Управленческая отчетность как база трансформации системы финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ИССЛЕДОВАНИЕ

1 2

Товсултанова Л.Г. '

1 Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

2 Грозненский государственный нефтяной технический университет им. академика М.Д. Миллионщикова

Управленческая отчетность как база трансформации системы финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

АННОТАЦИЯ:

В данной статье представлен обзор существующих трактовок понятия отчетности в различных системах финансового учета, а также проанализированы основные отличия управленческой отчетности от финансовой отчетности по российским и международным стандартам. Рассмотрены преимущества трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами и ее варианты. Обоснована эффективность начала перехода на международные стандарты финансовой отчетности с постановки управленческого учета.

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: бухгалтерский финансовый и управленческий учет, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности

JEL: F30, F39, L15

ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ:

Товсултанова Л.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

Товсултанова Любовь Гиляниевна, аспирант Московского государственного университета экономики, статистики и информатики; старший преподаватель кафедры финансов, кредита и страхования Грозненского государственного нефтяного технического университета им. академика М.Д. Миллионщикова ([email protected])

ПОСТУПИЛО В РЕДАКЦИЮ: 11.11.2014 / ОПУБЛИКОВАНО: 20.03.2015 ОТКРЫТЫЙ ДОСТУП:

http://www.creativeconomy.ru/iournals/index.php/rp/article/view/137/

(с) Товсултанова Л.Г. / Публикация: ООО Издательство "Креативная экономика"

Статья распространяется по лицензии Creative Commons CC BY-NC-ND (http://creativec0mm0ns.0rg/licenses/by-nc-nd/3.0/)

ЯЗЫК ПУБЛИКАЦИИ: русский

756 ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

Завершающим этапом учетного процесса является составление отчетности в конце отчетного периода, заключающееся в обобщении итоговых показателей, полученных путем соответствующей обработки данных оперативного учета на конкретную дату. В зависимости от целей учета отчетность может обобщать качественные и количественные показатели как в денежном, так и в натуральном выражении. Важно отметить, что отчетные данные не могут отражать таких хозяйственных операций, сведений о которых не было в текущих учетных записях. Отчетность является основным источником информации для анализа, прогнозирования и принятия решений.

Согласно большому бухгалтерскому словарю, отчетность - это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период времени, периодически представляемых заинтересованным органам управления. Обычно она составляется в форме таблиц на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности; в ней обобщаются данные всех видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативного [9].

Бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий. Таким образом, и отчетность делится на бухгалтерскую финансовую отчетность и бухгалтерскую управленческую отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [5].

Бухгалтерская управленческая отчетность представляет собой взаимосвязанный комплекс фактических, плановых и прогнозных показателей о функционировании хозяйствующего субъекта в качестве экономической и производственной единицы. Она содержит в совокупности данные о показателях как по хозяйствующему субъекту в целом, так и в разрезе структурных и производственных подразделений предприятия, центров затрат и ответственности, а также прибылей.

Основное отличие - это конечные потребители информации, управленческая отчетность, как и сам учет, служит для управления предприятием, а значит, для руководителей и управленцев, бухгалтерская - в большинстве случаев для внешних пользователей. Степень детализации отчетности зависит от целей и требований потребителей информации. В управленческом учете выше требования к прогнозу и анализу, и поэтому отчетность должна содержать больше

Товсултанова Л.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

аналитики с целью выработки более точных прогнозов. Что касается финансового учета, к степени точности показателей которого предъявляются наибольшие требования, то учет хозяйственных операций и всей финансово-хозяйственной деятельности строго регламентирован бухгалтерскими стандартами. Требования, предъявляемые к отчетности, влияют на выбор соответствующей методики ведения финансового и управленческого учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/ IFRS - International Financial Reporting Standards), в отличие от российских стандартов, определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат строго регламентированных методик сбора и обработки финансовой информации.

Рекомендуемые МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компоненты финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств, учетная политика) должны также присутствовать и в управленческом учете. Дополнительно для целей управленческого учета требуются и другие отчеты, не регламентированные стандартом, например, отчет о расходах центров затрат и мест ответственности или отчет о рентабельности продаж в разрезе товарного ассортимента и контингента потребителей.

МСФО представляют собой важную международно признаваемую систему общепринятых принципов ведения бухгалтерского учета и отчетности (GAAP - Generally Accepted Accounting Practice). Они широко применяются и приняты за основу при подготовке финансовой отчетности хозяйствующими субъектами во многих странах мира.

