CC BY
146
Всё для бухгалтера
УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Л.П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического института
Одним из отличий методологии учета в бюджетных учреждениях в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету № 70н является формирование финансового результата. Он учитывается на счете 40100000 «Финансовый результат бюджетного учреждения».
Классификация счета «Финансовй результат бюджетного учреждения»
Схема учета доходов и расходов в бюджетном учреждении определяется источником финансирования: бюджетные средства, средства, полученные от предпринимательской деятельности, целевые средства.
Учет доходов и расходов по бюджетной деятельности
Расходы учреждения, производимые за счет бюджетных средств, отражаются на счете 040101200 «Расходы учреждения» (разряды 24-26 счета конкретизируются по кодам экономической классификации расходов). Этот счет является аналогом счета 200 плана счетов Инструкции № 107н. Учетный процесс расходов можно представить схемой.
Схема учета расходов, формируемых за счет бюджетных средств
130200000 Д К
110500000 Д К
110400000
Д К
130300000
д к
140103000
д К
-►
1- формирование расходов в течение года;
2- списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце года.
Синтетический учет расходов, финансируемых за счет бюджетных средств
Расходы Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
Начисление заработной платы 140101211 «Расходы по оплате труда» 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
Расходы, связанные с выплатами по оплате труда 140101212(213)«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Расходы, связанные с предоставлением учреждению услуг связи 140101221 «Расходы на услуги связи» 130202730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»
Расходы, произведенные подотчетными лицами по услугам связи 120802660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»
Расходы, связанные с оказанием услуг транспортных организаций 140101222 »Расходы на транспортные услуги» 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
Расходы, произведенные подотчетными лицами по транспортным услугам 120803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
Расходы на коммунальные услуги 140101223 «Расходы на коммунальные платежи» 130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»
Расходы, связанные с использованием арендованного имущества (арендная плата) 140101224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» 130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
Расходы, связанные с содержанием имущества 140101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» 130206730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»
Расходы, произведенные подотчетными лицами по оплате услуг, связанных с содержанием имущества 120806660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг по содержанию имущества»
Расходы по прочим услугам 1040101226 «Расходы на прочие услуги» 130207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Расходы, произведенные подотчетными лицами по оплате прочих услуг 120807660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг»
Расходы, связанные с выплатами по социальной помощи (например: компенсация за питание учащимся профессионального училища) 140101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» 130214730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»
Расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 110400410 «Уменьшение стоимости основных средств и нематериальных активов» с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета
Расходы, связанные с использованием материальных запасов 140101272 «Расходование материальных запасов» 110500440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета
Прочие расходы. Например: начисление налоговых обязательств по налогу на имущество, на землю и т.д.; списание копеек при принятии к учету основных средств 140101280 (290) « П роч ие расходы» 130305730 »Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»; 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 140101200 »Расходы учреждения»
Схема учета доходов текущего периода, формируемых в бюджетной деятельности
110100000
д
к
110500000
д
к
120500000
д
к
140101100
д
к
1 - выбытие основных средств;
2 - начисление доходов от получения материалов при ликвидации основных средств и от дебиторов по доходам;
3 - списание доходов текущего периода на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце года.
В учреждениях, не являющихся администраторами доходов, счет 140101100 «Доходы учреждения» используется в следующих случаях:
1. Выдача объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию, списание остаточной стоимости при выбытии объектов основных средств:
Д 140101172 «Доходы от реализации активов» К 110100410«Уменьшение стоимости основных средств».
2. Отражение недостачи по текущей рыночной стоимости:
Д 120900560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам» К 140101172 «Доходы от реализации активов».
3. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации основных средств (в случае ликвидации объектов, величина амортизации по которым не достигла 100% первоначальной стоимости и остаточная стоимость которых может быть принята в качестве текущей рыночной):
Д 110500340 «Увеличение стоимости материальных запасов» К 140101172 «Доходы от реализации активов».
Если учреждение является администратором доходов, то их учет может быть организован следующим образом.
1. Начисление администрируемых доходов:
Д 120500560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам» К 140101100 «Доходы учреждения».
2. Поступление доходов в бюджет:
Д 121002000 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам» («000» конкретизируется по соответствующим кодам экономической классификации доходов) К 120500660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам».
В конце года счет 140101100 закрывается на финансовый результат: Д 140101100 «Доходы учреждения»
К 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (если^ебетовые обороты превышают кредитовые по счету 140101100, то сумма в указанной корреспонденции счетов отражается со знаком
«— »).
Пример 1. В течение года в бюджетном учреждении было начислено доходХШТа сумму 500 руб. в кредит счета 140101100 и отнесено 2 500 руб. на уменьшение доходов текущего периода в дебет счета 140101100. В конце года должна быть сделана заключительная запись: Д 140101100 К 40103000 на сумму «-2 000».
Схема заключения счетов по результатам отчетного года
1 - списание доходов;
2 - списание расходов.
