этой связи большой научный и практический интерес представляет совершенствование оценки голода как негативного социально-экономического явления.
Ключевые слова: голод, факторы голода, голод и общество, оценка масштабов голода, последствия голода, показатели распространенности голода в обществе.
Сучасне сусп\льство поки не здатне позбутися проблеми голоду. Для зниження п гостроти об'ективно необидна оперативна i адекватна статистична характеристика поширеностi голоду. У цьому зв'язку великий науковий i практичний iнтерес представляв вдоскона-лення оцнки голоду як негативного со^ально-еконо-мiчного явища.
Ключов'1 слова: голод, фактори голоду, голод i сус-пльство, о^нка масштабiв голоду, наспдки голоду, по-казники поширеностi голоду в суспiльствi.
Modern society is not able to get rid of the problem of hunger. To reduce its severity objectively necessary prompt and adequate statistical characteristic prevalence of hunger. In this context of great scientific and practical interest in improving the assessment of hunger as the negative socio- economic phenomenon.
Keywords: Hunger, hunger factors, hunger and society, assessment of hunger, the effects of hunger, the prevalence of hunger in the community.
Постановка проблемы. Несмотря на то что проблема голода носит глобальный характер, до сих пор не сформирована общепринятая система показателей, позволяющая оценивать масштабы, а также структуру и результаты подобного общественного явления. Решение данной задачи связано с необходимостью разработки международных и национальных проектов и программ, ориентированных на локализацию голода.
Цель статьи. Теоретически обосновать подходы к количественной оценке голода на основе системы показателей,
предоставляющей возможность характеризовать не только масштабы, но и последствия голода.
Изложение основного материала. В начале двадцать первого века, несмотря на многочисленные передовые и инновационные достижения человечества в самых различных сферах деятельности, с прискорбием приходится констатировать, что до сих пор голод продолжает оставаться одной из проблем планетарного масштаба, уносящей жизни огромного количества людей.
Вполне естественно, что в условиях неравномерности социально-экономического развития сложно добиться, чтобы уровень потребления населением продуктов питания в разных государствах мира носил сопоставимый характер. К этой цели, возможно, потребуется идти еще не одно десятилетие. Однако вопрос о необходимости ликвидации голода как понятия, на наш взгляд, должен быть поставлен в повестку самой ближайшей перспективы.
Чтобы понять, насколько опасен голод как общественное явление, разработать эффективные международные и национальные программы по борьбе с ним, безусловно, требуется четко представлять фактически сложившуюся обстановку. Однако на этом пути стоят как минимум две проблемы.
Первая из них предопределяется тем, что в настоящее время статистическая оценка масштабов голода носит не только приблизительный, но в ряде случаев и противоречивый характер. Приблизительность вытекает из понимания того обстоятельства, что, например, на уровне планеты в целом крайне сложно точно и тем более оперативно ответить на вопрос о том, а сколько именно людей голодают в строго определенный момент времени. Противоречивость вызвана тем, что данные о распространении голода на Земле, предоставляемые различными организациями и экспертами, в полной мере никогда не совпадают между собой.
Вторая проблема вытекает из понимания того обстоятельства, что в статистической практике еще сформирована более или менее универсальная система показателей, которая бы позволяла получать всестороннее представление не только о масштабах, но и о географии, структурных особенностях и разнообразных последствиях голода. По этой причине встречающиеся аналитические материалы,
© МБ. КАРМАНОВ, С.И. КУЗИН, 2014
Формування ринкових вщносин в УкраУш № 4 (155)/2014 1 99