Тенденция к интеграции и глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой общепринятой системы финансового учета. Осознание этой необходимости является основным фактором, способствующим созданию международных стандартов учета и аудита.

Финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).

Применение международных стандартов ведения отчетности является не только средством совершенствования производства, но и повышает конкурентоспособность предприятия путем предоставления значительных преимуществ, таких как:

758 ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/iournals/index.php/rp/article/view/137/

— отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в более простой и реалистичной форме;

— возможность сопоставления финансового положения предприятия с финансовым состоянием иностранных компаний, а также другие возможности.

Начиная с 2010 года в России процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО значительно активизировался. Нормативными правовыми актами, регламентирующими прямое применение МСФО в РФ являются:

— Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»,

— Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 № 35)»,

— Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2011 № 156н «Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности»,

— Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2011 № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности»,

— Приказ Министерства финансов Российской Федерации от

25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»,

— Постановление Правительства Российской Федерации от

03.03.2012 № 179 «О предоставлении годовой консолидированной финансовой отчетности»,

— Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2012 № 148 «Об образовании Межведомственной рабочей группы по применению МСФО».

Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами МСФО является важной и необходимой процедурой для расширения круга потенциальных инвесторов при выходе на международные рынки.

Товсултанова Л.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

Применение МСФО способствует совершенствованию внутренней системы управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повышению конкурентоспособности компании за счет обеспечения достоверной и прозрачной информацией заинтересованных внешних пользователей.

Между финансовой и управленческой отчетностью существуют различия не только в пределах национальных российских стандартов, но и в сравнении с международными стандартами. Рассмотрим некоторые различия между финансовой отчетностью по РСБУ и МСФО в сравнении с управленческой бухгалтерской отчетностью (таблица 1).

Составление финансовой отчетности по международным стандартам необходимо в первую очередь компаниям, работающим с иностранными банками и инвесторами.

Есть несколько вариантов составления финансовой отчетности по МСФО - ведение параллельного учета, трансформация на уровне проводок главной книги и трансформация на уровне финансовой отчетности.

В выборе варианта формирования отчетности согласно МСФО существуют определенные расхождения. Однако отметим, что ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета. Этот вариант является затратным и трудоемким хотя бы потому, что требует увеличение штата подготовленных квалифицированных специалистов. Также трудоемким является процесс трансформации на уровне проводок главной книги.

Трансформация же на уровне финансовой отчетности проводится после окончания отчетного периода. Эта процедура единовременна и предпочтительнее тем, что не требует ежедневных усилий в течение отчетного периода, направленных на ведение учета согласно международным бухгалтерским стандартам.

760 ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/iournals/index.php/rp/article/view/137/

Таблица 1

Сравнительная характеристика управленческой отчетности с финансовой отчетностью по РСБУ и МСФО

Признаки сравнения Управленческая отчетность Финансовая отчетность по РСБУ Финансовая отчетность по МСФО

Способствование Достоверное и полное Представление

принятию представление о финансовом информации о

эффективных положении организации, финансовом

управленческих финансовых результатах ее положении и

Цель бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности решений на основе сбора, деятельности внешним и внутренним пользователям. результатах деятельности и

обработки, анализа информации для Без четкого указания о полезности информации широкому кругу управления компанией широкому кругу пользователей

внутренних пользователей для принятия при принятии

пользователей экономических решений (п.6 ПБУ 4/99) экономических решений (п.7 МСФО 1)

Отсутствует Отчетная дата является Отчетная дата не

жесткое фиксированной и является

Отчетная дата и закрепление определяется в соответствии фиксированной, но

обязательность отчетной даты и с п.12,13 ПБУ 4/99: ведение представление

ведения отчетности требование к отчетности строго отчетности строго

составлению обязательно обязательно

отчетности

Отчетность Отчетность составляется Отчетность

составляется по периодически (квартал, год). составляется

мере При составлении периодически и

необходимости не бухгалтерской отчетности за должна

обязательно отчетный год отчетным представляться как

периодически годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для минимум ежегодно. Но если в исключительных обстоятельствах

Периодичность составления отчетности вновь созданных организаций считается период с даты их отчетная дата компании изменяется, и годовая

государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года (п. 13 ПБУ 4/99). финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение причины этого (п. 49 МСФО 1).

ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы 761

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

Используемые измерители При составлении отчетности используются любые измерители, в основном, натуральные Отчетность должна быть составлена в денежном выражении только в валюте Российской Федерации (п.16 ПБУ 4/99) Отчетность должна быть представлена в денежном выражении в любой национальной валюте

Язык составления отчетности Нет ограничений использования конкретного языка при составлении отчетности Отчетность должна быть составлена на русском языке (п.15 ПБУ 4/99) Правила использования языка при составлении отчетности прямо не установлены

Одним из преимуществ предприятий, составляющих отчетность по международным стандартам, является возможность привлечения финансирования по сниженной процентной ставке в связи с тем, что в этом случае оценка риска, закладываемого в ставку по кредиту, наиболее объективна и достоверна. Основная цель МСФО - получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для адекватной оценки и составления более достоверных прогнозов, в то время как российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету декларируют превосходство содержания перед формой в большей степени лишь формально.

Т~I и и и «_»

Еще одной причиной, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по международным стандартам, является заинтересованность владельца бизнеса. Собственник всегда стремится создать инструмент, способствующий большей прозрачности и достоверности получаемой им из отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. МСФО дают объективную возможность лучше оценить финансовое положение компании.

Длительное время считалось, что отчетность по международным стандартам необходимо формировать российским банкам и компаниям лишь в случае выхода на международный рынок, и то только лишь для предоставления ее внешним пользователям. Современные реалии показывают, что трансформирование финансовой отчетности по МСФО необходимо также руководителям для более эффективного управления своей организацией.

В данное время наблюдается тенденция становления систем не только финансового, но и управленческого учета в большинстве ведущих российских банков и компаний в соответствии с принципами

762 ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/iournals/index.php/rp/article/view/137/

МСФО. Использование международных стандартов отчетности в качестве стандартов управленческого учета - наиболее оправданное решение для большинства российских компаний. Применение правил МСФО упрощает проблему регламентации, интерпретации и ведения учета, так как отпадает необходимость заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций.

Приемы и правила МСФО точнее отражают экономическую сущность операций и поэтому больше подходят для составления управленческой отчетности. К примеру, по нормам МСФО производственные предприятия должны отражать запасы продукции на складах и остатки материалов в соответствии с вероятностью реализации продукции и пригодности остатков материалов для производства. Если быть точнее, то они отражаются по мере способности актива генерировать доходы. В российской же практике бухгалтерского учета обычно принято отражать на балансе даже запасы, которые не способны генерировать доходы.

При анализе основных положений МСФО на предмет возможности использования информации для целей управления компанией представляется очевидной эффективность от применения международных стандартов для практических целей управленческого учета.

Это касается, в частности, методов учета затрат и системы бюджетного управления. В международной практике в целях управленческого учета существуют несколько методов учета затрат (метод поглощения, метод учета переменных издержек, метод учета прямых издержек, учет маржинальных издержек и др.). Выбор метода учета затрат, а также их классификация зависят от того, какую управленческую задачу необходимо решить в конкретной ситуации. Изучая российскую и международную практику ведения управленческого учета, можно выделить следующие основные задачи:

— Предварительный, текущий и последующий контроль производственной деятельности центров ответственности и ее регулирование,

— Расчет себестоимости объема всей произведенной продукции или ее единицы и определение размера полученной прибыли (общей и в пересчете на единицу продукции),

— Принятие наиболее эффективного управленческого решения на основании подробного анализа и планирование.

ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы 763

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

Современный мировой опыт построения учетных систем показывает, что система управленческого учета и отчетности больше подходит для использования в качестве базы для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности, чем наоборот.

Объясняется это тем, что система управленческого учета разрабатывается индивидуально для каждого предприятия, начиная с рабочего плана счетов, что позволяет точнее отражать экономическое содержание и суть хозяйственных операций и процессов.

Бухгалтерские счета, аккумулирующие затраты производства, себестоимость продукции, затраты в незавершенном производстве и т.п., по сути являются счетами управленческого учета и необходимы как для финансового, так и для налогового учета. Структура счетов управленческого учета позволяет в оперативном режиме накапливать информацию и создает завершенную информационную базу с высокой достоверностью и точностью.

На сегодняшний день в России методологическая основа управленческого учета в качестве информационной базы наиболее востребована в крупнейших промышленных отечественных компаниях. В данном случае это связано с тем, что система управленческого учета проще и эффективнее трансформируется в соответствии с МСФО в отличие от финансового учета.

Так, при решении проблемы обновления основных фондов система управленческого учета позволяет наиболее оптимально регулировать затраты компании на инвестиционную деятельность путем осуществления более объективного планирования, оперативного учета и контроля [14].