В конце года производится закрытие счетов, отражающих доходы и расходы отчетного периода, при этом в учете оформляются записи:
1. Отражение сумм использованного за год объема полученных средств бюджета:
Д 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
К 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
2. Списание в конце отчетного года произведенных платежей через органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета:
Д 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» К 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
3. Списание в конце отчетного года сумм признанных учреждением доходов: Д 140101100 «Доходы учреждения»
К 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
4. Списание в конце отчетного года сумм, поступивших в бюджет:
Д 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
5. Списание в конце отчетного года сумм произведенных расходов: Д 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К 140101200 «Расходы учреждения».
Пример 2. В бюджетном учреждении, обслуживающемся в Казначействе, за период были отражены в учете следующие операции:
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д К
Произведено расходование прочих материальных запасов 254 050,(50 140101272 «Расходование материальных запасов» 110505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
Выдан в эксплуатацию хозяйственный инвентарь, стоимость которого составляет 700 руб. за единицу (менее 1 000 руб.) 2 100,00 140101172 «Доходы от реализации активов» 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
Начислена заработная плата работникам, состоящим в штате 456 500,00 140101211 «Расходы по оплате труда» 130201730 — «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
Отражена задолженность поставщикам коммунальных услуг 120 234,50 140101223 «Расходы на коммунальные платежи» 130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»
Начислена амортизация по объектам основных средств, относящихся в соответствие с ОКОФ к подразделу «Машины и оборудование» 46524,50 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 110464410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д К
Произведена оплата коммунальных услуг 120 ОМ, 00 130204830 ♦Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» 130405223 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по коммунальным платежам»
Выплачена заработная п2лата (денежные средства в кассу поступали со счета 30405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда») 456000,00 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» 120104610 «Выбытия из кассы»
Произведена оплата поставщикам материальных запасов 300 000,00 130220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов»
В течение отчетного периода в бухгалтерском балансе будут отражены следующие остатки по счетам (сальдо на начало года по счету 40103000 составило 50 278,00 руб.):
Статья баланса Сальдо по счетам
На начало года На конец периода
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (130405000) 876 000,00
Финансовый результат учреждения (40100000) 50 278,00 -831 532,00
Финансовый результат текущей деятельности учреждения (40101000) - -881 810
Доходы учреждения (40101100) - -2 100,00
Расходы учреждения (40101200) - 879 710,00
Финансовый результат прошлых отчетных периодов (140103000) 50 278,00 50 278,00
В конце года должны быть сделаны заключительные записи:
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
д 1 к
Закрытие счетов расходов
Материальных запасов 256 050,60 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 140101272 «Расходование материальных запасов»
По оплате труда 456 900,00 140101211 «Расходы по оплате труда»
На коммунальные платежи 120 234,50 140101223 «Расходы на коммунальные платежи»
На амортизацию основных средств и нематериальных активов 46 524,90 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Закрытие счетов доходов
От реализации активов -2 100,00 140101172 «Доходы от реализации активов» 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Закрытие счетов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов
По коммунальным платежам 120 000,00 130405223 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по коммунальным платежам» 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
По оплате труда 456 000,00 30405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда»
По приобретению материальных запасов 300 000,00 130405340 • Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов»
В конце года в бухгалтерском балансе будут отражены следующие остатки по счетам:
Статья баланса Сальдо по счетам
На начало года На конец периода
Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (130405000)
Финансовый результат учреждения (40100000) 50 278,00 -
Финансовый результат текущей деятельности учреждения (40101000) - -
Доходы учреждения (40101100) - -
Расходы учреждения (40101200) - -
Финансовый результат прошлых отчетных периодов (140103000) 50 278,00 94 746,00
Учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности
Схема учета расходов, формируемых в предпринимательской деятельности
1 - формирование расходов по оказанию услуги и производства готовой продукции (производственные расходы);
2 - формирование расходов по реализации активов;
3 - оприходование готовой продукции на склад учреждения;
4 - списание стоимости реализованной готовой продукции;
5 - списание стоимости услуги;
6 - списание расходов по реализации активов (расходы, связанные с процессом реализации).
