CC BY
131
UNIVERSUM:
ЭКОНОМИКА И ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
• 7universum.com
УНИФИКАЦИЯ ПРОЦЕССА СБОРА АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ВО ВРЕМЯ АУДИТА РАЗНЫХ УЧАСТКОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Алтухова Надежда Викторовна
канд. экон. наук,
доцент филиала МГУ им М.В. Ломоносова в г. Севастополе,
РФ, г. Севастополь E-mail: [email protected]
UNIFICATION OF AUDIT EVIDENCE COLLECTION DURING THE AUDIT OF DIFFERENT BUSINESS ACCOUNTING SECTIONS
Статья посвящена оптимизации процесса сбора аудиторских доказательств при проведении аудита различных участков бухгалтерского учета предприятия. Автор предлагает унифицировать этот процесс, сведя его к четырем этапам, содержательно однотипным, вне зависимости от того, какой именно участок учета аудируется, и вне зависимости от профиля и специфики предприятия.
The article is devoted to the process optimization of gathering audit evidence in the audit of various business accounting sections of the company. The author proposes to unify this process reducing it to four stages with the same type of content,
Altukhova Nadezhda
candidate of Economic Sciences, Associate professor, Branch of Moscow State University named after M. V. Lomonosov,
Russia, Sevastopol
АННОТАЦИЯ
ABSTRACT
Алтухова Н.В. Унификация процесса сбора аудиторских доказательств во время аудита разных участков бухгалтерского учета // Universum: Экономика и юриспруденция : электрон. научн. журн. 2015. № 3(14) . URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/1991
no matter what kind of accounting section is audited and regardless of the profile and the specifics of the company.
Ключевые слова: аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности,
аудиторские доказательства, планирование аудита, аудиторские процедуры, учетная политика предприятия.
Keywords: audit of accountant’s (financial) accounting, audit evidences, audit planning, audit procedures, corporate accounting policy.
Сбор аудиторских доказательств является основной и главной стадией аудита бухгалтерского учета и отчетности предприятия, поскольку именно комплекс аудиторских доказательств позволяет аудитору сформировать свое профессиональное суждение о достоверности во всех существенных аспектах финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии их бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Проблему сбора аудиторских доказательств в процессе проведения аудита рассматривали такие ученые, как С.М. Бычкова, Е.В. Галкина, Б.Т. Жарылгасова, Н.В. Парушина, С.П. Суворова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Т.Ю. Фомина, М.Н. Черных, А.Д. Шеремет, Г.А. Юдина.
Планирование аудита и, в частности, подготовка программы аудита основываются на понимании бизнеса аудируемого лица. Конкретные шаги по сбору аудиторских доказательств планируются в зависимости от вида деятельности предприятия, его размера, административно-правового статуса и прочих его специфических особенностей. Кроме того, проведение аудита разных участков бухгалтерского учета одного предприятия требует применения различного набора процедур, а также исследования различных видов информации. Такое разнообразие первичных условий осложняет задачу планирования процесса сбора аудиторских доказательств, которым суждено стать основой высказываемого аудитором профессионального мнения.
Однако есть несколько принципиальных краеугольных камней процесса исследования учетной и отчетной информации, опираясь на которые, можно создать универсальную схему сбора аудиторских доказательств. Эта схема будет адекватной для аудита различных предприятий и различных участков учета предприятия, что упростит и сделает более четким процесс проведения аудиторских тестов и процедур по существу с целью формирования комплекса аудиторских доказательств. Эта схема также упростит планирование аудита и процедуру составления аудиторской программы.
Этот универсальный процесс сбора аудиторских доказательств можно представить как последовательность четырех этапов.
Первый этап — это анализ концептуальной основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности предприятия.
На этом этапе проводится проверка полноты отражения в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета, то есть способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров
бухгалтерского учета и обработки информации (согласно ПБУ 1/2008) [6].
Одновременно проводится анализ соответствия положений учетной политики законодательству Российской Федерации. Здесь необходимо также проверить, насколько положения учетной политики соответствуют профилю предприятия, его потребностям, а также специфике его деятельности.
Проводя проверку концептуальной основы бухгалтерского учета, каковой являются положения учетной политики предприятия, необходимо ориентироваться на стадию жизненного цикла предприятия, поскольку она определяет необходимый инструментарий аудита [3, с. 45].
Второй этап — проверка соответствия бухгалтерского учета на рассматриваемом участке положениям Учетной политики, или, как формулируют Е.А. Ёлгина и Н.К. Кухальская, «проверка соответствия
фактически применяющихся методик учета методикам, утвержденным в учетной политике» [2, с. 37].
Аудитором на этом этапе проводится такая аудиторская процедура, как инспектирование (изучение) тех моментов учета данного участка, которые касаются:
• рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• форм первичных учетных документов, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядка проведения инвентаризации активов и обязательств компании;
• способов оценки активов и обязательств;
• правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
• порядка контроля над хозяйственными операциями;
• других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета [6].
Таким образом, на втором этапе проверяется соответствие реальных процессов и документооборота бухгалтерского учета предприятия его концептуальной основе, изложенной в учетной политике.
Для этого аудитором проверяется документооборот, первичные документы и правильность отражения в учете фактов хозяйственной деятельности в части использования счетов учета и их корреспонденции, а также в части точного отражения количественных и качественных показателей, содержащихся в документах. Уместно также проверить, как отражается в первичных документах санкционирование тех или иных хозяйственных операций руководством.