Кроме того, важной предпосылкой использования управленческого учета и отчетности в качестве базы для осуществления финансового учета является возможность их формирования еще до осуществления каких-либо операций или деятельности с достаточной точностью и информативностью. Осуществление финансового учета на стадии планирования для только что созданной компании абсолютно невозможно. Анализ в финансовом учете осуществляется только на прошлом фирмы, то есть на основании фактических данных.

Также при формировании управленческой отчетности возможно использовать любые методы (директ-костинг, стандарт-костинг и др.) учета затрат с целью определения прибыли как до, так после завершения цикла воспроизводственного процесса. В финансовом учете применение

764 ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/iournals/index.php/rp/article/view/137/

подобных методов запрещено, а в некоторых случаях технически невозможно. Прибыль в финансовом учете определяется по результатам деятельности в конце отчетного периода по остаткам счетов бухгалтерского учета, отражающих финансовые результаты, что исключает возможности ее прогнозирования на стадии создания компании и значительно ограничивает их в дальнейшем.

Владея более полной и достоверной прогнозной и аналитической информацией о положении дел в компании, легче формализовать происходящие операции в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Поэтому переход компании от РСБУ к МСФО эффективнее начинать с постановки управленческого учета.

Впоследствии на основе регистров управленческого учета разрабатывается план счетов бухгалтерского учета по МСФО и другие методы формирования учетной политики.

Правильный выбор информационной базы, способной обеспечить эффективное ведение как бухгалтерского, так и управленческого учета, является одним из главных условий перехода компании на МСФО.

Заключение

Современные реалии диктуют необходимость комплексной организации управленческого учета, что является обязательным базовым условием трансформации отечественного учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Применение единых международных стандартов при формировании бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности позволяет более достоверно и полно представить оборот капитала, процессы его накопления и использования, а также обеспечивает единое понимание и интерпретацию экономической сути хозяйственных операций и процессов.

ИСТОЧНИКИ:

1. Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой

отчетности» (ред. от 04.11.2014).

2. Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 г. № 107 «Об

утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» (ред. от 26.08.2013).

ТовсултановаЛ.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы 765

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/journals/index.php/rp/article/view/137/

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 03.03.2012 г. № 179 «О

предоставлении годовой консолидированной финансовой отчетности».

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой

отчетности» (ред. от 02.04.2013).

5. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160н «О

введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2011 г. № 156н «Об

определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности».

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2012 г. № 148 «Об

образовании Межведомственной рабочей группы по применению МСФО».

9. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азриляна. — М.: Институт новой

экономики, 1999. — 574 с.

10. Соколова Е.С. Качество учетной информации: теория и практика оценки: Монография.

— М.: МЭСИ, 2010. — 303 с.: илл.

11. Соколова Е.С. Оценка качества информации при расчете стоимости компаний:

Монография. — М.: МЭСИ, 2010.

12. Соколова Е.С., Шамхалов Ф. И. Теоретические и практические подходы к

стандартизации оценки качества учетной информации: Монография. — М.: МЭСИ, 2012. — 157 с.

13. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-

методический комплекс. - М.: Издательский центр ЕАОИ, 2011.

14. Медведко К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс в

конкурентной борьбе // Финансовый менеджмент. — 2005. — №4.

15. Соколова Е.С. Методы оценки качества учетной информации // Экономика, Статистика

и Информатика Вестник УМО. — 2011. — № 2. — С. 118-124.

16. Аверчев И. Некоторые различия между российским бухгалтерским учётом,

международной финансовой отчётностью и управленческим учётом // Электронный ресурс: www.ippnou.ru.

766 Товсултанова Л.Г. Управленческая отчетность как база трансформации системы

финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Российское предпринимательство. — 2015. — Том 16. — № 5. — с. 755-766. — http://www.creativeconomy.ru/iournals/index.php/rp/article/view/137/

Lyubov G. Tovsultanova, Postgraduate of Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics; Senior Lecturer of the Chair of Finance, Credit and Insurance of Grozny State Technical University of Petrolium named after M.D. Millionshchikov

Management reporting as a basis for transformation of the financial reporting system in accordance with the International

financial reporting standards

ABSTRACT:

The author has studied the interpretation of the definition of reporting by various accounting systems. Certain differences between management reporting and financial reporting in accordance with Russian and international standards have been also analyzed. The article dwells on advantages of transforming the reporting in accordance

with international standards and on the variants of such transformation. It has been substantiated in the article that the transition to the international standards of financial reporting should begin with management reporting.

KEYWORDS: financial and management reporting, Russian accounting standards, international financial reporting standards