Синтетический учет формирования расходов по предпринимательской деятельности
Операция Корреспонденция счетов по учету расходов, связанных с процессом:
производства реализации
д К Д К
Списание стоимости материалов 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210500440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» 240101272 «Расходование материальных запасов» 210500440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»
Отражение расходов по оплате труда 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230201730 •Увеличение задолженности по оплате труда» 240101211 «Расходы по оплате труда» 230201730 «Увеличение задолженности по оплате труда»
Начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» 240101212(213) «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» 230302730 •Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
Операция Корреспонденция счетов по учету расходов, связанных с процессом:
производства реализации
Д К Д К
Начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 2106043^0 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 240101212(213) «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Отражение транспортных расходов 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 240101222 «Расходы на транспортные услуги» 230203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
Отражение расходов по оплате прочих услуг 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» 240101226 «Расходы на прочие услуги» 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Начисление амортизации 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 240101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 210400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Списание объектов основных средств стоимостью менее 1000 руб. 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210100410 «Уменьшение стоимости основных средств» 240101172 «Доходы от реализации активов» 210100410 «Уменьшение стоимости основных средств»
Синтетический учет списания расходов по предпринимательской деятельности
Операция Корреспонденция счетов
Д К
Списание производственных расходов:
по оказанной услуге 240101130 «Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
по произведенной готовой продукции 210506310 «Увеличение стоимости готовой продукции» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Списание расходов, связанных с реализацией 240101172 ♦Доходы от реализации активов» 240101200 «Расходы учреждения»
Схема учета доходов, формируемых в предпринимательской деятельности
240103000
д
к
240101100
Д
К
2: Д £0500000 К
210500000
Д К
210604000
Д К
1 - начисление дохода отчетного периода в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
2 - списание балансовой стоимости реализованной продукции, работы, услуги;
3 - начисление налоговых обязательств (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый налог на вмененный доход);
4 - в конце года списание доходов текущего периода на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
240101200
Д К
230200000
Д К
Формирование доходов по предпринимательской деятельности в учете отражается следующими записями:
1. Начисление доходов по реализации:
Д 220500560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам»; К 240101100 «Доходы учреждения».
2. Ежемесячное списание балансовой стоимости предпринимательской услуги, реализованной продукции и расходов по реализации в уменьшение доходов:
Д 240101100 «Доходы учреждения»
К 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»; К 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» К 240101200 «Расходы учреждения».
3. Начисление налоговых обязательств: Д 240101100 «Доходы учреждения»
К 30300730 «Увеличение кредиторской задолженности по налоговым платежам».
4. Списание в конце года доходов текущего периода, определенных как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 240101100, на финансовый результат прошлых отчетных периодов:
Д 240101100 «Доходы учреждения»
К 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Сальдо по счету 240101100 «Доходы учреждения» на начало и конец года нулевое. На конец месяца в течение года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом.
Сальдо по счету 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» может изменяться в течение года. Это происходит в случае осуществления расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении учреждения:
1. Начисление выплат работникам:
Д 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».
2. Начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ: Д 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».
3. Начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4. Использование материальных запасов на собственные нужды:
Д 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К 210500440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».
5. Начисление амортизации по объектам, используемым в деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств:
Д 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К 210400410 «Уменьшение стоимости объектов основных средств».
6. Отражение расходов, произведенных подотчетными лицами в процессе деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств:
Д 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К 220800660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц».
Пример 3. В бюджетном учреждении были произведены следующие операции:
начислен доход по реализации продукции на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.); списана балансовая стоимость реализованной продукции на сумму 15 200 руб.: в процессе реализации была оказана услуга сторонней организации на сумму 2 000 руб. В учете должны быть сделаны соответствующие записи: 1. Начислен доход по реализации: Д 220500560
К 240101172 -35 400 руб.
2. Начислен НДС по реализации: Д 240101172
К 230304730 -5 400 руб.
3. Списана балансовая стоимость реализованной продукции: Д 240101172
К 210506440- 15 200 руб.
4. Отражены расходы по реализации: Д 240101226
К 230207730 - 2 000 руб.
5. Списаны расходы по реализации: Д 240101172
К 240101226 -2 000 руб.
6. Начислен налог на прибыль (35 400 - 5 400 - 15 200 - 2 000) 0,24 = 3 072 руб.: Д 240101172
К 230303730 - 3 072 руб.
В результате указанных операций сальдо по счету 240101100 на конец месяца составит: (35 400 - 5 400 - 15 200 - 2 000 - 3 072) = 9 728 руб., который в течение года не подлежит закрытию.
Если условие задачи соответствует годовому обороту по счету 40101100, то в конце года будет сделана заключительная запись: Д 40101172
К 40103000 - 9 728 руб.
Учет доходов и расходов по деятельности, финансируемой за счет целевых средств
Схема формирования доходов и расходов за счет целевых средств
330200000
Д I к
310500000 Д I К
310400000 Д I К
320800000 Д | К
ЗЗОЗООООО Д I К
340101100 Д к
340103000
Д
к
340101200 К
310600000 Д |К
310500000 Д 1К
320101000
Д |к
320104000
Д 1к
1 - формирование доходов текущего периода за счет целевых поступлений;
2 - формирование расходов за счет целевых средств;
3 - в конце года списание доходов текущей деятельности на финансовый результат прошлых отчетных периодов;
4 - в конце года списание произведенных расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
В бухгалтерском учете производятся записи с признаком 3 в 18-м разряде номера счета бюджетного учета, аналогичные записям с признаком 1.
Таким образом, использование счета 40100000 «Финансовый результат учреждения» позволит определить эффективность произведения расходов учреждения.