На этом этапе необходимо помнить, что документы первичного учета имеют как юридическое значение, поскольку они обеспечивают доказательное
обоснование учета и отчетности, так и контрольно-аналитическое, являясь источником данных внутрихозяйственного контроля [4, с. 94].
Анализ первичных документов позволит аудитору подтвердить все предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни — их возникновение, классификацию, полноту, точность и отнесение к соответствующему периоду [1].
Проверка договоров с контрагентами — это возможность подтвердить, что аудируемое лицо обладает правами на отраженные в отчетности активы и что обязательства, содержащиеся в статьях бухгалтерского баланса, являются именно его обязательствами, то есть подтвердить такие предпосылки в отношении остатков по счетам учета, как права и обязательства.
Уместной на этом этапе будет проверка оформления решений высшего руководящего органа предприятия и точности отражения в учете этих решений и их результатов.
На третьем этапе проводятся аналитические процедуры, позволяющие доказать (или опровергнуть) тождественность целой цепочки числовых данных: результаты инвентаризации — данные аналитического учета — сальдо синтетических счетов — данные на статьях финансовой отчетности. Имеется в виду инвентаризация не только материальных ценностей, но и расчетов предприятия (дебиторской задолженности) и его обязательств (кредиторской задолженности). Одновременно с этим проверяются также формы регистров бухгалтерского учета, перечень и формы которых должны быть утверждены учетной политикой согласно требованиям ПБУ 1/2008 и Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Выполняя этот этап получения доказательств, аудитор может использовать всю палитру аудиторских процедур. Для подтверждения сальдо расчетов и обязательств используется запрос контрагентам, чтобы получить
подтверждение данных учета непосредственно от третьей стороны. Для того чтобы сверить данные аналитического учета по счету с его синтетическим
сальдо, необходимо провести пересчет, то есть так называемую таксировку сумм аналитического учета. Для подтверждения данных учета материальных ценностей целесообразно провести выборочную инвентаризацию некоторых позиций, что можно считать повторным проведением инвентаризации (с учетом произошедших после даты отчетности документированных поступлений и выбытий). Это также позволит аудитору провести наблюдение процедуры подсчета материальных ценностей персоналом для формирования мнения о профессионализме сотрудников предприятия в данной области.
Этот этап позволит аудитору подтвердить такие предпосылки в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета, как существование и полнота. То есть мы убедимся, что все отраженные в учете элементы финансовой отчетности реально существуют и не осталось активов, обязательств и капитала, подлежащих отражению в учете, но не отраженных в нем [1]. Мы получим также доказательства таких предпосылок в отношении остатков на счете, как оценка и распределение, то есть того, что элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности включены в нее в соответствующих суммах [1]. Убедившись, что финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах, мы подтверждаем точность и оценку предоставления и раскрытия информации. На этом этапе также оценивается классификация и понятность финансовой информации о фактах хозяйственной жизни предприятия.
4 этап — выводы по разделу аудита, в которых аккумулируются анализ результатов проверки выборки, обнаруженные ошибки и систематические нарушения, а также замечания по разделу. Выводы формулируются в той же последовательности, что и первые три этапа сбора доказательств: 1) соответствие концептуальной основы (учетной политики) предприятия законодательству РФ, 2) соответствие процессов учета и отчетности предприятия концептуальной основе, 3) тождественность цифровых данных.
Структура унифицированного процесса сбора аудиторских доказательств представлена на рис. 1.
Анализ концептуальной основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности предприятия
Проверка соответствия бухгалтерского учета на рассматриваемом участке учета положениям Учетной политики
Аналитические процедуры, позволяющие доказать тождественность цифровых данных
Выводы по разделу аудита
Рисунок 1. Структура унифицированного процесса сбора аудиторских доказательств в процессе аудита отдельных участков бухгалтерского учета
В методологической модели аудита, предложенной И.В. Федоренко [5, с. 110], представленная автором технология сбора аудиторских доказательств относится к технологической методологии аудита, обеспечивая возможность наиболее эффективно и рационально применять аудиторский инструментарий.
Таким образом, автором предложена единая модель получения аудиторских доказательств, которая является универсальной для аудита любого участка бухгалтерского учета и отчетности, а также для любого предприятия, независимо от специфики его деятельности. Модель позволяет упростить процесс планирования аудита, использовать весь спектр аудиторских доказательств и подтвердить (либо опровергнуть) все предпосылки аудируемой бухгалтерской отчетности — как в части отражения хозяйственных операций, так и в отношении остатков на бухгалтерских счетах, а также предпосылки по поводу представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности предприятия.
Список литературы:
1. Аудиторские доказательства: Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011), утвержденный Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» / [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL: http: //www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/standarts_audit/ (дата обращения: 28.01.15).
2. Ёлгина Е.А., Кухальская Н.К. Аудит учетной политики как компонент инфраструктуры инновационного процесса // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. — 2013. — № 10. — с. 36—39.
3. Кузнецов А.А. К вопросу планирования аудита коммерческой
организации// Азимут научных исследований: экономика и управление. — 2014. — № 3. — с. 44—46.
4. Тимофеева П.В. Аудит первичного учета // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. — 2012. — № 8. — с. 93—97.
5. Федоренко И.В. Методологическая модель аудита // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. — 2012. — № 8. — с. 109—113.
6. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ
1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» / [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL:
http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions /(дата обращения: 28.01.15).
